论成本平衡点法在短期经营决策中的应用

吴梦洁（华东交通大学）

■ 引言

短期经营决策是一个企业短期发展中不可或缺的一步，亦为企业发展中不可忽视的核心问题。各个企业在短期经营决策中利用的方法不同，也存在一定缺陷，生产策略缺乏科学性。我国企业怎样才能选择正确的短期经营决策方法，成本平衡点法在其中就占据着怎样的作用，优化企业决策方法，保障企业的健康发展。如今市场竞争激烈，国民经济规模日益壮大，成本已经成为企业发展的一大要素，如何界定方案的优劣需要可靠的计算方法与决策方法，并进行最优化的选择。

■ 成本平衡点法及短期经营决策概述

（一）成本平衡点分析法的概念

成本平衡点分析法是指在收入一定的条件下，用成本的多少作为决定依据。在备选方案的业务量不可以提前确定的条件下，特别是各个可供选择的预计收入又一样的条件下，通过计算不同方案在总成本相等时的业务量，根据成本平衡点选出预期成本较少的方案。

（二）企业短期经营决策的有关概念

1.企业经营决策

企业短期经营决策是企业为落实战略追求或某具体目标，从一些可行方案中选择一个最优方案，并进行运行的分析判断。企业经营决策包含下面内容：决策要有明确的目标；决策要有多个方案可供选择；决策要立足于充分的事先调查、全面分析、评价的根本上。

2.短期经营决策

短期经营决策通常含义为对不到一年的生产和经营活动所进行的决定，其中包括了生产决定、成本定位、决定定价和存货抉择等。传统所说的短期经营决策一般的方法包括边际贡献分析法、差别分析法、相关成本分析法和成本平衡点法。

■ 短期经营决策方法的比较

（一）边际贡献分析法

边际贡献分析法指经过对价值的计算与对照来决定此方案能否被采用的方式。边际贡献分析法是增量分析法在成本与利润解析当中的展现。贡献是指方案能够为企业带来的利润中多余部分，所以贡献也可以称之为增量利润，它即是因决策带来的收入增量减掉因决策导致的成本增量。如果边际贡献大于零则表明这个决策能够促进利润的增加，所以是可以采用的。如果有出现不止一个方案边际贡献为正数的时候，则边际贡献越大的就是越好的方案。在决定产量的时候，经常用到边际产品贡献这一量值，即增加一个单位的产量所能带来的利润增加的数量。如果此产品的价格恒定，单位贡献就是单位价格减掉单位产品的变动成本的数值。

（二）差别分析法

差别分析法指的是先在计算方案之间产生的差别收入以及差别成本，然后再通过计算出的差别收入和差别成本来算出差别损益，然后依据所计算得到的差别损益选择方案的分析方法。差别分析法有关的指标有差别收入、差别收入、差别成本三种。差别收入指的是备选方法中收入的差额数值；差别成本指的是备选方法中成本的差额数值；差别收益指的是差别收入与差别成本之间的差额，三者间的公式是：差别损益=差别收入-差别成本。

（三）相关成本分析法

相关成本分析法指的是几个可以选择的方法中收入都一样的情况下，只讨论各可以选择方法的变动成本和固定成本，也就是只算出这几个方法的增量成本和专属成本，这两个成本的和为相关成本。在收入保持一致的情况下，相关成本保持最低的方法也就是能保障利润最高的方法了，所以应该相关成本最低的那个方法进行选用。采用相关成本分析法，得保证在这些要选择方案中业务量都已知的情况的情况下进行；假设各个要选择的方案的业务量不能够准确知晓，则相关成本分析法不适宜。

（四）成本平衡点分析法

成本平衡点分析法指的是在收入一定的情况下以成本的多少作为决定的基础。在各个可供选择的方案的销量不能提前知晓的转态下，尤其是各个可供选择的方案预期收入还一样的情况下，通过算出各个可供选择方案总成本相等时的产量，也就是根据成本平衡点选择预计成本较小的方案。

成本平衡点的计算公式如下：

成本平衡点=固定成本差值单位变动成本差值。

成本平衡点指的是这两个可供选择的方法总成本一样时的业务量。假设预计在以后的销量将在成本平衡点以上，那么应该使用固定成本降低的哪一个，因为两个中它是总成本相对比较小的那一方；反之，假设预判讲了我的销量是成本平衡点以下的，那么则应使用固定成本中较高的那个，因为相比之下这一个的总成本比较少一点。

■ 成本平衡点在企业实际中的应用

成本平衡点实例运用：

（一）实例及分析

例1，日化公司要生产一批香皂，发现有两个可供选择的方案，分别是利用传统的机械化设备和先进的自动化设备。现已知，使用老式的机器，每年的固定成本100000 元单位变动成本为60元；另一种先进的高科技机器，每年专属固定成本为250000 元，单位变动成本为40 元。

要求：进行决策化分析，比较两个方案。

假设采用两种方案的成本平衡点为x。

则可以由成本平衡点的定义可得:

方案1 的固定成本+方案1 的单位变动成本×成本平衡点=方案2 的固定成本+方案2 的单位变动成本×成本平衡点。

即：100000+60x=250000+35x

得出成本平衡点:

X=(250000-100000)(60-35)=6000

（二）分析及启发总结

从上面的数据可以观察得到，当企业所要生产的数量在6000件以下的时候，老设备生产所需的总成本线在高科技设备生产的总成本线下方，这意味着当所需要的量在6000 件以下时，采用老式设备进行生产所需要的总成本要更低一些，那么久应该利用老式设备进行生产。但当所需生产的量大于6000 时，新型高科技设备的总成本线在老式设备生产所需总成本的线的下方，意味着当所需的大于6000 时，应该利用新型高科技设备进行生产。

■ 成本平衡点法在短期决策中局限性和改进措施

（一）成本平衡点在短期决策中的局限性

在运用成本平衡点法进行短期分析时需要注意以下问题：

（1）计算成本控制点的售价时，不仅要考虑成本，还要考虑增值税的影响。

（2）固定成本和变动的成本存在难点。

（3）在建立成本平衡点模型时，相关因素都要进行考虑。

（4）需要控制的因素过多，容易忽略掉必要因素。

（5）只有在备选方案之间有交叉点的时候方可使用。

当备选方案有多个时，计算复杂而且不易区分，不同方案间可能存在重合，从而导致没法精确得出结论。

此方法只能在各方案均明确的情况才能使用，不能发现新的方案，不能从别的方面进行成本的削减。

所考虑的因素过于单一，没有考虑到其他方面的控制，容易出现其它方面的疏忽。

（二）成本平衡点在短期决策中困难的改善

（1）将增值税及其它成本也加入成本方案的固定成本或单位变动成本进行考虑，综合分析，避免出现成本偏低或考虑不足的情况。对于固定成本和变动成本，要分开理解，分开计量，单独核算。

（2）充分考虑影响成本平衡点的各个因素，促进所得成本平衡点更加精确。

（3）在面对多个备选方案时，结合其他短期决策方法，对各个方案进行详细分析比较，优化决策制度，完善成本平衡点法的不足。

（4）应该重视成本管理，严格区分并找出影响因素，完善控制体系，精确划分责任制度。

（5）不断改善成本平衡点法，使其实际应用更广泛，也更容易达到使用标准。

（6）企业之间相互交流，共同致力于成本平衡点法的完善与应用。

■ 结论

众所周知，由于社会经济发展，企业间的竞争也不断在加深。其中成本控制是生产制造企业经营活动中不可缺少的一部分，越来越被生产制造企业经营管理者所重视，企业根据市场的不断调节并组织生产，不管完善企业对于成本控制的管理。本文的研究重点就是利用成本平衡点法进行短期决策，考虑如何决策可以使成本最小化，企业获利最大化。只有合理控制成本，企业才能获得利润最大化，所以本文的研究主题是对成本平衡点法在短期经营决策中的应用分析。