建筑工程全过程中造价跟踪审计的应用研究

徐向攀

（河北 石家庄 052300）

在建筑工程中开展全过程跟踪审计项目，主要是从建筑工程准备期、实施期和竣工期等各个阶段进行严格控制，进而完成对施工全过程的控制监督，如此一来建设方可以根据工程建设中不同的建设需求，提前介入提出参考意见，并且全过程把关、突出重点的审计思路，将工程造价由传统的静态控制向动态控制发展，尽可能提高企业在工程建设中的经济效益。

一、建筑工程全过程中进行造价跟踪审计的重要作用

建筑工程行业近段时期以来，由于缺乏有效的行业监督管理机制和充足的资金投入，导致工程管理方和工程监管方很难做到权力和责任的分明与相互制约。在这种形势下自然助长了贪污腐败之风的盛行，给国家和企业带来了难以估量的损失。过去在审计过程中大多采用事后审计法，也就是工程结束之后再针对整个项目进行资产审计，及时通过这一方式能够发挥一定的监管作用，但由于整体工程已了，很多发现的问题和造成的损失都没有办法完全追讨回来。而实施造价跟踪审计方法，就是从投资人决策开始，审计工作便已然开始进行，随时对工程建设过程中的相关问题进行核查，暴露出来的问题也有充足的时间能够及时纠正，这进一步加强了审计监督的效果，避免了违法违纪等情况的发生。同时，各单位之间的职责划分也更加明确，相关部门之间的配合默契度也进一步增强，成功提高了建筑工程项目的公信度和透明性。与此同时，建筑工程施工中运用造价跟踪审计方法，有助于将相关法律法规贯彻落实到工程项目当中。从目前来看，建筑工程施工过程中，比较常用的法律规定有《建筑法》《招投标法》等，但在审计工作的开展中，审计部门不仅要依据《审计法》，还要参考其他相关法律规定，针对工程项目开展全程审计工作。

然而，我国目前在工程审计方面的法律法规还没有做到十分完善，各法律规定之间的衔接不是很好，给审计工作在应用法律时造成了一定的困难。比如，工程造价在审计过程中，到底是选择依据《审计法》，还是依据《合同法》，一直都存在着较大的争议。造价跟踪审计的实施后，审计部门可以第一时间参与到建筑工程施工的各个环节当中，然后结合具体情况选择更合适的法律规定，站在全局的角度通过整体法律体系予以恰当判断，有效规避在理解和执行法律之间出现偏差的情况，全方位发挥审计的重要作用，促进建筑工程的有效开展。在建筑工程施工中应用跟审计，大大加强了工程项目整体的管理水平。所以，造价跟踪审计的运用，必须贯穿于工程整体的前期准备、工程施工、竣工投产的全周期。针对工程项目实施审计，可以在第一时间内发现工程招投标时期、工程现场管理、投资管理、合约管理等整体环节的问题，并及时给予相应解决措施，强化了投资方的内控管理能力，并加强了工程项目管理的规范性及合理性。另外，强化造价跟踪审计能够使投资业绩得到一定改善。建筑工程施工中，浪费资金、挪用资金的情况频频发生，导致工程投资成本较高，建设的经济性无法得到有效保障。而在工程施工中应用造价跟踪审计，可以对工程项目的细节加以规划，加强相关工作人员的责任意识，缩减一些不必要的工程支出，监督资金的流动情况，从而提升工程建设项目的投资效益。

二、建筑工程中造价审计中存在的问题

（一）将工程造价审计的重点错误放在项目竣工结算阶段

在我国的传统建筑工程造价审计中，大多将审计工作的主要精力集中在项目竣工结算阶段。在这样的审计方法下，即使审计人员能够在审计工作中发现实际支出超出了工程预算，但已超出的资金已经构成了建设工程中的实体部分，无法采取措施补救，这样便会对工程建设方造成较大的经济损失。同时在工程建设中开展审计工作时，往往还会出现高套取费标准，进而获取非法利益；在审计工作中巧立名目，将定额子目中所包含的项目进行单独立项计算，甚至将定额中已包含的内容单独立项计算，这些都是传统项目竣工阶段实施审计的弊端。

（二）忽略了对建设项目的投资控制

在工程项目建设中，工程建设中的技术人员往往过于重视工程质量控制和工程进度控制，进而对工程项目建设中的投资阶段造成了一定的疏忽。同时工程建设中的造价人员对工程建设中的相关技术知识缺乏一定的掌握，使得工程造价环节难以得到有效控制。这就使得工程建设项目概算超过了原本预期，使得我国当前在固定资产投资领域中结算超预算的情况较为普遍，进而降低了我国建筑工程的投资效益。

三、建筑工程全过程控制跟踪审计的必要性

（一）克服审计结算事后监督的局限性

在建筑工程中实施全过程控制跟踪审计，是当前工程建设中一种全新的工程造价控制方案，利用该方法便可以在建筑工程造价审计中由事后结算向事前、事中等全过程进行延伸，这样就使建筑工程的全过程一直处于受控制状态，克服工程建设中所出现无法合理监督的问题。同时通过全过程控制跟踪审计还可以提高建设单位在工程中的投资效益，帮助建设方更好地控制工程造价管理工作，此外还可以从源头上遏制工程建设中所出现的灰色腐败

（二）规范项目建设管理

通过在工程建设中实行全过程跟踪审计，通过该项工作并可以在第一时间发现工程项目在建设和管理过程中存在的问题，审计部门在工作中可以向各方提出咨询意见或审计警示，将工程在建设中所出现的舞弊、违纪等行为进行披露，进而督促工程各参建方可以在项目实施中履行自身职责，遏制在工程建设中乱签证、随意变更等不良行为，提高工程建设中的规范化、有序化。

四、全过程跟踪审计工作的主要内容

（一）建设前期审计

在工程建设前期开展审计工作时，主要是对所建设工程项目的招投标、合同审核、立项等环节进行审计工作。在开展审计工作的过程中，需要做到以下三点。第一，在审计工作中对所建设项目进行立项，工程初步设计和概算等文件进行检查，判断工程项目文件是否得到有关部门审查批准、工程资金来源是否符合法律规范；第二，在审计过程中对所建设项目的招投标环节进行严格控制，保证招投标严格根据有关规定执行。对工程建设中的施工设计环节制定初步标准，确保工程编制预算和工程计价工作合乎法律规范；第三，在审计环节中开展工程建设项目的勘察、设计、监理等工作时，需确保工程建设中的相应环节严格根据所签订合同的内容执行。

（二）建设期间审计

审计工作在工程建设期间开展时，需检查工程建设中是否严格履行合同条约、工程建设中施工单位所上报的资料是否合理、工程建设中的所需资金是否及时到位，并合理使用、工程建设中所使用的价款计量支付方式，是否合乎法律规范、工程建设中现场签证和设计变更工作是否真实且合理、工程建设中的财务核算工作是否具备法律效力等。

（三）工程项目竣工决算审计

设计工作在工程竣工结算阶段开展时，需要对工程项目竣工结算环节的合法性、真实性、效益性进行严格审核。在开展审核的过程中需要了解到工程建设中相关程序的具体执行情况、工程建设中项目投资和初步设计的预算执行情况、工程建设中项目资金来源及资金支出和结余财务情况、工程建设中价款决算审核及相关合同执行情况等。

五、加强全过程工程造价跟踪审计的具体措施

（一）设置审计查证作业的关键控制点

在工程建设中开展全过程造价管理时，由于工程造价的形成与建设项目的全寿命周期有着密切的关系。因此在开展工程项目审计过程中，需要以建设工程造价控制为主线，对工程建设中的全寿命实施全程工作控制。为了保证工程建设中跟踪审计的质量，还需要对所建设工程在建设中的投资环节进行重点关注，这就需要审计部门在开展审计工作时，对工程设计、招投标、项目采购、工程施工、变更签证、索赔、合同签订、竣工结算等各个环节，设置审计工作关键控制点，制定出审计工作各环节的审计细则，进而保证工程建设项目的投资得到有效控制。

（二）做好对审计结果的沟通和协调工作

在工程建设中开展审计工作时，还需做好审计工作中结果沟通和协调等工作，这样便可以避免审计部门与工程建设单位、监理方、项目承包方在工作中出现不同意见，影响工程建设效益。因此在审计工作开展中，审计委托单位需加强审计工作中的监督、指导和协调等工作。在工程建设单位、工程项目承包方、监理方之间进行协商的过程中，如果出现问题那么需要有审计委托单位的负责人负责协调，若在工程审计工作中出现涉及宏观管理的问题，那么审计部门主管领导需要召集审计、计划、工程财务、工程管理等部门开会进行研讨。

（三）相关领导要加强对全过程审计法的重视与支持

在工程建设中所开展的全过程造价跟踪审计工作，是当前一种全新的审计方法，因此我国部分建设单位、监理部门全过程造价跟踪审计工作还存在着一定的质疑。这就需要相关领导在项目审计进行过程中力排众议，坚决加强和重视全过程造价跟踪审计工作的落实和普及，改善工程建设中的审计工作环境，使工程建设中全过程跟踪审计工作的职能可以得到充分地发挥和应用。

（四）推进建立严格的审计程序

当前在我国建筑工程中开展的全过程跟踪审计工作相当于一项新生事物，由于参与工程建设的各方彼此角色分工不同，因此在工程建设中所需要履行的职责也具有一定的区别，所以各个部门对工程建设中审计工作的认识和看法具有一定的差异性。因此需要在开展审计工作的过程中，工程项目部门需建立严格的审计程序，在原有建设单位的内部管理基础上，实施二次全面监督，并完善审计工作在开展过程中的相关规定，例如在工程建设中对于签证失效问题、工程技术原因等发生签证变更问题、非招标材料价格签证问题等，都需要制定出严格且有效的工程跟踪审计办法，工程建设施工中的相关工作进行规范和约束，在工程在建设中出现一些无组织的建设行为，提高工程建设中的工作效率。

结束语：在建筑过程中开展全过程造价控制和跟踪审计工作，不仅可以对工程建设进行严格的监督管理，同时还可以维护相关部门在工程建设中的经济利益，提高工程的现实效益，减少施工企业在工程建设中的损失，提高企业在市场中的竞争力。因此随着工程建设项目的规模增大，全过程造价工作管理还需要深入地贯彻到项目的全过程，审计部门需在审计工作中通过全程跟踪管理，为工程建设方提供有效的信息，防止工程建设偏离预期指标，实现成本控制。