内审视角下高校内部控制评价优化策略

程晓

（平湖技师学院，浙江 嘉兴 314200）

一、前言

内部控制存在于高校经济活动决策、执行、监督各环节，对高校内部改革、财务管理、制度优化等都具有积极作用。在“放管结合”背景下，如何提升内部控制的有效性、实用性是高校重点关注的问题，高校应当加大内部审计监督评价力度，对内部控制实施全方位的监督评价，及时查漏补缺，降低内部控制缺陷和不足对高校造成的负面影响。

二、高校内部控制评价必要性

高校教育质量备受社会各界关注，内部控制是政府对高校发展的要求，也是高校正常运行发展的保障，内部控制能够促进高校优化内部环境，在规定时间内实现教学目标。而高校执行内部控制过程中受到人为因素、社会因素等的影响，容易出现问题，因而需要通过内部审计评价手段对内部控制进行评估，发现内部控制中的缺陷，进一步完善优化内部控制。近年来，少数高校在招生、基建项目、采购等领域内出现腐败行为，贪污金额巨大，究其根本主要是因为高校的内部控制制度覆盖不全面引起的，学校对关键岗位的职工缺少严格约束。在内部控制评价的支持下，高校的内部控制漏洞会立即被发现并填补，可最大限度地降低贪污腐败风险，学院的教育专项资金、科研资金等的使用都将得到进一步规范。

三、高校内部控制评价流程分析

（一）收集材料

通常情况下内部审计人员可以使用以下方法进行材料采集：第一，直接查阅、询问和观察。这一方法适合时间要求严格的内部控制评价，主要是对内部控制制度文件要求、内控体系建设计划、制度存档内容等进行查阅；观察内部控制人员的实际工作行为，如会计人员和出纳人员岗位是否分离，会计人员是否将处理完成的账务凭证上传给出纳等［1］。第二，选择个别内部控制人员进行面对面谈话，采用问卷调查等方式详细了解内部控制数据。第三，内部审计人员凭借信息平台全程参与内部控制，对财务信息进行实时跟踪。例如，借助信息技术建立财务数据库，统一信息输出口径，预算管理等信息能够自动汇总到数据库中，审计人员可直接在数据库中采集分析数据，提高了信息传输的时效性与正确率，促进财务与业务融合。

（二）整合材料

内部审计人员在获取内部控制资料之后，要在第一时间整合分类资料，基于评价目的、对象内容等将资料进行区分，继续查验资料是否充分，然后选择是否需要进行回调。在整合材料的过程中，内部审计评价人员可以通过以下方法进行：第一，依据自身丰富的经验开展审计，具有较多内部控制评价实战经验的审计人员，可以直接凭借自身经验筛选资料，保留有用的信息。第二，按照内部控制材料来源、评价目的进行分类，制作材料目录。第三，使用图表方式分类材料，依据内部控制材料的特点、重要性提炼材料。

（三）分析材料

首先是比率分析法，基于比率评价高校内部控制体系建设情况，如相关比率、构成比率等分析非税收入控制，评价其是否贯彻落实全额上缴制度。其次是对比分析法，将收集的内部控制材料与之前制定的内部控制达成标准进行比较，分析其中偏差，然后发现内部控制问题。例如，某高校2019年的采购预算实际完成指标为90.1%，与高校制定的标准值100%差9.9%，内部审计人员评价之后将结果反馈至采购部门，分析偏差出现的原因，进行整改，该校内部控制主管部门对这一环节的内部控制制度进行优化补充。最后是趋势分析法，内部审计人员将本期内部控制材料与上期数据进行比较，评价当期内部控制是否有补充完善上期内控问题，上期内控制度不完善，本期是否按照上期整改要求进行更新补充；内控漏洞是否及时弥补等。

（四）整体评价

高校的内部审计人员在全面分析内部控制各个流程之后，开始对整体内部控制情况实施评价，目前高校最常使用的内部控制评价方法是权重分配和经验推测相结合，同时也可以应用模糊综合评价、平衡计分卡实施内部控制评价，向内部控制组织反馈真实客观的评价结果。

四、内审视角下高校内部控制评价优化策略

（一）明确内部审计评价目标、主体和对象

事业单位的内部控制目标为经济活动合法、资产安全高效利用、财务信息真实有效、防范舞弊和腐败风险以及提升公共服务质量［2］。高校作为教育领域的重要领头组织，主要是从战略和全局角度制定内部控制目标，因而高校的内部控制审计评价目标应当包括以下几个方面：合乎法规的经济活动、资产安全完整、财务信息真实、办学服务质量高、发展战略有效落实。高校的内部审计组织围绕评价目标设计评价方案，对学校的内部控制体系建设、内部控制活动、业务流程等实施全方位的评价。此外，高校还应当明确强调内部控制评价主体和对象，奠定内部审计组织在内部控制评价工作中的地位，以便各内部控制环节人员提供真实的材料信息，积极配合评价工作。

（二）打造优质的内部审计团队

内部审计人员是高校开展内部控制评价工作的中坚力量，因此，高校有必要对内部审计人员的能力进行巩固提升，并打造优质的内部审计团队。内部审计人员需要收集内部控制各环节的详细资料、评价内部控制活动措施和制度、与各环节员工进行沟通等，所以内部审计人员必须具有足够强的数据采集、整合、分析以及沟通能力，并且熟知内部控制体系。高校可投入部分资金培训内部审计人员，使其能力水平更上一层楼，使用现代化技术工具采集分析信息。

（三）选取内部控制评价指标

高校必须选择合适的内部控制评价指标，构建评价指标体系，依据指标对内部控制做出准确评价。内部控制评价指标的选取需要遵循一定的原则。第一，科学性。评价指标需要综合高校的制度因素、特点，选择概念清晰且独立的内控指标，一般情况下各项评价指标不能出现附属关系。第二，系统性。内部控制评价指标应当能全面覆盖高校的内控活动，可以准确反映内控目标。第三，层次性。内部控制评价指标可以分解，细分为一级指标、二级指标、三级指标，从不同层面反映内部控制缺陷或不足。第四，可行性。内部控制评价指标必须切合高校实际情况，适应高校发展需要，切实起到规避风险、高效运行的效果。

可以从以下几个方面入手构建高校内部控制评价指标：第一，内部控制评价需要重视过程管理，评价结果与过程并重，结合要素评价和目标导向评价两种模式，完善内部控制评价大体框架。第二，根据内部控制评价模式分别构建过程型和结果型评价指标体系，进而逐层分解评价指标。其中过程型评价指标包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五项内容。以风险评估为例，风险评估中风险识别、风险分析、风险应对为一级评价指标，但是过于抽象，范围广泛且难以被理解，所以高校需要继续分解指标，可分解为风险识别效率、风险分析是否准确、风险应对是否及时有效等二级指标。结果型评价指标包括高校战略目标、运行目标、社会责任目标、报告目标、合法合规目标，与过程型评价指标类似，同样需要进一步分解指标，如社会责任目标的一级评价指标为学术责任、服务社会责任、法律责任，可分解为学校科研项目数量、技术专利研发成果转化率、学生就业率毕业率等。体系的构建要确保参与评价人员都可准确理解相关指标。

（四）完善内部控制评价报告披露机制

高校可通过内部控制评价报告披露机制约束内部审计部门的评价工作，积极接受外部对内部控制评价的监督。高校通过内部审计实施内部控制评价，并要求内部审计人员出具真实的评价报告，并且将评价报告纳入高校年度财务报告中，与财务报告一同上报上级部门［3］。而且高校在职工大会中可选择公开内部控制评价报告，接受高校全体职工的监督，高校职工也可掌握学校内部控制运行缺陷以及优势，明确高校实际发展情况。

五、结语

基于内部审计角度的高校内部控制评价是通过收集内部控制材料信息，梳理当前的内部控制，定位内部控制的薄弱点以及风险高发点，并且基于法规政策、高校制度提出合理的整改建议，监督各部门充分应用内部控制评价结果，弥补内部控制的缺陷的重要管理手段。总而言之，高校应当充分利用内部审计手段，对整体内部控制实施精准评价，加快推进内部控制体系建设完善，提升内部控制有效性，为高校大力发展教育事业解决后顾之忧。