基于内控视角的高校预算管理优化探讨

华东交通大学计划财务处

引言

为了更好适应不断发展和进步的社会主义市场经济，高校内部需要进行深化改革，让办学资金来源变得更加多样化，并不再单纯依靠政府部门的财政拨款，保障内部经济活动的质量。在现代经济学领域当中，任何管理活动都可以归结为经济成本和时间成本的平衡，因此财务管理会贯穿于整个经济活动的范围内部。2015年新的预算法实施之后，也进一步突出了预算管理在高校财务管理工作中的现实作用。

一、高校财务预算管理与内部控制的主要内容

（一）财务预算控制体制

从目前的高校财务管理预算与内部控制的基本内容来看，高校的支出预算应该在充分预估高校收入的基础上进行。换言之，只要预算编制能够被相关部门所批准，那么财务部门和职能部门都需要按照方案的要求严格落实执行，对各项支出的范围和内容进行明确从而合理规划支出。但是在实际的会计工作当中，超出预算的情况难以避免，但一些没有计划的盲目支出，反而会导致更加严重的财政赤字。这说明高校在财务预算的过程当中，既要考虑到教育事业发展和学校基础设施的现实需要，另一方面要结合学校的发展实际，以收定支。所以高校财务预算会包含学校对各部门财政关系的控制与监督评价工作，才能涉及全部收支活动并展开统一的规划和资源分配。

（二）财务预算编制

在预算控制体系当中，预算编制是第一个环节，也是后期对预算进行执行和监督的前提基础，在财务管理体系当中占据了非常重要的地位。具体来看，高校的预算管理当中，首先要进行收入预算，目的在于为高校工作计划稳定开展提供资金方面的支持，而高校的收入预算也主要包括政府部门的财政补助或自身的经营收入等，支出预算则包括了科研教学和其他各项工作的财务支出。需要注意的是支出类型包括经常式支出和非经常支出，前者主要指的是日常办公费用或教职员人工的工资发放，后者则包括某些津贴或奖励等。但总体来看，支出预算是对学校的各项工作目标进行衡量的主要方式，也是影响学校发展规模和发展方向的主要指标反映。按照新的预算法要求，高校需要建立更加长远的发展规划，对学校的资金运作进行充分确认，保障目标质量的完成，让预算法和动态性和指导性的特征。

（三）预算与执行

从执行的层面来看，在某个周期内对预算编制实施并对效果进行检验的过程非常重要，能够有效判断高校全部预算的收支情况，财务预算方案在获得批准之后，为了提升资金使用效率，需要经过法定程序进行内容的调整和修改，并且在财务预算规则的基础之上，还需要确保预算的透明化和合理化。例如每年的9月份是学费收入的集中时期，学费收入与高校收入预算之间存在密切联系，也直接影响到学校后续各项活动的费用支出。所以很多高校会在招生阶段根据学费收入等情况，对后续的预算方案进行合理调整，并且得到相关部门审批和校长签字确认之后才能进一步落实执行[1]。

（四）预算监督与评价

预算监督评价方面主要指的是对财务预算的执行监管和绩效评价，能够基于学校各项业务和未来发展目标进行战略规划，对各项支出的申请额度进行调研，或者对预算之间的差异展开核算与统计。总体而言，在预算执行工作当中，审计部门会对高校的预算控制全过程进行审计和监督，确保其真实性和合理性，按照收支平衡和略有结余的原则进行审查。与此同时，对于各项收入资金需要按照要求进行充分管理，在遵循真实有效的基础上，对具体措施的可行性和合法程序进行审核。然后评估这些措施是否符合学校的战略发展，各项收入、输出是否真实。如果存在不真实信息，需要对信息来源和信息真实情况进行彻底调查，从根源上杜绝违法犯罪问题。

二、当前预算管理方面的主要问题

（一）预算编制层面问题

从预算编制层面的问题来看，主要是由于学校管理层对于部门编制的工作重视程度不足，使得预算工作和学校的长期发展规划目标相互脱离，存在着经营层面的矛盾。尽管有些高校会对自身的发展目标和战略定位进行重新制定，但完成目标的过程缺乏相应的有效监督，使各项定位工作的可行性显著下降，制定的长期目标也只是在战略层次上分析，并没有落实到行为层面。对此高校的年度预算或长期发展规划之间相互脱节，相互矛盾，再加上审查工作的不彻底使调查论证结果并不完善。

（二）预算会计业务问题

从预算会计业务方面来看，很多高校并没有对项目支出和基本支出进行明确规定，某些学校在开展预算编制工作时，很难进行决策判定。出现此类情况的主要原因在于学校内部未能建立更加审核的项目管理规范程序，无法准确把握审核力度，所以在项目安排上存在着新的难度，某些需要得到财政支持的项目未能按照预期得到支持，项目预算的积极性产生不利影响。在未来的工作当中，还是要调整相应的会计制度和财务管理制度。

（三）预算执行环节问题

预算执行环节主要体现在预算编制和预算执行方面的脱节问题，即高校的会计核算科目与支出方式的划分并不对等，很多情况下出现了一级预算平衡和二级预算失衡现象。虽然从整体上看，整个数据处于平稳状态，但是在执行过程中却没有按照相应的规划要求实施。最要注意的是在新的预算法推进之后，预算外的收入一定不会被纳入高校的收入，项目当中按照现有的部门预算编制原则，各个单位的内外部资金和各类收支需要进行统筹安排，将需要纳入的部分全部列入预算当中，不会对每年经费预算产生数据影响。对此，高校应该考虑在未来的工作当中建立预算编制执行考核监督体系，促进高校教育事业的长远发展[2]。

三、基于内控视角的高校预算管理优化措施

（一）建立预算专业队伍实现程序精编

为了充分解决预算编制中出现的问题，高校内部应该建立更加科学的长期规划，突出今后的经济发展目标并建立专业的预算队伍，作为技术支持。实际上预算管理可以被定义为战略层面的管理预算目标代表着高校的战略目标，如果高校能够将战略目标使用到预算环节当中，那么就能让科研工作和战略部署之间形成良性互动，让长期目标与互相融合的预算管理系统之间协同发展。具体来看，首先要制定学校后期的发展目标，并将发展内容进一步细化。然后将制定好的长期目标与学校每个层面进行沟通，达成一致意见后判定实现目标的预期成本。最后则是明确需要募集的资金和组织收入，如果学校制定的目标可以和发展方向相互适应，那么就可以通过专业的预算队伍，加强对预算工作的理解，并且对编制预算的工作过程进行完善优化，从大局考虑结合学校需求合理进行项目建设的组织规划。所以高校编制的部门预算不仅是领导层面的各项工作，同时也是其他部门开展工作的准则，在编制预算的过程当中要重视对二级单位的需求，根据学校的自身实力合理安排学校的各项支出，结合轻重缓急的原则，将资金投入到一些急需建设的学科或基础设施建设层面，最大程度保障资金的使用效率和执行预算工作的稳定性，避免拆东墙补西墙现象[3]。

（二）会计业务层面的收支预算定额建设

高校内部需要构建更加合理的预算收支科目体系，在会计业务层面进行预算定额建设，充分解决预算制度中的资金问题。例如在进行收入科目的规划过程当中，可以先对收入来源进行划分调整，然后根据款项要求和具体科目，使会计核算更加清晰，预算结果透明化和公开化。这样一来，定额预算和管理可以相互融合的发展变化及时跟进修改，让高校的整体预算能力显著提高。

与此同时，高校还需要在各部门工作计划的支持下，参考学校的财务预算、整体目标，充分评价内部控制的结果，按照今年的执行情况，对下一年的预算展开合理规划。这种规划不仅代表着学校对教育事业的关注程度，同时也可以对原有的预算目标进行修正和创新，为下一年预算工作参考指标建立有序的评估标准。总体而言，建立绩效预算框架是以部门的业务发展为基础的，学校的有关部门需加强绩效的评估考核，基于学校整体的战略发展要求，对各部门的控制工作水平展开评估。

（三）预算执行与内部绩效管理

预算执行的结果会根据学校实际情况的不同产生差异，但我们通过绩效指标可以对预算执行过程进行分析反馈，并且评估预算执行的具体效果，为后期的预算提供发展经验。对此学校应该先设定预算模板，根据自身的经济活动需要设置相应的参考标准，在科目设计方面可以划分为预算收入、分配和结余。在预算模板建立之后就需要进行预算信息的录入，借助计算软件来实现信息化管理，例如在今年的预算数据输入之后，在后一年可以根据今年的数据展开逻辑运算，一方面保障数据的真实有效，另一方面推进下一年预算执行的有序实施。在最终审批之前，数据的录入可以进行修改，即学校可以根据具体的执行动态情况进行合理调整，并且在预算调整前后形成不同的预算版本，最初和最终的预算版本数据都应该进行保留，以便于在查询对比的过程当中判定预算工作有哪些需要完善的地方。

结语

本文从内部控制的视角分析了高校预算管理的未来发展方向，旨在通过信息化模型建立和管理系统的支持提升学校预算内控水平并保障预算执行效率。从现实层面来看，我国高校财务水平的提高，离不开预算管理水平的支持，强化预算内部控制也是完善预算管理的核心举措。