新收入准则对企业的影响研究

和信会计师事务所（特殊普通合伙）

引言

新收入准则带来的影响较为深远，主要体现在财务信息披露、销售合同拟定、税会差异以及交易价格确定四个方面。为保证新收入准则带来的影响能够降到最低，企业必须结合自身实际深入了解新收入准则带来的影响，以此采用有效措施针对性应对这类影响。

一、新收入准则相关概述

会计确认、计量、报告直接受到收入的影响，作为会计六要素之一，收入能够直接衡量企业竞争力。深入分析已经在我国施行近两年的新收入准则可以发现，新收入准则更新了收入确认模型、收入确认的判断标准，并涉及特定事项（或交易）的明确规定、多重交易安排指引，这使得其对各行业企业均造成了较为深远影响。

二、研究企业受新收入准则的具体影响

（一）财务信息披露方面的影响

对比原收入准则可以发现，新收入准则将合同负债与合同资产加入了资产负债表中，这两个新增项目使得“资产负债观”对“收入费用观”的取代逐步深入。不够充分的财务信息披露催生了一系列问题，这与以往存在的较低财务信息披露要求存在直接关联。新收入准则提出的一系列规定涉及较高的财务信息披露要求，这对财务信息的使用带来了较为积极影响，相关的理解、决策也受到积极影响[1]。

（二）销售合同拟定方面的影响

在确定各项收入的过程中，企业一般以销售合同为依据，但对于频繁变更销售合同的企业来说，新收入准则下将带来较为深远的影响。为适应新收入准则，必须慎重考虑签订的新合同，收入确认的过程也需要基于“五步法”重新分析，并细致审查合同中已有条款，科学制定履约计划，这样收入水平才能够得到保障。

（三）税会差异影响

在新收入准则影响下，企业的增值税收入、所得税收入税会差异必须得到重视。围绕企业增值税收入的税会差异进行分析可以发现，在“五步法”影响下，税会的分界线为某一时点或某一时段的履约义务判断，某一时点确认收入出现的十分明显税会差异必须得到重视，必须开展针对性的纳税调整，其他特殊收入确认催生的税会差异也不容忽视；围绕企业所得税收入税会差异进行分析可以发现，这与较大的增值税征收范围和较小的企业所得税视同销售收入范围存在直接关联，由此催生的企业所得税视同销售风险也需要得到重视[2]。

（四）交易价格确定方面的影响

在新收入准则下，企业需考虑可变对价、非现金对价、重大融资成分、应付客户对价等因素带来的影响，科学确定交易价格，具体涉及销售退回、折扣、返利、货币的时间价值等，同时关注过往的商业惯例。以可变对价为例，以往企业基于确定的可变对价和最终对价金额完成收入确认，但在新收入准则下，则需要明确最佳的可变对价估计数并提前确认收入。总的来说，新收入准则对交易价格确定方面的影响主要体现在及时性和准确性提升方面，但这对财务人员专业技能也提出了更高要求，财务人员必须具备更强的职业判断能力和会计估计能力。

三、分析企业应对新收入准则的有效措施

为有效应对新收入准则，企业可从四方面路径入手，包括增强财务信息披露精准程度、强化合同拟定的科学性、全面掌握税收政策以及对财务核算进行规范。

（一）增强财务信息披露精准程度

为有效应对新收入准则，财务信息披露精准程度的增强极为关键。为严格遵守新收入准则的相关规定，在进行企业当前合同资产与合同负债的相关披露时，内容合理性必须设法保障，信息质量也需要针对性控制，并保证与收入相关联的决策、判断均能够满足需求。考虑到相关信息的数量较大且处理难度较高，实务中的质量控制较为困难，因此企业会计人员必须合理识别履约义务，以此哪找相关规定合理披露存在的分摊交易价格。如存在多项履行义务且难以拆分，必须针对性进行优化处理，完善需结合新规定，实现内部控制系统的完整制定，同时建设完整的会计核算系统及数据收集流程，企业信息披露质量即可从整体层面提升。在具体实践中，需关注部分企业存在的未能详细披露收入确认具体时点的情况，进一步强化制度建设，并建立健全专人负责机制，并保证该机制真正落到实处，同时明确主要的信息披露负责人，一般为企业财务总监，披露的对外报送需要以负责人签字为依据，辅以追责机制的建立和落实，即可更好督促相关人员优化财务信息披露工作，财务信息披露精准程度也能够同时增强[3]。

（二）强化合同拟定的科学性

销售合同属于新收入准则下企业收入确认基础，因此企业必须认真审视新收入准则下现有合同条款的含义，并重新架构客户协议，以此寻找更有利的销售安排。对于不断推陈出新的产品来说，这类企业往往存在变化频繁的合同，因此销售部门与财务部门需要共同开展合同评估，以此考虑会计处理是否需要对合同逐个进行，一组合同能否基于相似特征开展组合的统一会计处理也需要得到重视，以此兼顾成本效益和新收入准则满足。此外，还需要强化全过程的合同管理，对新收入准则下合同收入与预期收入的差异进行分析，如合同的差异较大，可采用完善履约资料或签订补充协议等措施进行补救。新签合同管理还需要结合行业特征、法律法规、企业特点针对性开展合同模板拟定，以此明确合同价格、履约期限、商品或服务控制权转移的时段以及时点、合同双方权利义务，这一过程需关注对自身有利的销售协议及安排。如存在可变价格的情形，需关注最佳信息基础的提供，合同执行过程的监督强化也不容忽视。

（三）全面掌握税收政策

为应对税会差异影响，新收入准则下的企业必须全面掌握税收政策，具体可从完善沟通与协调机制、会计准则与税收法规协调强化两方面入手。所谓完善沟通与协调机制，指的是通过税会差异应急协调渠道的建设强化与税务部门的交流，同时需关注税企双向税收信息互换机制的建设和完善，以此反馈困惑、寻求帮助。通过对相关规范的针对性宣传，企业财务人员可在相关部门支持下深入对法律的了解，企业税务风险的预防可顺利实现，具体实践必须做到有机协调和相互协商，并设法缩小税会差异、完善税收法规。还应深化沟通外部注册会计师，利用其优秀的审计技能、专业的税收知识、丰富的工作经验提高相关能力，即可更好防范和应对税收相关风险；对于会计准则与税收法规协调强化，需关注税收法规与会计准则的协调速度提升，并保证税会差异不会因会计准则修订而进一步扩大，否则财务和审计的资源与成本消耗将进一步加重。税收法规的修订不仅需要关注效率性和公平性，还需要关注与会计准则的协调性，以此强化会计准则与税收法规的协调步伐，针对性出台协调措施，纳税效率提升、企业应对新收入准则的有效性提升均可顺利实现。

（四）对财务核算进行规范

为适应新收入遵循对交易价格确认带来的影响，必须设法规范财务核算，这种规范可从财务核算流程优化入手，并针对性建设全流程的监管体系。在具体实践中，企业的明细账发出需要结合各类依据，如存货，并区分开票和发货的先后顺序，并关注客户的签收事项，同时对融资销售、预收款销售等不同方式的科学识别。同时还需要建设财务核算跟踪明细台账，以此汇总未确认收入明细，并同时关注会计上已确认收入但尚未发生的纳税义务，以此规避审计风险。对于分期收款发出商品来说，其实质上属于融资性质和销售性质的两项业务，前者需按照商品价格与实际利率法摊销收回金额的差额进行销售收入确定和计缴税金，后者需要按照合同约定的时间，因此，明细台账的针对性建立极为关键，以此备查登记存货销售性质、开票日期。收款日期、发货日期以及收税金核算可基于“待转销项税额”开展并在报表中明确反映，以此逐步形成核算体系并落实全流程监管，同时针对性建立同类管理流程，具体需涉及售后回购、销售退回等。企业合同相应安排的调整需要以新收入准则规定和税收法规为依据，以此基于收款方式、收款时间、发货形式、结算条款、退换货条件改变商品的定价安排和交易模式，会计准则与税收法规可在协调下尽可能达到一致，企业所得税和增值税风险可同时降低。

结语

综上所述，新收入准则对企业的影响较为深远。在此基础上，本文涉及的增强财务信息披露精准程度、强化合同拟定的科学性、全面掌握税收政策、对财务核算进行规范等内容，提供了可行性较高的新收入准则应对路径。为更好适应新收入准则影响，财务人员素质的提高、业务模式的创新、信息化探索的推进同样需要得到重视。