关于企业内部控制管理的探讨

广州和顺资产评估与房地产土地估价有限公司

引言

资产评估机构的业务性质决定了这一行业在市场经济体系中的特殊地位，在面向不同客户提供资产评估服务的过程中，资产评估师和所属机构所出具的报告质量事关资本市场的健康发展，是约束各主体行为、保护投资者权益的基础。所以，资产评估机构必须有健全的内部控制体系，才能规范执业行为，贯彻行业监管法规，有效防控业务承接、评估业务计划执行等环节的管理风险。因此，资产评估机构的内部控制管理在具备风险评估、信息沟通等要素的基础上，还必须结合行业特点和机构的经营状况，完善质量控制制度和相关程序的细节，才能实现业务质量控制目标并具备自我调试和完善的功能。

一、内部控制管理的意义

（一）防控经营风险

现代企业运营环境和业务流程复杂、资源相对分散，在日常财务管理和项目运作过程中，既要应对金融、政策和行业市场的风险，又必须保障自身决策的合理性和管理制度、规划、措施的执行力。而有力的内部控制能够让企业全员参与到风险识别和防控行动中，通过完善业务流程、健全绩效考核与监督制度，来规范各部门和岗位的履职行为[1]。

（二）维护行业市场秩序

现代企业的内部控制体系基于财务管理转型构建而成，在组织结构、职能分配等方面都充分考虑到了行业监管法规、政策的执行，可以有效约束企业所有者、管理者的行为，保障同业间的公平竞争，有助于维护市场秩序并推动各行各业的健康发展。首先，内部控制制度的建立和执行可以保证企业的会计信息质量，为企业投资者和利益相关主体提供可靠信息，让监管部门可以准确掌握企业的实际经营状况；其次，内部控制体系可以基于权力制衡促使企业合规经营，减少扰乱行业市场的不理性竞争行为，维护良好的发展环境。

二、资产评估机构内部控制管理要点

（一）内部控制环境

内部控制环境是围绕经营目标开展控制活动、执行各项工作计划、不断优化管理策略的基础，对资产评估机构而言，内部控制环境建设的要点是从业人员的职业操守和专业素养、机构的合规经营意识和组织结构设计。由于国内资产评估行业的发展时间相对较短，执业者对行业职业道德和行为准则的认知不够深刻、机构管理者的业务质量控制意识均有所欠缺。而且部分资产评估机构的治理结构存在缺陷，业务洽谈、评估业务承接、评估计划设计和执行、监督控制等职能的分配不够规范，业务质量控制意识不强，相关制度和程序欠缺执行力。

（二）风险评估机制

资产评估服务牵涉到企业的并购重组、上市等资本运作行为，执业行为的中立性、专业性对公众利益和市场经济秩序都会产生重要影响。这意味着资产评估机构的运营面临法律、道德和财务等多方面的风险，在承接业务、编制和执行项目实施规划、撰写评估报告以及日常事务处理等多个环节都必须采取风险防控措施。但目前大部分资产评估机构没有系统化的风险评估和防控机制，在拓展业务范围、提供资产评估服务的过程中，最高管理层、首席评估师、项目管理和审核等人员的风险防控职权界定不清，质量控制措施的执行程序不规范。体现为无法准确预判评估业务的风险，或者针对存在较高风险的项目没有明确的汇报、审批程序，不能及时终止存在难以承受的重大风险的业务。

（三）内部控制活动

内部控制活动能否顺利开展是衡量企业管理水平的核心要素，在拥有完善的内部控制体系的情况下，企业各部门、岗位在按照既定职能分配完成日常工作任务的同时，可以确保经济活动规划顺利执行并达成预期目标。对资产评估机构而言，控制活动应围绕具体服务对象的资产评估计划编制、执行进行，由首席资产评估师、项目负责人和评估计划执行团队、项目审核人等责任主体各司其职。依据企业各岗位和部门的质量控制制度行使监督和控制职能，确保业务质量控制和风险防控措施的科学性、有效性。

（四）信息沟通

顺畅的信息传递和沟通渠道是实施财务分析、风险评估和绩效考评的基础，让企业可以跟踪评价经济活动规划执行成效、预测风险和规范履职行为，实现部门间的密切协作，确保项目管理规划和经营目标的落实。资产评估机构的主要业务就是采集、分析相关数据和信息，对评估对象的经营情况、市场价值进行客观的评价。但从内部控制管理角度来看，资产评估机构在日常经营和项目管理过程中，信息沟通机制却并不健全。体现为业务洽谈、资产评估计划制定、执行等部门缺乏信息共享机制，评估业务和服务对象筛选、项目风险评估、资产评估计划执行情况监控、评估报告审核等环节的沟通协作不畅，不利于保障业务质量和防控执业风险。

（五）监督考评和控制机制

对企业内部控制制度、程序和措施的执行成果进行动态评估，可以让管理层对经营形势做出准确预判，保障质量控制目标和经营战略规划的落实。由于资产评估行业业务模式的特殊性，在评价企业经营业绩、经济活动规划执行效果、不同部门和岗位员工履职行为时，必须考虑到行业特点和企业业务流程的特殊性，依据评估对象调查、信息采集和评估报告编制等程序，客观评价资产评估项目管理成效、执业人员工作业绩和专业素养，强化各项管理制度的执行力[2]。

三、强化内部控制管理的措施

（一）优化内部控制环境

针对资产评估行业的特点，企业在内部控制环境建设中应首先完善治理结构，按照行业质量控制规范和内部控制建设基础理论要求，优化管理层各岗位的职权划分，明确首席资产评估师、项目审核人等主体的质量控制责任和权利范围；其次，通过企业文化建设和宣传强化全员的风险防控意识，确立合规经营的管理理念，尤其是针对资产评估执业人员，应在聘用过程中加强职业道德教育，并且在任用期间定期进行资质评估和审核，确保其能够遵守行业执业准则和企业的业务质量控制制度，保障评估报告的中立性与客观性。

（二）健全风险评估和防控机制

鉴于资产评估机构的项目管理和各个经营环节中风险源类型多样、作用机制复杂，企业必须审视现行风险防控体系并加以完善。首先，应全面梳理业务承接、项目评估计划编制和执行等业务流程中的风险源，依据行业质量控制规范制定相应的控制制度和程序，把所有风险源都纳入风险评估和防控体系；其次，完善风险防控相关制度并明确各主体的风险识别、评估和控制责任，促使项目管理团队、业务洽谈、档案和人力资源管理等部门之间形成有效协同，动态监控各类经营风险。

（三）完善内部控制制度和质量控制体系

为了合理界定资产评估机构各部门和岗位职能、保障内部控制活动顺利进行，首先，必须根据企业业务流程特点和风险防范、业务质量控制需要，合理划分部门、岗位职责并规范项目管理流程，确保形成内部的制约和合作关系，让资产评估师和业务部门人员保持沟通，形成对业务承接、评估计划制定和执行过程的有效监控；其次，针对项目管理需要完善质量控制体系，结合企业的组织形式、业务质量控制的总体目标，明确质量控制措施、方法，并且落实到项目可行性论证、资产评估计划编制和执行等环节，实现对服务质量的全过程控制，确保企业合规经营并实现预期管理目标。

（四）完善信息化管理系统

在接受客户委托开展资产评估活动时，资产评估机构的执业人员需要进行大量的信息采集、分析工作。针对当前资产评估机构信息沟通和协作机制不完善的情况，应充分利用已有的ERP信息化管理系统，通过统一不同部门管理系统的数据传输、处理标准，建立企业内部的线上沟通机制[3]。推动业务承接、评估计划编制和执行、资产评估报告审核等环节的内部协同，对经营风险、资产评估项目计划执行进行跟踪分析和控制；另一方面则为编制、执行资产评估计划提供信息与技术支撑，优化各个经营环节的决策，让管理层可以前瞻性的调整管理策略。

（五）动态监控和优化内部控制机制

为了客观评价资产评估机构的质量控制制度执行情况、动态优化质量控制体系，应针对企业业务特点设计考核制度和评价程序。一方面要针对行业监管法规、技术规范的变化及时调整内部控制制度和相应程序；另一方面就执业过程中出现的质量问题分析原因，对出现违规行为的执业人员做出相应的处罚。并且对质量控制制度和相关程序的缺陷加以弥补，保持质量控制体系运行的有效性和控制措施的适当性。

结语

持续强化内部控制管理是现代企业应对法律、经济等环境因素变化的必要措施，不仅可以保障企业经营目标和中远期战略规划的落实，而且有益于创造良好的行业发展环境。而资产评估行业的健康发展不仅事关业内企业生存，还对规范资本市场运行机制起到了举足轻重的作用。所以，分析资产评估企业内部控制管理的要点和现存问题、探究有效的强化措施具有重大的现实意义。