制造企业所得税纳税筹划探讨

李静征 一汽哈尔滨轻型汽车有限公司

一、绪论

(一)研究背景

当前，全球经济进入新的发展阶段，我国企业要在国际市场上占据优势，良性稳步发展，不仅要重视提升财务管理能力，还要拓展企业税后利润空间，所得税是重要的税种之一，所得税缴纳额直接影响企业的经营和发展，因此越来越多的企业逐渐认识税筹在降本增效方面的优势。近年来，国家为营造良性的营商环境，不断推动税制改革，完善税收政策，增强税收和会计制度的契合度，为企业所得税筹划提供了政策前期和制度基础，同时也为节税提供了更多筹划空间。

(二)研究意义

制造企业是市场经济下的重要经营主体，重视所得税税筹可以激发企业活力，带动市场良性运转，作为制造企业，在所得税税筹过程中既要兼顾政府税收政策又要兼顾企业发展，这对于企业的税筹能力和水平提出了更高的要求。从制造企业税筹意义层面看，重视所得税筹划，可以降低所得税支出，提升收益空间，能够促使财务目标达成，同时，科学的税筹方案必然以合法合规为前提，以最大节税目标为核心，如此能够在保障收益的同时防范涉税风险。

二、制造企业所得税筹划中面临的问题

(一)筹资环节税筹不到位

结合制造企业来看，其在经营过程中对于筹资方式的选择无外乎两种，一种为负债筹资，另一种为权益筹资。企业通过负债融资筹资的方式，可以发挥财务杠杆效益，进而达到降税目的[1]。

税法对此作出了明确规定，如若企业通过银行贷款筹资，则在规定时限内，利息费在计税之前可以扣除。但是结合当前部分制造企业的财务报表来看，其长期没有采用银行贷款筹资，银行贷款科目持续为0，财务杠杆的作用无法有效发挥，如此导致所得税负担过重。此外，在经营过程中，制造企业为了扩大产能，降低消耗，引入了先进的生产线，也配备了相应的环保设置，但是这笔资金是股东集资方式获得，未进行纳税筹划，如此也没达到节税效果。企业在投资过程中忽视纳税筹划方案的制定，导致所得税纳税成本增加。

(二)投资环节未充分利用税收优惠政策

新税法对企业固定资产购置方面作出了调整，明确了优惠政策，即在2018年1月1日至2020年12月1日期间，企业新购入的资产，如果单价低于500万元，则允许其在计税之前一次性扣除[2]。但是企业在购置资产过程中，缺乏对税收政策的把控，未能及时获取税收优惠政策信息，盲目采购固定资产，如此导致采购资产不符合一次性扣除条件，未能节税。

此外，税法提到，如若企业购置符合国家相关规定的生产设备，在优惠名录内，则可以依据一定比例进行冲抵，如果第一年度无法抵免，还可以在5个纳税年度之内抵免，但是该规定要求企业应在冲抵之前和税务机关沟通，但是由于企业的采购人员对于税收优惠政策把握不准，未能沟通协调财务部门，也没有进行申报，如此导致无法进行冲抵。

(三)生产环节税筹不当

在生产过程中，制造企业由于对工资薪金方面的税收优惠政策把握不准，导致未能充分节税。税法规定，企业招聘特殊人群，对于其工资薪金，可以在根据实际情况扣除的基础上，再按照加计100%进行扣除，但是由于企业对于该项政策了解不足，因此未能减少所得税缴纳额。

三、制造企业所得税筹划的思路解析

(一)筹资环节所得税筹划

制造企业应重视事前扣除法的运用，由于所得税以净所得为计税基础，因此在计税过程中可以将成本费扣除[3]。考虑到这一点，制造企业应充分借助税前扣除政策，对部分项目进行扣除，以合理降低应纳税额所得额。对于制造企业而言，其筹资方式的选择会影响所得税缴纳，假如通过银行存款来筹集资金，在借款之后，未还本金部分就会计算利息，根据税法要求，对于适当范围内的利息支出可以扣除，既企业可以通过在计税基数中将利息支出扣除，以此达到降低应纳税额的目的。如果制造企业选择股东出资来筹集资金，则年终股利不符合扣除要求，如此就会增加应纳税额。鉴于此，制造企业在筹资过程中，要合理调整筹资结构，科学选择筹资方法，通过合理的税前扣除达到节税降负的效果。

(二)投资环节所得税筹划

制造企业的投资活动分为对内和对外两种。在对内投资方面，应巧用抵扣法，如企业固定资产采购过程中，要熟知新税法关于固定资产方面的政策，对于满足环保条件、纳入国家优惠名录中的购置资产，可以进行10%的冲抵，企业可以通过抵扣来降低所得税额。此外，还可以合理运用扣除法，如税法明确规定，对于采购的资产设备，若单价低于500万元，允许纳入本期成本费计算范畴，由此制造企业可以借助此政策，通过扩大税前扣除额以达到少纳税的目的。通过减少纳税额，能够扩大留存收益，进而提升再生产水平。在对外投资方面，制造企业可以灵活借助税率的差异来进行筹划，如果制造企业选择海外投资建立子公司，可以借助税法差异，合理运用国际税收协议，具体如企业可以在考虑自身实际情况的基础上，在国际市场上选择税收洼地，并在该地区设立控股公司，以此为跳板将股息向对应税收协定区分配，如此企业只需缴纳预提所得税，而该税缴纳额较低，能够降低企业整体税负，实现投资价值最大化。

(三)生产经营阶段所得税筹划

1.生产阶段筹划

在生产环节，制造企业可以对员工的工资薪金进行筹划[4]。根据税法要求，如果公司招聘的员工是残疾人，则支付给该员工的工资能够进行100%的加计扣除，以某企业为例，该企业在2018年时计划扩大仓库规模，同时考虑增加10名仓管人员和仓库清理人员，假若企业选择招聘残疾人，则员工工资能够在税前部分抵扣，以年薪4万元/人，则该公司可以在税前抵减应纳税所得额4*10=40万元，所得税少缴纳40*15%=6万元。另外，在固定资产折旧筹划时过程中，企业可以采用延期法，根据税法要求，对于企业的资产，若长时间开展高强度工作，或因技术创新加快设备更新换代，则在资产折旧过程中，可以考虑适当缩短折旧年限，或者也可以采用加速折旧的方法。

2.销售阶段所得税筹划

在产品销售过程中，可以通过延期纳税法来达到节税的目的。制造企业筛选从长期合作的经销商中选择出资信状况良好的企业，并与其协商订立代销合同，在合同中明确约定具体事项，如在合同中明确提出经销商应在美季度末开具代销清单，并要求代销商的销售价格应高于合同价款，通过这种方式帮助延迟收入确认节点，对需要纳税的所得额进行控制，以达到节税效果。制造企业延迟收入确认应在税法允许的范围内进行，需要注意的是，延迟收入确认时点不会对企业的纳税总额产生影响，只是为企业纳税提供了一个时间差延缓纳税，企业可以将这部分资金用于投资或者扩大生产规模等，以发挥资金最大价值。

(四)健全所得税筹划保障机制

制造企业要提升所得税筹划的科学性和适用性，应从以下方面入手：首先，管理层要高度重视所得税税筹工作的开展，筹划方案能否实施决定权在管理层手中，因此，作为管理层，要转变传统的粗放型管理思维，要发挥模范带头作用，积极学习税务管理理论知识，及时获悉最新税收优惠政策，为所得税筹划奠定基础。其次，组建专业的税筹团队，制造企业应吸纳内外部税筹人才，组建高水平的税筹队伍，并定期组织税务人员开展理论培训和技能培训，以提升税筹团队的筹划水平。