政府会计制度下行政事业单位内部控制优化思考

赵娟

[摘 要]随着社会向前发展，社会配套必定需要通过改革来适应新的经济发展需求，而政府会计制度就是基于该背景所诞生的。行政事业单位作为我国重要的行政职能部门，其会计制度直接关系到行政事业单位运营管理质量和效率，而且行政事业单位的内部控制问题逐渐成为单位管理所面临主要问题。在我国经济水平迅速发展的过程中，人民的需求朝着多样化的方向发展，政府部门和行政事业单位的深层次管理问题日益凸显，就需要让广大行政机关工作者深刻认识到内部控制的重要性。鉴于此，文章充分挖掘政府会计制度下行政事业单位内部控制工作存在的问题，并提出几点优化措施，以此全面监督与规范我国行政事业单位的日常工作行为，改善管理混乱等内部乱象。

[关键词]政府会计制度;行政事业单位;内部控制;优化思考

中图分类号：F243                   文献标识码：A                   文章编号：1674-1722（2021）21-0055-03

一、政府会计制度和内部控制建设的基本内容

为响应政府会计制度的改革需要，新政府会计制度对政府会计核算体系与模式构建了一个全新的平行双核算模式，即一项会计事项，分别由财务会计、预算会计两方面进行分录记载。财务会计权责发生制分为资产、负债、净资产、收入、费用五类科目，会计期间结束时，政府主体就需要将财务会计记录数据信息作为前提条件，对资产负债表、利润表等财务报告进行严格的编制。同时预算会计也需要根据自身的收付实现制进行预算收入、支出以及结算等科目的核算。最终形成以财务会计和预算会计为基础的“双体系、双功能、双基础、双科目、双报告”的“五双”体系[1]。

行政事业单位内控建设是由单位主要负责人围绕行政事业单位目标而下达和执行的一系列内部控制措施。内控建设的目标在于利用行政事业单位自身特征加强财务风险管理水平和日常决策质量。加强内控建设，通过将完全的权责发生制与完全的收付实现制共同使用;就当前来说，行政事业单位内控建设尚不完善，其研究仍处于起步阶段，行政事业单位缺乏其他实践案例经验借鉴，同时又面临着政府会计制度改革，对政府会计制度和内部控制建设二者关系在认识上也存在一些模糊性和误区，对其重要性、关联性和协同作用还认识不足。

二、政府会计制度下行政事业单位内部控制所面临的问题

（一）内部控制意识薄弱，专业人才队伍匮乏

1.内部控制意识相对薄弱

组织内部所具有的控制氛围便是所谓的内部控制环境，能够将内部工作人员对内部控制的态度进行反映，是开展内部控制的重要前提。单位内部拥有良好的内部控制意识能够在一定程度上推动内部控制体系的完善与落实。因为我国行政事业单位在过去很长一段时间，对内部控制制度缺乏重视，许多单位对内部控制的认识还比较肤浅，重视程度严重不足。

随着我国政府对于单位内部控制投入了越来越多的关注，大部分行政事业单位开始完善自身的内部控制。然而，由于受长期旧思想和理解不到位的影响，个别部门领导对建立健全内部控制制度重要性的认识还远远不够。内部控制意识较为薄弱，过于重视单位的发展情况，对内部管理的改善却缺乏重视，导致许多单位在内部控制的构建上出现了严重的滞后，无法进行有效制約。同时，全体员工也需要加强自身内部控制意识。

2.内控人员专业素质良莠不齐

在新形势下，行政事业单位内部控制工作对相关工作人员的专业性要求越来越高，不仅要有较高的专业技能，还需要熟练操作相关工作软件的能力。但是财务人员非常紧缺，无胜任能力的员工有时会有任命服务，个别行政机构和他们的会计人员会计主管甚至没有获得会计资格，缺乏专业素质，很容易出错从而造成不必要的损失。此外，团队整体水平工作效率在普遍严重的老龄化现象下也难以提高。

（二）信息与沟通衔接不够

通过对信息沟通开展深层次分析，能够将其沟通渠道大致划分为纵向、横向两种不同类型。垂直沟通是指上下级部门之间开展的交流;而横向沟通是指不同部门之间开展的交流。一方面，当前我国大部分行政事业单位在垂直沟通上都存在较大的问题，信息交流不够通畅且缺乏有效性，领导难以对各个员工的实际工作情况进行掌握，也无法对各部门进行具体指导。另一方面，单位中各个不同部门也缺乏有效的沟通，比如，财政部门和资产管理部门之间并没有及时共享信息、不定期检查资产细节，这可能导致长期的资产错配和未被发现的资产。行政机构的信息和通信不能脱离信息技术的支持，但当前中国的行政机构的信息技术水平有两个问题：一是信息化水平低，二是隐藏的信息安全风险管理，导致信息交流的效率和有效性被限制。大部分行政事业单位的信息化水平较为落后，且在信息安全管理层面也存在许多问题，难以有效抵抗黑客的攻击[2]。

（三）缺乏有效的内部控制监督机制

1.内部审计缺乏独立性

目前，在财政部要求的内部控制制度和内部审计制度建设下，我国大部分行政事业单位基本建立，但并没有将其作为一项重点建设内容。在大多数情况下，由于单位规模小、缺乏财务人员，内部审计工作也由财务人员进行，职责定位模糊，审计知识和技能不足。缺乏审计所要求的独立性，难以将内部控制所具有的监督作用进行有效发挥。基层行政单位已经不能仅依靠传统的财务审计来满足目前内部审计制度的需要，通过系统化的内部监督体系完成相应的监督工作。同时在健全内部控制各项流程环节中，可以采取分岗设权、定期总结等一系列手段，最大程度实现内部控制系统的优化，从而保证行政事业单位能够保持健康长远发展。

2.外部监督有效性不够

政府部门和财政、审计、纪检等社会中介机构是对单位内部控制体系开展外部监督的关键组织。通过对外部监督具体情况进行分析，可以发现政府在对单位进行监督的过程中，大多是临时性的任务检查，并不是定期、系统的检查，在内部控制方面也不具有完整性。此外，执行效力的实质性检查经常被忽视，审计单位无法挖掘出控制环境背后的问题，实际监督作用有限;社会中介机构如会计师事务所作为第三方外部监管机构只对问题进行专项核查，具有单一的监管职能。各外部监督力量各司其职，未能形成全面的监督合力，且缺乏有效的外部监督，使得行政事业单位内部控制制度失去外部动力和约束机制。

三、政府会计制度下行政事业单位内部控制优化措施

（一）优化人才队伍，加强内控意识

1.加强单位人员内控意识

要想改善内部控制体系，首先领导要明确认识到内部控制工作的重要性和必要性。对单位内部各个部门进行严格的监督，使得资源利用效率最大化，重视做好单位内控工作。同时创建适当的奖惩机制，激发员工对单位内部控制活动的积极性，对工作中发生的违纪行为一定要严肃处理，以此督促大家形成自上而下的内部控制意识。

不仅需要提升管理人员的重视，还需要引导单位内部其他工作人员对内部控制投入足够重视，帮助其全面深入了解内部控制所具有的重要意义，从而促进集体力量的发挥，创造出良好的内部控制环境。内部宣传教育是加强单位工作人员内部控制意识的主要手段，可以通过定期邀请一些专家到单位内部开展相关主题的演讲，或者发放知识手册、粘贴海报的方式来进行宣传教育。

2.加强人才队伍建设

通过对现存问题进行深层次的分析与思考，可以发现大部分单位工作人员并不具备较高的综合素质，不仅不符合工作岗位所提出的要求，还缺乏相关的道德素养。大部分工作人员都不了解内部控制，在相关会议上也缺乏主动参与的积极性，日常工作中不具备充足的风险防范意识。对以上叙述的情况进行综合，以此为基础提出以下几点改善策略：首先，增强员工的业务水平。只有员工的业务能力得到了提升，才能够保证员工日常工作质量，因此在单位招聘过程中，需要对人才质量进行严格把控，根据岗位的实际需求以及单位的发展规划，制定出科学合理的招聘方案。与此同时，还需要设计出与实际情况相匹配的考核体系，从多个角度对员工素养展开综合性考核。其次，需要创设良好的发展环境，鼓励员工自觉强化自身综合素养，提高相关业务水平与能力。最后，设置系统完善的绩效考核制度，激发员工的工作积极性。在考核体系设置的过程中，可以将定量、定性两种考核方式进行有效结合，从多个角度开展科学客观的评价。单位自身的文化建设是不可或缺的。领导层在单位内部控制文化建设中应该发挥带头的作用，可以通过组织学习研究单位内控制度，加强制度宣传，从而达到规范职工行为的目的，促进单位形成积极向上、相互协作、无私奉献的文化氛围[3]。

（二）健全信息溝通机制

完善内部信息沟通机制和外部信息传达的信息反馈机制，确立并改善内部工作的安排和信息的及时的上传和发布，达成内外部信息及时有效沟通，使得单位业务流程透明、公开。为了提升单位内部信息沟通的效率，行政事业单位一般会开展横向、纵向两种沟通渠道，通过使用垂直沟通渠道，实现上下级部门之间的交流，让单位领导能够及时了解员工在工作过程中所产生的意见，以及实际工作情况;而横向沟通便是指不同部门之间开展的交流。行政事业单位领导还应建立员工表达意见和反映情况的渠道。另一方面，行政机构可以逐层分解整个工作，做到每个部门、每个岗位都有相对应的具体职责、任务和目标，利用这种自上而下的信息沟通渠道，可以达到信息高效沟通的目的[4]。

（三）完善内控实施保障措施

1.完善内部监督主体，创新外部监督形式

内部制度的落实效果受到内部监督是否有效的直接影响。“如果权力无法得到有效的监督，那将必然导致腐败”，因此单位必须设置独立的内部审计部门，这既保证了内部审计工作的独立性，又加强了单位内控的效率。只有将人才队伍进行专业化建设才能够达到相应的目的，此外就是不同类型的会计、审计工作也需要专业的人才提供技术支持，以此达到内部审计工作独立与专业的目的。需要完善内部审计机制，将过去的双重领导模式进行一定的调整，突出内部审计的独立自主性，如此才能够保障监督、评价结果的重要作用。对于政府部门的内部控制流程要进行梳理，借助审计工具完善信息系统，实现全方位的信息管理。定期向相关领导提交内部控制管理的审计评估报告，针对内控管理的设计效果与运行效果进行后续的评估，有利于形成借鉴资料，便于对内部控制体制进行优化。对审计技术则要进行创新应用，对于新兴的审计技术进行充分革新，提升内部审计质量。另外，要借助于纪检等部门，实现行政部门的多方内部控制力量，促进内部控制制度的进一步完善提升。

2.建立科学评价机制，健全责任与整改机制

行政单位应该尽快建立科学完善的内部控制评价机制：建立考核评价组织、实现考核评价指标、建立考核评价标准、制定考核评价方法、考核沟通反馈效果、公布考核结果、总结完善提高。其次就是要保障主体的独立性，单位需要对内部控制工作进行独立的评价，形成专业的评价小组，便于对评价结果的客观、科学等进行分析，确保内部控制结果的可运用。另外也能够通过评价过程对内部控制过程存在的漏洞进行填补，降低内部控制所面临的缺陷问题。最后，应该就发现的问题与准备采取的措施形成评价报告向单位领导进行汇报，与此同时，为保证评价结果的权威性，单位可以考虑将评价结果纳入单位年度绩效考核中。

四、结语

总而言之，政府会计制度的全面执行是为了建立权责发生制的行政事业单位财务报告制度，以此正确反映行政事业单位财务信息，为决策提供有力的数据分析，这必会对行政事业单位的财务报告信息质量提出更高的要求。行政事业单位需根据本单位发展情况，通过加强内控建设，规范经济及业务活动、优化内控体系组织结构、建立健全会计信息系统，实现资产的安全完整性、会计信息的真实性、财务报告的可靠性，以进一步推进政府会计制度改革。

参考文献：

[1] 李燕.行政事业单位内部控制探讨[J].投资与合作，2021（08）：53-54.

[2] 赖海胜.行政事业单位内部控制制度建设问题及对策探讨[J].财富生活，2021（16）：44-46.

[3] 金莉，吕唯.试论行政事业单位内部控制中存在的问题及建议[J].商讯，2021（23）：140-142.

[4] 张民侠.新政府会计制度下的事业单位内部控制问题分析[J].纳税，2021，15（23）：97-98.