国有企业集团资产无偿划转税务处理研究

黄麒刚

（云南电力试验研究院（集团）有限公司，云南 昆明 650217）

在国有企业资源配置中，资产无偿划转具有一定的特殊性，对于国有企业经济调整来说具有关键作用，是优化资源配置的重要举措，所以针对资产无偿划转中的税务处理进行研究具有现实意义。根据相关的政策来看，针对国有企业资产无偿划转的税务处理规定尚待完善，很多国有企业财务负责人在税务处理工作中，面对资产无偿划转的特殊性表现得较为迷茫，若操作不当甚至会带来法律风险。对此需要对国有企业资产无偿划转的现状具有充分了解，掌握不同税种的具体处理方法，才能确保税务处理的合理性及合法性。

一、国有企业资产无偿划转税务处理现状

国有企业资产无偿划转所面临的现状一般表现在账务和税务两个方面，具体如下：一是无偿划转多以赠予形式进行，而以赠予为主的资产无偿划转，具体也划分企业的内部划转和企业之间划转两种方式。企业内部资产划转一般会利用账面净值来处理，但跨企业的资产划转却需要利用评估价入账的形式实现。二是企业还可以利用减资分配、增资等方式来进行无偿划转，这种方法需要将当地国资委来担任出资方代表，而划入方和划出方都属于出资人，在资产无偿划转过程中属于两种交易行为，但在划转期间却可能存在资产产权纠纷等问题。在这两种资产无偿划转形式下，出资人作为主体的法律风险中，企业资产无偿划转期间由于划入划出方出资人不仅要承担决策者的角色，同时也要承担一定的法律责任，所以在此期间需要重点关注相关的法律风险问题。

目前，国有企业集团资产无偿划转税务处理所面临的突出问题多表现在政策方面，具体有以下：一是税收政策协调性不足。资产划转的税收政策多表现在企业所得税和印花税等方面，其中部分政策也出现了不协调的现象，有部分税务政策的文件没有明确规定。因此在税务处理工作中，资产划转是否沿用不征税政策依然具有一定争议，例如对转让劳动力的人数有无规定等。二是税收政策缺失。国资委机构并非居民企业，所以在股权划转中不能应用特殊税务政策，在这一点上的具体规定并没有进行明确，所以在处理方法上也没有可靠依据和指导。三是政策执行不到位。国有资产划转时，税务处理涉及面广、政策繁杂，实务操作中，企业管理层考虑税收问题不充分。例如在税收形式要件的满足上，适用企业所得税特殊性税务处理需满足合理商业目的、时间限制、量化指标的要求。四是税收政策配套性不足。如“三供一业”资产划转期间，一般情况下只能实现其中一部分的划转，因此无法应用不征税政策。

二、国有企业集团资产无偿划转税务处理的影响

国有独资企业甲集团下属全资子公司A公司，母子公司皆为能源类企业，主营电力生产和销售等业务，现母公司甲集团为进一步优化小水电管理、节约运维成本，拟将各相关分公司的小水电电站无偿划转至子公司A公司。笔者认为，本次资产划转行为中，各税种能否应用重组税收政策是需要重点研究的一项问题。

（一）母公司甲集团就小水电电站转让可能涉及需要缴纳的税款

1．企业所得税

本次资产划转后，不会对企业原有组织经营带来影响，母公司甲集团和A企业在会计工作中不确认损益，而划出的资产计税则将资产净值作为基准，根据原账面净值来进行核算。因此本次无偿划转，母公司甲集团无须缴纳企业所得税。

2．增值税

国有资产无偿划转不可避免地会涉及一些固定资产的转让，这时转让方需要缴纳企业增值税。根据有关规定，企业将内部生产或委托加工的货物无偿捐赠给其他组织时视作货物的销售，也需要缴纳增值税。本次母公司甲集团在资产之外还一同转让了相关的劳动力与负债等，所以不需要缴纳增值税。

3．土地增值税

由于本次国有土地使用权转让系按照土地账面价值确定，不存在增值额，并且母公司甲集团不存在收入，所以按照相关税收法律、法规规定无需缴纳土地增值税。

4．印花税

如果转让的双方都办理了产权转移，则转让方和接受方都需缴纳印花税。期间交易的产权转移书据是印花税的缴纳凭据，结合标注财产的一定比例来贴花。就母公司甲集团将小水电电站转让给A公司，母公司甲集团需缴纳印花税。

（二）子公司A公司就小水电电站转让可能涉及需要缴纳的税款

1．契税

因母公司甲集团与A公司关于小水电电站土地、房屋的无偿划转发生于母公司与其全资子公司之间，因此其性质属于“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转”，可以免征契税。

2．印花税

就母公司甲集团将小水电电站转让给A公司，A公司需缴纳印花税。

三、规范国有企业集团资产无偿划转税务处理的措施

（一）逐步完善相关税收政策

1．建立灵活的税收规则，优化并购重组税制

目前在并购重组中，因为其中包含的税收类型较多且金额一般较大，不同税种之间又适用于不同政策，所以税收政策方面也面临着一定的缺位问题。对此相关部门需要关注并构建重组税收政策能够沿用的协调机制，建立多种税种都能应用的税收规则体系，对并购重组税制进行优化设计，秉承着中性的理念，全面发挥并购重组政策的积极作用。

2．改进上市公司股权无偿划转增值税政策

面对国有企业资产无偿划转中存在的种种政策性问题，财税部门可以充分借鉴其他国家在这一领域中的好经验，如英国实行的“TOGC”规则便具有一定的参考价值，将连续经营作为重点，重新建立国有企业重组增值税政策，若重组符合要求，则可以提供不征税的优惠，并且还需要将资产无偿划转纳入其中。

3．改进无偿划转下的企业所得税政策

据上所述，由于国资委本身的特殊性，导致其资产划转期间无法沿用有关的划转税收政策，这也使得基层税务机关在相关业务中很难发挥作用。在我国税务总局稽查局发布的有关指导意见中指出，针对直接控制的居民企业间或受相同多家居民企业直接控制的居民企业之间，根据账面净值来进行资产划转，若以合理商业为目的，不以减免或推迟纳税作为目的，在资产划转后的一年中不对被划转资产或股权进行经营活动，资产划转双方不在会计中确认损益，可以适用特殊性税务处理。但国资委却无法沿用这一政策，所以财税部门需要针对这一点进行改进和完善。

（二）税务部门要做好纳税服务工作

税务部门加强对企业的纳税辅导，引导纳税人正确、及时享受重组税收政策。对此需要做好以下几点：一是与各级国资管理单位密切沟通，税收政策不管是制定还是应用，都需要将促进企业良性发展作为主要目的。因此税务单位需要与国资管理机构进行联系，加大税收政策的推广力度，引导企业在现行的税收政策中做好经营发展规划，利用有效的激励性举措来保证国有企业的健康发展。二是鼓励企业积极利用税收重组政策。由于并购重组具有明显的复杂性，并且金额通常较大，税收政策也存在着把控不足等现象，而且企业也可能出现理解差异等问题。若期间存在操作失误，那么会带来严重的税收流失和纳税风险等问题。所以税务部门需要对企业进行引导，帮助企业合理应用现行的税收政策，从而规避税收风险。三是针对一些重大税务事项来说，需要提前做好有关的风险防控举措。从某一方面来分析，税法具备滞后性现象，部分重要税务工作预先制定好制度能够在项目决策期间把握企业经营活动中的税收成本和风险，同时也能够规避税务部门的执法风险等，在这一点上对于征税纳税双方来说都具有积极作用。

（三）重视国有资产划转中的税收问题

有关单位需要关注资产划转中可能出现的税收问题，避免税收风险的产生。对此需要构建税收协调机制，在国有企业资产划转之前针对其中可能出现的税收问题及税收风险进行全面分析，并且这一过程还要在现行的税收政策框架中开展。当前国有企业混合所有制改革也在不断推进，资产划转较为频繁，同时在减税降费环境下，资产划转期间可能出现的税收问题也应当被予以高度关注，打破国有企业并购重组中的税收障碍，助推国企改革的顺利进行。

（四）改进会计处理与税务处理制度

在国有企业资产无偿划转期间，需要确保无偿划转过程的合法性，并且还要对有关的制度体系进行改进，才能确保资产无偿划转的顺利开展。而为了实现这一目标，便要从企业的内部和外部两个层面来探索策略与路径。以国有企业外部方面来分析，目前很多国有企业资产无偿划转业务都存在一些需要优化改进的点，流程不够科学导致业务过程也可能面临很多阻力。还要改进国有企业资产无偿划转的账务与税务的关联性，提高账务税务信息的可靠性等，因此政府机构需要根据目前国有企业资产无偿划转业务的基本情况，进一步强调资产无偿划转的本质，结合业务开展的具体情况来对无偿划转进行准确分类。而国有企业财会人员也要对国有企业资产无偿划转的账务和税务问题具有充分的了解，并掌握相关的理论知识，确保资产无偿划转过程的规范性与合法性，优化业务流程。对于国有企业的内部来说，则要结合资产无偿划转的基本特征与需求，实现无偿划转程序的系统化建设，明确账务与税务业务的会计科目等，建立完善的风险控制机制，有效规避资产风险，为资产安全提供支持，同时对税务风险问题进行有效控制。

四、结束语

划转双方要积极争取税收优惠政策和相关政府部门的支持，与主管税务部门主动沟通、协调资产划转增值税、企业所得税、土地增值税、契税有关事宜，依法合规争取税收优惠、缴纳税款。