政府会计制度下事业单位会计实务若干问题

管恩梅

（日照市疾病预防控制中心，山东 日照 276826）

众所周知，如今政府会计制度发生了较大变革，预算会计由单一模式向双核算方向转变，收付制变更为权责制，从而使政府会计制度与市场经济运行模式更贴近，行政事业单位的会计核算既满足了单位会计核算的需要，又满足了政府会计核算的需要，使财务、预算两大会计功能在同一模式下得到了较好的衔接。运用了“平行记账”规则，使会计信息满足了单位财务工作与政府预算管理的需要。然而，这加重了事业单位财会人员的任务，对从业者的能力也是一个极大的挑战，因此新政府会计制度在实际中如何更好地执行，做好会计实务处理显得非常关键。

一、新政府会计制度的重要变化

（一）新政府会计制度的新特点

新政府会计制度是一次重要的会计制度改革，它在总结行政事业单位会计改革成果的基础上，结合了市场经济发展的需要，对原有的制度进行了重大突破，是一次会计制度的重大创新。其中，会计核算模式发生了重大变化，其特点表现为双基础、双报告、双体系，财务、预算两大会计体系既相分离又相衔接，满足了多个管理的需要。

（二）新政府会计制度的主要内容

与原先的制度相比，新政府会计制度的内容涉及如下几点：一是不再单独设置基建账簿，将其归并到统一的会计账簿中，分科目进行统一核算；二是会计核算具有多样性，将财务、预算两大会计功能同时展现，权责制与收付制并行运用；三是将财务、预算两大会计要素分别列示，分别按两大会计要素体系单独运行；四是形成了两大会计报告体系，满足了政府会计与单位会计报表管理的需要，为各方提供了所需的报表信息。

二、新政府会计制度对事业单位的影响

（一）统一了会计制度，促进了事业单位会计工作质量的提升

新政府会计制度下，事业单位会计制度更加统一，保证了会计核算的统一性，实施了权责发生制，对会计科目、核算规则、报表体系等进行了规范，有利于事业单位做好成本核算工作。财务预算信息更加完整，能够为各方提供更精准的财务预算信息，会计工作质量也得到了进一步提升。

（二）加强了预算管理，有利于事业单位加强风险防控

在市场经济环境下，事业单位的业务运营更加复杂，业务风险与财务风险防控难度极大，给事业单位发展带来了极大的影响。面对这种情况，事业单位的财务收支必须实施预算管理，从单纯地做好资金管理向财务预算管控转变，要将财务收支及业务状况纳入预算范围之内，通过预算对事业单位的业务与财务进行精准控制，从而加强事业单位的风险防护。通过预算管理，将超预算、不合理支出剔除，从而保证事业单位严格执行预算，控制运营风险，预防违法违规问题。

（三）增强了财务的可比性，有利于事业单位做好绩效评价工作

过去，由于会计制度并不统一，事业单位会计核算口径存在很大差别，因此难以对比同类单位的财务执行情况，无法评价其财务绩效。新政府会计制度的实施，对事业单位的财务预算口径进行了统一，财务预算的可比性得到了增强，这有利于对事业单位开展绩效评价，进行综合对比，从而将事业单位的绩效情况全面反映出来。通过绩效评价，为事业单位发展构建公平的竞争环境，从而促进事业单位转变服务理念，实现服务创新，通过改革内部流程，优化资产配置，提高资金使用效率，重视绩效管理，压缩运营成本，促进服务效率提升，更好地满足社会经济发展的需要，从而保证事业单位改革目标的实现。

三、新政府会计制度下事业单位会计核算体系的构建

按照新政府会计制度的统一规定，事业单位应从本单位实际出发，做好会计核算与管理工作，应当做好会计科目设计，搞好新旧账务衔接，健全会计核算体系，做好账务并合工作，按照预算与财务两套会计体系的要求做好软件选择，运用会计管理系统做好会计业务工作，从而不断提高会计管理效率。

（一）构建完善的事业单位会计科目体系

在新政府会计制度下，事业单位的会计体系进一步规范，事业单位必须按新制度的要求做好会计科目设计，结合本单位实际情况进一步细化明细科目，保证会计科目符合会计核算的要求，以满足本单位财务管理的需要。与原来的会计科目相比，事业单位的会计科目体系实现了统一，同时，为了财政管理的需要，在事业单位会计体系设计中，应当按财务会计与预算会计体系进行分设，分别设计不同的会计科目。构建财务会计与预算会计两大科目体系。以财务会计为例，按资产、负债、净资产、收入及费用等划分为五大类，以收入类科目为例，应当设置财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款收入、经营收入、其他收入等科目名称，并对应设置会计科目编号，保证科目编号设计与相关规定相符，保持科目编号间的逻辑关系，使之能够相互衔接。可根据事业单位的收入来源进行科目选择，为做好收入核算可进一步细化，例如，经营收入可按经营收入项目进一步设计二级科目，使会计科目反映更清晰。在预算会计体系中，科目设计应当体现“预算”二字，划分为预算收入、预算支出和预算结余等三类，以收入类科目为例，财务会计中的财政拨款收入，在预算会计科目中则为财政拨款预算收入，其他类别的收入也应用“预算”标示进行区分。会计科目编号的运用是基于会计核算软件操作的需要的，用于系统区分，因此会计科目编号也要对应做好设置。会计科目体系的构建，能够推动会计核算工作有序开展。

（二）做好新旧账务间的会计衔接工作

新旧账务间的衔接工作至关重要，这是保持会计工作延续性的基础性工作，因此，事业单财会人员必须高度重视。一是会计科目对接问题。要按新制度的要求做好会计科目设计，如前所述，事业单位应当结合实际设计好会计科目、设置账簿、设计会计报表等，使新旧制度有序对接。二是编制好两张表，即新旧会计科目对应表、科目余额对应结转表，保证新旧会计科目对接正确，余额结转到新的账簿中，结转的数据为新账的基期数据，旧财结转中摘要栏可注明转入新账，新账中则注明数据源于旧账簿科目转入，保证会计数据间的延续性。要保证结转数据对应关系符合逻辑，总额与明细科目保持一致。三是重视基建并账工作。在新制度下，基建账簿取消，并入财务会计账簿中，这项工作相对复杂，事业单位应对未完工的基建项目以及基建账务进行审计，提出审计意见，并按审计意见进行账务结转。此外，还应当编制科目余额表、科目对应结转表，按科目对应关系将基建账簿中的科目余额逐一并入新的会计账簿中，如转入对应的固定资产、在建工程等科目中，如需要设置明细科目，还应当结转至明细科目项下，以更好地完成账务合并工作。

（三）做好双核算的试算平衡工作

新制度的实施，使事业单位的会计工作发生了很大变化，面对这种新的会计模式，会计人员应当熟悉会计系统操作程序，能够熟练准确运用会计科目，精准领会经济业务事项，做好财务与预算双核算工作。在系统运用之初，会计人员要对经济业务与会计核算间的关系进行反复斟酌，将会计理论与实践相结合，提高会计核算的精准度。同时，要做好双核算模式下的两套会计体系的试算平衡工作，对财务会计与预算会计的业务处理结果做好分析、评估，保证会计核算能够真实反映业务内容，不断提高会计核算的准确度，保证会计核算质量。

（四）构建完善的会计报表体系

事业单位要按新政府会计制度的要求，做好两套会计报表的设计工作。在财务报表中，重点做好资产负债表、收入费用表，以及月度、季度、年度报表，年度报表中要编制净资产变动表、现金流量表及附注，构建一套完整的财务报表体系；在预算会计报表中，重点是年报编制，包括预算收支表、预算结转结余变动表及财政拨款预算收支表等。同时，要保证两套报表之间关联会计数据间的对应关系符合逻辑，数据相互印证，为此，要做好会计对账工作。若要做好收入对账工作，则应与财政部门、上级主管部门、下级往来单位等进行账务核对，保证收入的准确性；若要做好往来账款核对工作，则要与往来单位核实往来款项，核对应收应付款余额，保证账务相符，保证会计信息质量。同时，还要做好财务分析，对事业单位的财务收支及资产增减变动情况进行评价，不断提高财务会计管理水平。

四、政府会计制度下事业单位会计实务中的问题

双基础、双核算以及平行记账等新会计模式的出现，使事业单位的会计实务更加复杂，会计核算工作量大增，核算难度更大，使事业单位在会计实务中面临不少问题。

（一）资产核算管理有待统一

随着新政府会计制度的实施，事业单位在会计业务处理中，面临的环境更加复杂，一笔业务要通过两种会计核算方式同步进行，这对会计人员考验极大，因此资产核算管理会面临不少问题。如没有健全的资产核算制度，在会计实务中科目选择与处置方式较为模糊，容易造成资产类科目应用失当；坏账计提、资产减值及受托资产等科目把握不准确，容易出现科目误用，导致资产核算不实。

（二）往来款项核算在实务处理中存在较大差异

在部分单位中，应收、应付款项在预算会计账务中很难全面反映出来，与财务会计存在较大出入，特别是一些隐性债务在会计账务上没有反映出来，同时，代收代缴与收入款项记账不清，不能真实反映单位的财务状况。

（三）会计报表质量有待提升

部分事业单位会计报表体系不健全，没有严格按制度落实，因而不能全面反映单位的会计信息。会计报表编制质量差，缺少财务分析，报表的作用没有得到真正发挥。

五、政府会计制度下事业单位会计实务改进对策

（一）建立健全资产核算制度，规范资产核算方式

新政府会计制度下，单位的基建账务并入财务账中，资产核算内容增多，因此，事业单位在资产账务处置上，应从完善资产核算与管理制度入手，规范资产核算流程，通过制度管理实现资产核算规范化。一是要分清资产类别，事业单位应当按资产类别制定不同的核算与管理方法，分类制定管理制度，为会计核算实务提供指导。二是做好核算科目管理，要按资产管理类别分别设置对应科目及处置方式，保证会计科目使用准确。三是做好资产台账，开展清查盘点。每月要对资产进行清理盘点，检查资产运用状况，查对实物资产与账面记录，检查是否有登记遗漏，发现问题要查明原因，并按流程处置。四是检查折旧是否计提，在建工程是否记录清晰，要逐一核对，保证资产账务真实、完整。

（二）重视往来款项管理，做好往来款项核算工作

一般来说，事业单位的往来款项并不多，在会计实务中，往来款项的存在不可避免。因此，事业单位应当重视往来款项的管理，做好往来款项核算工作。一是及时结清应收款项，减少挂账。对于内部应收款项，要查明原因，督促相关人员及时结清；对于外部应收款项，要找到当事人，查清欠款原因，及时组织清收。二是对于应付款项，应当做好分析，如果属于代收代缴款项，要及时结算；属于收入性资金，应当及时转入收入，减少应付款项，保证核算的真实性。三是做好隐形债权债务分析，对于事业单位的隐形债权债务要收集证据，保证凭证齐全，对于一时无法入账的债权债务，要登记好备查台账，并在财务报告中予以说明，以供领导参考。事业单位应当严格按照权责发生制核算模式，对往来款项进行确认，做好计量与核算工作，保证财务预算会计信息的真实性。

（三）完善报表体系，提高会计报告质量

会计报告是单位会计工作的总结性文件，能反映事业单位具体的财务执行情况。事业单位必须高度重视会计报告，构建完善的会计报表体系，不断提高会计报告质量。一方面，要按政府会计制度要求构建完善的报表体系，全面反映会计执行情况。另一方面，要重视财务分析，找出影响事业单位财务收支及资产变动的重要因素，做好财务风险防范，提高会计报告质量。同时，要引入先进的会计信息系统，做好会计核算与报表体系设计，实现会计报表自动生成，减少会计报表编制工作量，运用系统加强会计报表管理，使双核算工作量大大减少，保证新制度的有效实施。

六、结语

新政府会计制度的实施对事业单位会计工作的开展具有重要意义。随着新制度的推行，事业单位的会计工作质量与预算管理水平得到了进一步提升，这有利于单位开展绩效评价，转变服务观念，提高运营效率。新制度的实施对事业单位会计实务也带来了一定的影响，为此，事业单位应当认真学习新政府会计制度，结合会计实践，做好会计基础工作，认真领会业务实质，做好会计处理，从而保证单位会计管理的规范性。