电子商务税收征管法律制度的分析

冯俊玉

（中国华油集团有限公司华北分公司，天津 300000）

电子商务是利用现代网络进行经济活动的新型商务模式，其兴起与互联网的发展有密切的关系，提升了市场经济活动活力，加强了多方面沟通，有助于资源转换[1]。但电子商务经济活动隐蔽性强，难以被国家监管，容易出现逃税、漏税问题，不仅损害了国家的利益，也破坏了正常的市场经济秩序，引发一系列连锁反应，形成不良的市场环境。针对日益蓬勃发展的电子商务经济，国家也应该加紧电子商务税收征管法律制度构建，构建良好的电子商务市场环境。

一、电子商务与电子商务法

（一）电子商务概述

电子商务也被称为电子贸易，包含了电子结算、电子汇款、证券交易等多个方面。我国的电子商务兴起较晚，初期主要与国际进行电子商务贸易，但随着国内互联网的普及，已经成为国内主要商务形式。电子商务依赖于网络，我国电子商务特点主要体现在以下几个方面：

1．网络属性：网络是电子商务区别于其他商务模式的根本依据，通过因特网、企业内部网、数字加密等技术将市场中的多项主体连接起来，属于新型业务构架，也是市场与信息技术整合的重要体现。

2．全面属性：根据权威数据调查显示，我国92．1%的20-40岁群体有过网购经历，电子商务基本囊括了整个社会，新一代中青年养成了用网络与市场构建经济关系的习惯[2]。生活中电子商务无处不在，覆盖了学习、通信、娱乐、工作各个方面，我国电子商务已经呈现出全面属性特点。

3．便捷属性：电子商务开展过程中，买方与卖方仅通过网络就可以进行资源互换、商务沟通，不再受到客观环境的时空限制，电子商务更加便捷。另外，在电子商务中各方相互联系更加简单，大大缩减了中间的沟通环节，减少了不必要的中介沟通成本。

（二）电子商务法

电子商务属于市场经济的一部分，具有市场的诸多特征。同时，电子商务具有虚拟性、网络化等特征，对我国传统的税收体系造成重大影响，因此促使了电子商务法的产生。电子商务法主要目的是解决以下问题：（1）网站平台建设问题；（2）市场准入问题；（3）交易主体问题；（4）电子合同问题；（5）经营活动问题；（6）物流活动问题。

电子商务法作为电子商务的规范体系，其主要特点体现在以下三个方面：（1）流程化。将交易形式、原则形式化；（2）技术性。相关法律是依据电子商务特殊形式开展，对网上数字服务、虚拟货币、电子签章等多个方面均进行了法律规定，因此也具备了电子商务的技术属性；（3）开放性。电子商务包含了国内、国际市场，相关法律也适用于多个地区，具有开放性应用特征。

二、电子商务对我国市场经济及电子商务税收的影响

我国是电子商务后发展国家，但发展十分迅速，已经超过了许多传统电子商务强国，电子商务对于国家经济产生了非常重要的影响。在税收方面，西方国家改变传统的税收制度，征收电子商务税。相比较之下，我国对电子商务征税仍然持谨慎态度，担心因为相关技术不成熟，对于电子商务不了解，贸然征税会影响电子商务的快速发展。但与此同时，国家也担心电子商务持续免费会造成大量的税收流失，损害国家利益，甚至影响国家经济正常运转。

我国电子商务自改革开放后快速发展，从2008年后进入了快速发展时期，带领我国市场经济进行深度变革，国内市场已经有了多个电子商务平台，如阿里巴巴、京东、拼多多等，在国际上占据了重要地位，为国内创造了大量的就业岗位。但也应该意识到，电子商务逐渐成熟发展的过程中，逃税现象较为严重，我国每年电子商务要损失数十亿的税金。此外，电子商务免税本质上就是为其交易行为进行补贴，会造成不公平现象，进一步压缩了实体经济生存空间。我国于2018年通过了《电子商务法》，专门针对电子商纳税问题进行了分析，并着重解决电子商务税收征管不到位、实体与线上差异、逃税、漏税等问题，保护多方利益，让电子商务经营更加规范化[3]。

三、电子商务税收征管法律制度分析

（一）征税对象

电子商务征税对象载体形式主要分为两类：（1）无形资产，买方借助平台购买产品；（2）将互联网作为有形交易，也就是人们常说的数字化交易。由于电子商务发展过程中能够将部分有形产品进行数字化复制，也就对征税对象的界定产生了较大困难。如报纸、CD等文化资源产品，可以通过电子技术无限复制，因此很难对征税对象进行界定。

我国电子商务法中将征税对象分为以下三类：（1）实物商品：如生活用品、农产品等，也是传统线下销售的主要产品，买方通过网页照片、视频介绍浏览相关信息决定是否购买，同传统线下购买方式主要差异在交流、付款、物流等几个方面，因此征税对象界定也更加容易；（2）数字化产品：主要以文化产品为主，可以通过数字化技术记载，其本质上依然属于有形商品，只是通过电子技术复制，降低了生产成本，虽然对国家的税收体制会造成影响，但依然可以通过下载、复制次数进行界定；（3）数字化劳务：随着信息技术发展，劳务形式也发生了巨大变化，数字化劳务也更加普遍，如信息服务（提供信息咨询）、互动式服务（网络游戏、婚姻介绍、网络预约）等，前两种形式相对有形，界定起来也更容易，但第三种由于类型丰富，很难进行具体区分，相关征税界定方式也较为笼统，国际上尚没有统一的规定[4]。

（二）征税问题

1．电商登记问题

我国于2014年针对电子商务交易税收征管问题出台了网络交易管理方法，在平台上经过工商登记的商户需要缴税，但没有登记的自然也就不用缴税。但从客观情况来看，在线上平台中的商户大部分都没有到工商局进行过登记，因此也就无法对其进行税务征收。

2．信息核实问题

我国电子商务运行根据企业与消费者及个人的关系分为三种，有较大差异性，其中企业对企业运营模式必须要有交易凭证，个人网点鲜少有缴税者。由于平台审核不到位，经常会出现隐瞒登记信息情况，没有到相应的部门进行登记，冒充个人对个人运行关系进行逃税、避税。

3．篡改交易数据

征税依据已经交易的数据进行，但电子商务交易信息容易被删除、修改，监管难度大，税务机关相关部门很难核实相关信息，许多企业会通过技术手段逃税、漏税。

（三）解决方向

1．完善登记制度

企业、个人在平台上的登记信息不完善、不真实就容易出现偷税漏税的行为。在新的电子商务法中深化了“放管服”，企业、个人登记程序更加简化，可以在网上统一办理许可备案，有利于个人、企业如实登记个人信息。同时，相关税务单位通过事后监管、平台监管等方式核实登记者信息，应用效果也更好。

2．网络征税系统

在网络征税方面，为了简化程序，提高效率，在《电子商务法》中明确了电子发票等问题，方便相关单位对网上的管理行为进行监管，也方便了税收监督工作的开展。

四、结语

电子商务快速发展，给国家经济带来了新的活力，但也产生了新的税务征收问题，如征税对象问题、监管问题等。基于电子商务经济发展形势，我国积极出台了相关法律进行管理，但要落实还需要长时间的实践，才能够发挥其作用。文章中针对电子商务税收征管法律制度进行了简单分析，但随着电子商务经济快速发展，许多问题又会出现新的变化，给我国税收制度带来巨大挑战，相关部门应该加强电子商务研究，把握其市场规律，合理应用《电子商务法》，才能够保障国家的经济利益。