优化执业环境应建立四维立体机制

石文先

注册会计师行业是改革开放的产物。行业恢复重建40年来，为国家资本市场建设、现代企业制度建立、社会治理能力提升作出了巨大贡献。但与此同时，行业规模虽然有了显著提升，但执业质量并未跟上发展速度。作业方式陈旧、管理水平不高、诚信文化不够导致的各种问题进入高发期、频发期；违反执业准则、违背职业道德，不勤勉尽责出具错误报告、甚至虚假报告的事情时有发生；行业收费标准越来越低，行业人才持续负增长，行业“内卷化”程度越来越高。

《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》（下称《意见》）就加强行业日常监管提出了具体工作措施。《意见》针对行业存在的突出问题，聚焦诚信建设和审计质量提升，具有很强的系统性和针对性，为行业健康发展提供了制度基础和导向遵循。在行业监管“零容忍”的背景下，以《意见》为遵循综合施策，大力优化行业执业环境，既是破解当下行业发展难题的重要“破窗器”，也是行业行稳致远的根本基石。优化行业执业环境，应始终瞄准市场长效机制建设，细编密织四方面基本制度，通过不同维度矢量作用，形成内外一致强大合力。

一、“质量选聘导向”应成为优化执业环境总牵引器

《意见》提到，推进以质量为导向的会计师事务所选聘机制建设。加强对选聘相关规定执行情况的监督，对违反规定的企业和压价竞争的会计师事务所严肃追责并公告。这是《意见》的重大亮点之一。从根本上而言，从源头上提升行业监管效果，保障行业高质量发展，就必须消除以价格为导向的不良竞争机制。只有通过制定更为科学的报价指引，让“优质优价”成为市场主流选择，才能促进行业质量导向氛围向好增强，并且舒释后续监管压力。“质量导向”氛围形成，需要把握两个重点：

1.加大造假处罚力度倒逼质量提升。要抓紧修订《会计法》和《注册会计师法》，科学界定会计责任和审计责任，合理厘定二者法律概念。通过法律概念厘定和法律责任明晰，从源头上规范企业会计行为，提升企业财务管理水平。通过加大财务造假法律责任追究力度，让企业和会计师事务所不敢造假。同时，要加强财会监督大数据分析，对财务造假进行精准打击，让企业和会计师事务所不能造假、不想造假。同时，还要加大造假曝光力度，通过建立“失信”和“黑名单”机制，让恶意造假者无所遁形。

2.完善评价方式建立质量导向正向机制。大型中央企业、地方国有企业、上市公司，以及政府行政事业单位是主要需求侧，财政部等有关行业监管部门，应从贯彻《意见》实施、强化行业监管、促进行业健康发展的高度，积极会同国资委、证监会等相关部门加快研究制定、完善国有企业、上市公司、政府机关等选聘会计师事务所有关规定。通过科学设置会计师事务所选聘的指标权重，提高质量因素权重，降低价格因素权重，完善价格因素评价方式，引导形成以质量为导向的选聘机制。只有让“质优者中标”成为行业主流和共识，行业才能真正建立起良性竞争机制，实现正本清源、行稳致远。

二、诚信文化应作为优化执业环境持续努力方向

《意见》要求从严监管、从严执法，依法整治、坚决纠正。从行业近年来出现的一些负面案例来看，诚信文化缺失是导致行业问题多发、频发的重要原因之一。必须将诚信文化建设作为行业文化建设优先方向，多方发力、同频共振、久久为功，才能留住优秀人才，避免“劣币驱逐良币”现象出现。行业诚信文化建设要紧紧抓住事务所这个根本建设主体，通过不断完善事务所内部诚信文化体制机制建设，抬升行业整体诚信文化水准。

1.必须将诚信文化建设作为事务所治理首要任务。审计质量是行业赖以生存的基础，是行业可持续发展的关键所在。审计质量的提升，离不开注册会计师诚信理念的遵循、道德水准的提升、法律敬畏的增强。必须将诚信文化作为行业质量建设之本、固本之源，始终推崇质量至上的合伙文化。建立合伙人带头执行、带头弘扬，一般员工贯彻执行的诚信文化，为行业业务质量提升提供坚实思想和文化基础。

2.建立科学风控流程保障诚信文化落实落地。《意见》明确提出了“诚信为本、质量为先、着眼长远、常抓不懈”的诚信文化建设原则。要保障诚信文化建设落实落地，必须依托科学、完善的诚信文化建设制度体系。事务所要更加重视质量控制流程完善和质量标准提升，不断完善相互制衡的权力分配体系，持续优化运行组织架构。通过持续完善内部治理、客户管理、业务执行、风险管理、信息沟通，确保质量管理体系形成畅通的闭环体系，避免“栓塞”和风险“出血点”的形成。

三、高质量一体化是优化执业环境的前提保障

高质量一体化事关事务所组织体系建设，事关行业长治久安，是行业乱象之源，是执业环境根本改善、持续优化的前提保障。《意见》针对当前行业一体化建设存在的主要问题，提出了科学解决路径，既是对行业行稳致远的根本指引，也是对当前行业发展中存在的短视观点和错误声音的“正本清源”。行业一体化建设，应牢牢把握三大核心：

1.强化总分所人才招聘标准、待遇及流程一体化。人才是行业发展的根基，行业高质量发展根本在于高质量人才队伍。要通过高质量人才管理系统，不断提升人才管理科学性、规范性和通透性。只有建立总分所统一、规范的人才队伍体系，才能有效杜绝“同所同工不同酬”的荒诞现象发生，行业才能真正吸引人才、留住人才，行业发展才会树大根深。

2.通过“一个利润池”原则提升财务一体化管理水平。要坚持以《合伙协议》为准则，在兼顾贡献、效率和公平的原则下，实现总分所合伙人在“一个利润池”分配的原则。通过完善分配方式、优化分配机制，扭住财务一体化这个“牛鼻子”，促进事务所一体化意识形成、一体化水平提升，真正实现“众人划桨开大船”的合伙制价值和优势。

四、友好创新机制是优化执业环境的不竭动力

随着时代发展，各种新技术手段不断涌现，各种新经济业态不断呈现，行业面临的外部环境早已发生日新月异的变化，行业服务对象的财务管理体系已经发生重大变革。行业只有坚持创新，用创新的思想，主动拥抱新技术，用信息技术手段为行业高质量发展“加持”和护航，才能跟上时代发展步伐、适应时代发展变化。

1.要加大行业信息技术创新和运用。在整体社会环境已经发展根本变革的背景下，行业只有不断更新审计方法和审计工具，在数字化审计、重大风险应对、审计软件开发等方面不断地总结经验、探索创新，才能确保审计执业流程适应现代化财务信息系统要求，有效对冲传统审计风险，优化行业执业环境。

2.要更新人才观念创新人才培养。在强化技术创新的同时，还要更加重视复合型人才队伍建设。要从人才专业背景结构、培训方法体系上不断创新。通过建设行业新型人才队伍，培养精通业务、恪守诚信的专业人才，为行业高质量执业提供坚实人才保障，为行业拓展新型业务领域，建设友好型执业环境打下坚实人才基础。