我国企业内部控制优化对策探讨

叶志新

（四川仁寿鑫龙水务建设有限公司，四川 眉山 620500）

一、引言

内部控制的设计和实施需要从企业横向和纵向的维度不断深入，事前调查，事后评价。为了充分发挥内部控制的积极作用，促进公司战略协调发展，确保企业业务活动经济有效，公司治理层和经营管理层在内部控制的设计和实施过程中，应采取自我约束、自我规划、自我评价和自我控制等措施，创造良好的内部控制环境，对各经济业务实施事前、事中、事后综合监督控制，创建企业健康发展的氛围，通过内部控制实现资源合理配置，发挥内部控制在企业持续发展中的积极作用。

二、当前我国企业内部控制存在的问题

（一）内部控制缺乏良好的控制环境

在智能化经济发展体系下，企业对健全和执行内部控制重视程度不够，诸如：企业对建立内部控制抱着无所作为态度，以企业基本规章代替内部控制制度，淡化内部控制；企业在实施内部控制的过程中，将内部控制简单的领悟为管理层审核与签批过程就是落实对经济业务的控制；企业执行内部控制会削减经营管理层的权力；严格执行内控会降低工作效率、增加管理成本等；企业经营管理者及其他员工参与内部控制设计和实施的积极性不高，企业将限制权力当成内部控制的措施和方法，造成工作无法推进，对内部控制的概念、理念和内涵全面正确理解能力弱，内部控制制衡性差。企业为了实现经济指标，忽略企业治理结构，存在董事会不懂事、监事会不管事、个人高度集权等现象，企业没有良好的内部控制环境。

（二）内部控制总体协调性差

企业在建立健全和有效实施内部控制的过程中，仍然存在两种不良现象，一种现象是企业对具体业务的内部控制设计和实施作为重点，其有效性较强，但忽略企业层面内部控制，弱化企业治理结构设置、内部审核机制建设等。另一种现象是企业层面的内部控制设计和实施有效，然而，对各个具体经济业务单元的内部控制不够深入、不够完善，精细化管理深度不够，实施内部控制的预期效果不佳。总之，内部控制在企业层面和业务层面上缺乏一致性，在宏观管理和微观管理上缺乏科学性，未能对战略制定和战术运用较好统筹，在内部控制实施时，不能科学区分全面性原则与重要性原则、制衡性原则和成本效益原则，致使内部控制总体协调性差。

（三）内部控制设计和执行存在缺陷

企业在建立内部控制制度时，将内部控制定位于预防舞弊的防火墙，把部分骨干人员的参与意愿挡在了“墙外”；将健全内控和执行内控当成财务部门的独角戏，业务部门置身事外，成为观众；照搬照抄国家颁布或下发的内部控制规范、指引、准则，“健全的内控体系”总是不接地气，收效甚微；把内控体系搞成了“叠床架屋”的另一套管理，两层运转，使内部控制设计走入误区、存在缺陷。

在监督和评价企业内部控制执行情况时，对应该相互分离或制约的职务未有效分离或制约，针对部门职能或个人权限未进行科学合理分解，对具体岗位设置、智能职责划分缺乏可行性研究。对于集团化公司，母公司缺乏集团发展思维，集团公司把子公司当提款机、报账平台、人事窗口，过度使用任免权，参与子公司战略规划，干预子公司的经营，制约了子公司的健康发展。内部控制设计和实施较随意、任性，甚至违法，以至于设计和执行内部控制时存在缺陷。

三、强化企业内部控制是对策建议

（一）创造良好的内部控制环境

内部控制作为企业内部行为，内部控制的原动力源于企业自身，执行、监督和评价内部控制需要良好的内部控制环境，内部控制环境将影响经营管理目标的制定，提供全员参与内部控制的平台，创造良好的内部控制环境，对建立健全内部控制环境起着关键作用。

内部控制是企业为了达到其预期目标所采用的管理程序和方法，内部控制体系是管控企业的方式方法的集中体现，其效果反映了企业经营者掌控能力和各层级执行能力，不同的经营者其统领手法以及风格的变化，对内部控制的内容及形式也会产生影响，公司法人治理结构对内部控制的态度将起着核心作用。科学设置内审机构，明确部门职责权限，形成相互制衡、相互协调的运行机制，完善组织结构图、规范管理制度，使员工了解、掌握并正确履行职责。企业治理层和其他员工实施内部控制，其目的是围绕内部控制目标的实现。内部控制是一套流程，受董事会、管理层和其他员工所影响，被设计并用来为组织提供合理保证，使其实现运营、报告和遵循目标。内部控制呈现多元化发展的趋势，根据权变理论，内部控制体系建设和完善是一个长期的工作，是一个动态管理的过程，企业内外部环境的变化会促使内部控制模式和方法的改变。

（二）促进内部控制总体协调发展

随着市场化竞争经济日趋激烈，财政部对内部控制先后出台了相关规范和指引，内部控制合理化、规范化、法律化进程不断推进。内控制度建设健全和内控执行有力，能够较好完成销售利润增长指标和成本费用控制指标；经营管理层应动态掌握企业经营状况，做出科学决策，降低经营风险，在拓展经营渠道和市场，发挥规模经济效益，应注意化小经营单元，把目标逐一分解到每个经营业务单元，应对市场环境变化按程序做出合理调整，确保每个经营业务单元的目标实现，从而完成企业整体目标，使企业在激烈的竞争中拥有一席之地。任何企业，首先战略不能出错、战略不能失败，战略的失败是最彻底的失败，当方向不正确，越努力越不能实现目标；只要方向正确，越努力越容易成功；经营层应明确战略方向，科学决策，并将企业的决策、监督、执行形成有效制衡，确保战略发展方向不出问题，充分发挥股东（大）会、董事会、监事会、经理管理层的指向作用。

内部控制总体协调发展，离不开人力资源的配合，需要提高员工参与经营的积极性，增强员工的源动力，为企业快速培养人才。内部控制协调发展的效果可用企业经营效益指标来衡量，内部控制设计和实施可通过实施ERP等管理信息系统，提升内部控制水平，内部控制的基本逻辑，识别风险、调整目标，将业务流程环节任务分解，将总体目标分解到各个时间节点上和流程节点上，从而达成时间节点和流程节点分目标的实现。

（三）提高内部控制设计和实施的有效性

企业应当建立和完善内部控制规范体系，形成内部控制预期标准、建立预期流程、实现预期目标，内部控制标准和行为规范是内部控制体系运行的核心。企业应根据自身业务流程和生产经营特质来建立符合自身管理要求的内部控制制度和监督体系。企业应与时俱进，增强内部控制体系建设任务的紧迫感，以最短时间建立实施内部控制体系，为内部控制体系建设提供后勤保障，实施动态管理，减少内部控制失效带来经营不利影响。在内控设计和实施时，应避免任何个人或部门单独控制任何一项或一部分业务权力，每项业务应实施适当的监督，业务成果进行合理评价，发挥其他个人或部门的功能，建立健全有效管理机制。

内控建设离不开科学的用人制度和投资管控制度，在用人上，应德才兼备，以德优先，在投资上，应进行可行性研究，执行集团决策。股东合法履行出资人职责，维护其出资人权益，重点关注公司发展战略、年度财务预算、重大事项决策流程、内部控制体系建设等重要事项。经营管理者应严格落实绩效考核办法，借助ERP等管理信息系统反映内部控制水平的有用信息，帮助企业发现内部控制中存在的缺陷，实施有效改进，不断提升内部控制管理水平。

内部控制建设的效果，需要强大的执行力，强大的执行力需要科学的治理结构。因此，企业应定期或不定期对公司治理结构的设计与运行的整体效能进行评估，发现治理结构在设计与运行中存在的缺陷，进行适时优化调整，有助于企业内部控制的健康运行。企业治理结构的应按规定程序、规定权限进行决策设置，形成科学的运行机制，嵌入相互制衡因素，规避经营风险，实现长远战略。

内部控制的先进水平是动态的。借助国际知名咨询机构的力量，帮助提高理念、导入方法，健全内部控制制度，学习国际领先水平，使制度科学合理，得到良好的贯彻执行。风险点识别，需要风险控制策略，“制衡” 或“平衡”是企业内部控制体系建设以及目标设定的基本原则，在设计和执行上应评估在业务流程上要想达成既定工作目标而需要克服的风险点。内部控制不是简单的合规，也不是简单地规章制度，而主要是建立在业务流程上的工作秩序和工作标准，内部控制有效性体现在经营目标的实现。

内部控制要着力解决执行力的同时，应识别执行过程中的经营风险，实施内部控制目标必须同全面风险管理体系协同发展，面向战略、实施策略、竭力执行均应以风险识别的基础上。监管并驱动内控建设，对企业执行力缺陷评价或经营管理水平评价都离不开监督的核心驱动，对重要、急需改进内控管理要素（如内控五大要素）和业务线条应抓紧实施。

四、结束语

综上所述，为了充分发挥内部控制的作用，创造良好的内部控制环境，促进内部控制总体协调发展，应结合企业实际经营状况，深入分析企业内部控制存在的问题，建立健全科学内控制度，坚决执行内控制度，保证企业经济有效的运营，促进企业能够长期立足于激烈的市场竞争中，为企业健康持续稳定发展夯实基础。