国有企业经济责任审计存在的问题及对策探讨

文/丁艳丽（宁夏华恒信会计师事务所）

国有企业若想开展经济责任审计工作，就需要设立独立的审计机构，同时还要保证审计人员自身的独立性，并且要结合我国相关政策法规，以及企业内部的管理机制，根据有关审计数据信息，对经济审计中所涉及的负责人进行严格的监督和检查等，这样能够减少违法违规行为，保障国有企业的经济利益。不过，部分国有企业的经济责任审计中存在不少问题，需要企业予以高度重视，并且要对其中的问题进行分析，对于引发问题的相关原因予以了解，在这一基础上，采取相对应的解决措施，消除经济责任审计中的不足，以此发挥出其自身的实际效用。

一、国有企业经济责任审计中存在的问题分析

（一）国企内部审计关系较为复杂

对于审计机构而言，其在国企单位中占据着重要位置，而且该机构的架构体系部分是由企业内部的高层管理层予以直接组织的，部分组织机构则是国企在经济结构变革过程中，结合实际管理需求而设立的。在这种情况下，国有企业的经济责任审计工作则会变得更加繁琐、复杂。

通常情况下，在安排任命相关审计工作岗位时，相关国企内部的领导层会对具体工作岗位、薪资和升职等多个方面予以负责，以至于在开展经济审计工作时，就会受到领导层的干扰与影响，有些审计工作人员会因为情面、利益等因素，在工作过程中避重就轻，导致经济责任审计工作流于形式，进而影响到审计工作的实效性和独立性[1]。

（二）被审计人员经济责任不够明确

对于国企领导干部来说，其在履职相关工程项目时，需要按照相应的规定承担有关经济责任，而且该经济责任主要分为直接责任和领导责任两种类型。而在具体的经济责任审计工作之中，经常出现责任主体、内容等划分不清的情况，导致责任确认存在较大的困难，一旦出现问题，就会产生相互扯皮、推诿的现象，无法及时找到责任源头。在责任划分过程中，前任与后任的责任划分不够清晰，且集体与个人之间的责任也缺乏明确性。比如，现代企业在进行制度建立时，经常出现这样的问题：制度建立需要进行集体决策，并且要经过集体决策的具体流程，才能够确认制度。然而就实际情况来看，企业领导自身的影响力及决策权很大，企业领导会对制度决策产生决定性的影响，因此，审计人员的工作压力大大提升，导致该工作流于表面，与实际极为不符，相关领导会将集体决策作为幌子，有效规避对经济的责任追究和处罚，这样就会影响到整个国有企业的经济发展。

（三）任中审计缺失问题

在开展经济责任审计工作时，应该将任中与离任这两个审计结合进行有机结合，这也是有关制度规范所提出的要求，不过，就国有企业具体的经济责任审计工作情况来看，存在任中审计缺失问题，这也是国企经济审计工作中的普遍现象。不少国有企业在开展经济责任审计工作时，通常会基于离任审计对有关对象的经济责任予以认定，这样很难实现对经济问题的有效预防，而且对于企业中一些干部领导的经济问题无法进行及时纠正，导致问题依旧存在，并且还会持续产生不良影响，进而提高国企经济风险。另外，在人员离任之后再开展经济审计工作，也会增加工作量，提升工作难度。而从审计工作效果来看，一些领导干部离任之后，一般是退休或者是被调任到其他工作岗位上，这时，即使在离任审计工作过程中查出问题，最后也无法追究责任，很多事情都是不了了之。若是在任中就能够及时开展经济审计工作，则能够明确经济责任，还可以在任中解决相关问题，从而获得更好的审计效果[2]。

（四）审计标准缺乏完善性

当前，部分国有企业的经济责任审计工作，在审计标准这一方面存在问题，最为突出的问题就是指标未得到细化，就具体情况而言，很多国有企业对审计指标过于统一，使得现代国企的实际发展需求得不到有效的满足。

相关国企单位在实际经营运行中，需要满足市场需求，才能够获取相应的经济利益，所以，其本身会受到市场发展变化的影响，因此，在审计指标方面，不同国有企业之间也会产生较大的差异性，所以，统一的审计流程及标准不一定适用于所有的国有企业，若是国有企业采用与其他企业一样的审计流程标准，则很难保障经济审计的有效性，甚至会影响到企业的发展。经济责任审计的工作量本身就比较大，进行集中处理则能够提高审计工作的便利性，不过，如果缺乏针对性的工作措施，审计工作的开展将难以获得预期效果。

（五）审计人员专业性不足

很多国有企业缺乏专业审计工作人员，再加上审计工作时间比较紧，就使得收集数据信息的时间不够充足，从而影响到审计工作的实际效果。对于经济责任审计工作来说，其本身的政策性要求比较高，对于工作人员的专业性要求也相对较高，从事审计工作的人员应该具备专业的工作能力及素养。不过，就当前国企审计工作人员的整体情况来看，其专业水平并没有达到标准要求，因此，国企审计工作的专业化程度还需要不断提升，若是审计人员自身的专业性不足，在繁多的审计工作内容及紧张的审计时间的影响下，其很难掌控审计工作的节奏，这也会降低审计工作的有效性。

另外，国有企业的经营模式相对比较多元，且处在当下复杂的经济环境中，企业内部还存在管理及责任不清的问题，这也在一定程度上增加了审计工作的困难。相关审计人员在具体的经济责任审计工作中，若是仍旧基于自身以往的工作经验、专业知识等开展审计工作，将无法达到相应的工作标准要求，进而会降低审计工作的效果[3]。

二、国有企业经济责任审计问题解决的有效对策

（一）采用多样化措施强化审计机构的独立性

其一，国有企业内部的领导层应该转变自身的落后思想，树立先进的思想观念，加强对审计机构的支持，肯定审计机构自身的独立性。审计本身就具备调控与监督两种职能，属于管理工作范畴，而且该项工作也是对领导层管理权限的一种拓展体现，所以，在设立审计机构时，应该确立该机构的独立性，领导层也应该对其有一个正确的认知；其二，确保审计部门在组织架设方面的独立性质。审计部门在运行过程中，需要对企业内部的各个职能部门予以全面把控，而且其本身也要保持凌驾于其他职能部门上的状态，并且要保证该机构直接对接企业内部的最高领导层。另外，审计部门中的相关工作人员也应该维持自身的独立性，避免存在兼职情况，企业也应该严禁其他部门对其进行借调，使得审计人员的所属部门不会与其他部门产生牵连，或者是被同一级别的领导所影响[4]；其三，强化审计部门在经济上的独立性。在设立审计机构时，相关国有企业应该防止审计部门的经费被相关审计对象牵制，可以由内部高级领导层直接负责发放审计部门的经费，而且还要保障被审计对象，不具备对审计人员的职位任免、升迁、薪酬等方面的影响力。另外，企业还应该为审计机构提供一个相对独立的工作环境，使其能够正常运行。

（二）明确审计对象的经济责任范畴

相关审计部门在对被审计的领导干部进行经济责任的界定时，需要先对其自身应该承担的经济责任确认，接着要对有关经济问题的责任所属人进行分析，明确该经济责任是由前任还是后任所负责，需要集体还是个人进行承担。在对相关领导干部的经济责任进行分析时，避免将上任领导干部本身的功劳或者是造成的经济问题，全部归咎于当前任职的领导干部身上，对于个人与集体的决策也要予以明确，以防出现混淆的情况，使得个人失误所产生的经济问题及其应该承担的责任归咎于集体，又或是将集体作出的成果归为个人，为个别领导干部进行业绩造假，这些行为是不正确的，相关审计机构应该高度重视责任明确这一工作环节。另外，有关审计部门还应该精准界定被审计人员自身的经济责任程度。审计人员要避免在具体工作中作出避重就轻的行为，明确相应的经济责任，勿要将其责任弱化，作出功过平分的行为，这种工作方式是不可取的，相关审计工作人员应该对干部领导的经济责任程度予以严格界定，对于他们的功劳、过错都要明确，以此保障审计工作的公平公正，这也是对国有企业的经济利益负责。

（三）加强对任中审计的重视

国有企业内部的审计机构在开展经济责任审计工作时，要对离任审计监督的时点予以前移，并且要在具体的审计工作中，在事前、事中这两个阶段加强监督，同时还要构建任中审计机制，使得审计工作模式能够逐渐向“先审计后离任”靠拢。

开展有效的任中审计工作，能够降低传统“先离任后审计”这一工作模式所产生的风险，也能够减少审计工作量，降低离任审计的工作难度，这样也能够在较大程度上改善事后审计的不足，进而将经济责任审计转变成为国有企业的常态化监督机制，实现对国有企业内部干部领导的动态化监管，以此减少违规违纪行为，保障国有企业的经济利益。在具体的任中审计工作中，有关审计人员应该定期对不同部门的领导干部的经济行为进行核查，一旦发现问题，就要深入调查，以防出现遗漏问题，影响到企业经济利益，进而实现对经济风险的有效预防。

另外，国有企业还可以在经济责任审计工作中，引入先进的风险导向、管理层舞弊等多种审计工作方式，促使审计工作体系更加健全，进而提高审计工作的实效性[5]。

（四）合理完善审计标准

其一，国有企业要对经济责任审计工作的重要性予以全面认识与了解，提高对审计工作的重视度，在具体的工作中，要采用定性与定量相结合的方式，同时还要对不同领导干部的工作目标予以明确分析，并对其实际业绩作出客观的评价，促使有关领导干部将自身的工作落实到位。

对于一些不法分子予以揭露并严惩，对于有关工作人员的行为也要进行规范，进一步提高国有企业财政的安全性。另外，对于企业内部人员的经济责任也要查明，结合实际情况完善并落实审计机制，提高企业审计工作水平；其二，在制定审计标准时，相关国有企业要对自身的具体情况予以全面了解，明确不同部门的经营情况，在这一基础上，制定出适合企业经营发展的审计指标，确保审计指标的设定与企业内部不同部门的发展情况相符合，而且还要制定考核机制，将考核与审计有机结合，借此提高审计工作的有效性；其三，建立与国有企业经营发展实际情况相符的经济责任评价指标体系，比如，对内控机制的构建与执行情况予以科学评价，并对国企内部的各项经济业务进行动态化监控。

国有企业还可以设立合理的财务指标，以此对各部门经营业绩进行客观评价，并将其纳入经济责任审计的评价体系之中。对于企业内部经济决策的落实情况也要进行客观公正的评价。

（五）提高审计工作人员的专业性

经济责任审计工作对于工作人员的专业能力要求比较高，而且该工作还涉及相应的政策，敏感性比较强，这也对审计人员的政治素质提出了较高的要求。国有企业若想提高经济责任审计工作的质量与效率，则应该加强对审计人员专业能力及素养的重视。基于此，国有企业应该落实好人才引进工作，针对审计人才进行广泛招聘，而且在选拔人才时，要更加重视其专业水平，并且要对应聘人员进行考核，从中选择专业水平较高的应聘人员。另外，在应聘上岗之前，国有企业还应该开展岗前培训，明确审计人员的具体工作任务及需要遵循的审计工作制度，使其能够更好地适应审计工作岗位，同时也要提醒审计人员，避免与其他部门产生牵扯。对于处在工作岗位上的审计工作人员，也要开展相应的培训教育活动，在培训过程中，讲解当前最新的审计政策制度，还要将先进的审计工作方式、机制等融入培训之中，使得参与培训的工作人员，能够掌握最新的审计政策制度，丰富其专业知识，掌握更多的审计技能，提高其专业水平，使其在经济责任审计工作中发挥出积极作用[6]。

三、总结

相关国有企业若是能够建立完善的经济审计制度，则有利于保障经济责任审计工作的审理开展，减少企业经济安全问题，降低其经济风险，确保企业内部的领导干部都能够遵纪守法，避免出现不良行为，进一步提高国企资产的安全性。所以，国企应该提高对经济责任审计的重视程度，解决其中的各种问题，提高其实效性。