行政事业单位会计风险防范及其控制

黄玉华

（安徽省安庆市怀宁县消防救援大队，安徽 安庆 246121）

一、加强行政事业单位会计风险控制的重要性

（一）保障行政事业单位国有资产安全和完整

行政事业单位固定资产管理是国有资产管理的重要部分，自新政府会计制度实施以来，行政事业单位的固定资产管理工作发生了不小的变化，同时也提出了更高的要求，加强会计日常工作监管与风险控制，通过规范的会计处理方式最大限度的保障国有资产的安全和完善。

（二）提高行政事业单位会计信息的质量

会计信息是财务决策的重要依据之一，会计信息的内容真实、完整、准确是进行科学财务决策的先决条件，没有真实、客观、准确的会计信息，就不可能做出正确的财务决策，它将误导决策者对当前经济形式的分析和判断，会带来不可估量的经济损失，经济的发展离不开可靠真实的会计信息，为了提高行政事业单位会计信息质量，行政事业单位必须强化会计风险控制。

（三）促进行政事业单位合法合规行使职权，提升管理效率

行政事业单位是具有社会服务管理职能以及实现社会公益为目的的单位，不以营利为目的。鉴于行政事业单位的经济活动的特殊性，如何规范单位经济业务活动，加强会计风险控制，强化财务人员的职业道德和业务技能，最大限度地避免违规行为的发生显得尤为重要。严格遵守相关制度规定，以促使行政事业单位会计工作得以合法合规的进行，提升管理效率。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

（一）会计信息的真实性有待提高

会计信息失真是多年来会计界最头疼的问题，违背了真实可靠性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果，会计信息失真一般有两种情况：一是财务人员在会计核算中由于职业道德、专业素质等内因及对相关政策条款理解不透等外因，而导致财务处理差错与实际信息不符；二是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假或欺诈行为而导致的会计舞弊。会计主体单位为了某些局部利益，故意更改、伪造、编制有关的财务凭证，虚报、漏报或瞒报有关会计数据等现象而造成违背会计信息真实性的要求。

（二）财务核算不及时

核算单位应按相应的法律法规和会计制度的规定建立会计账簿账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。在实际工作中，因为单位领导疏于管理和财务人员的职业素质及能力的缺陷，会出现账务处理滞后，出纳对货币资金末日清月结且月末未与会计及时对账以及应收应付款没有及时执行和登记入账等，这样就增加了行政事业单位会计风险的发生。

（三）资产管理混乱

从整体角度来看，资产管理混乱主要体现在以下两个方面：一是缺乏良好的监督与管理，因单位缺乏严格的内部控制制度，且相关部门职责分工不明确，一旦出现问题则相互推诿，甚至还有人将公共资产随便转移，导致资产去向不明；二是缺乏合理的购置规划，现阶段因多方面因素影响，单位在购置资产时就会出现不少问题，有可能出现乱购、虚购现象，导致资产账实不符、使用率下降，还会出现资产管理员没及时将新采购资产录入资产管理系统，致使资产的使用期限也无法合理估计、折旧不准确，更严重的出现许多高价值的资产被低价处理，这些资产上的管理混乱则导致国有资产出现流失现象。

（四）年初预算编制不全面，导致预算执行率不高

行政事业单位预算管理是单位财务管理工作的重要环节，是一个全面的系统过程，体现在对其预算的编制、执行、监督和考核等方面。结合本单位的工作职能和业务活动安排对人员经费、公用经费及项目经费等制定科学合理的收支计划。但是，从目前我国行政事业单位预算编制的准备情况来看，编制的时间短，计划的数量化精准度不高，预测也不太完整、内容局限不全面，从而影响预算编制的科学性。同时在预算执行方面，缺乏应有的约束力和控制手段，支出控制不严，超支浪费，专项资金的实际使用绩效缺乏有效的监督和考核，究其根源，主要是各行政事业单位在预算编制中存在缺陷，导致预算执行率不高。

三、行政事业单位存在会计风险的原因分析

（一）会计人员综合素质不高，风险意识薄弱

首先，会计人员的职业道德和法律意识淡薄。会计人员在日常工作中不能严格遵守相关法律法规，出于主观故意，主动而为做出违法违纪会计行为，导致会计信息失真。其次，会计人员的业务水平有限，行政事业单位从事财务工作人员有很大一部分是非会计专业，并没有熟练掌握会计专业知识及相关的政策法规。账务处理不规范，尤其是新的政府会计制度实施以来，对他们更是一种挑战，更难以胜任单位的会计工作。最后，有些单位的会计风险防范基本停留在形式上，重视程度不够，同时有的单位领导以及相关人员，都会认为会计风险的防范是财务部门的事，和自己关系不大，仅凭会计人员的自身力量还是很有限，这样让部分人有机可乘，从而导致了会计风险的出现。

（二）内控制度不健全

内部控制制度是各单位有效的管理体系中不可缺少的组成部分，任何单位无论规模大小、性质特点不同，都应根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度，相关的法律法规对内部控制也做了具体规定。然而，在内部控制制度建设上还是存在不同程度的问题，一方面，单位内部人员缺乏重视，对内部控制制度认识不清晰，记账人员、保管人员、经济业务决策者及经办人没有很好的分离制约，存在出纳兼保管等不相容岗位未分离现象。另一方面，内部审计没有形成严格的制度化，或者制度制定不完善，只停留于形式上，缺少监督制度，使得内部控制风险逐步增大。

（三）会计风险监督机制不健全

目前，一些单位的会计监督制度和内部操作不健全、不配套，这使得会计监督制度不能有效进行。通常出现会计监督系统的设计没有很好的考虑到信息之间的互通问题，结果就导致会计监督的信息缺乏沟通的渠道，难以形成监督的合力。在这样的模式下，各部门为了各自的行政管理目的，仅实施自身的监督，导致管理分割的现象很严重，同时各部门之间权责不清、分工不明确也会导致权力重叠，使得某些领域没有部门去监管。

四、加强行政事业单位会计风险控制的建议

（一）加强领导层对会计风险防范的重视

长期以来，行政事业单位的经费来源于财政拨款，从事的是非营利性活动，在实际工作中常出现责任主体不明确，工作效率不高甚至于工作秩序混乱。因此，行政事业单位必须建立长期有效的会计风险防范机制，同时更要加强领导对会计风险防范的重视，建立科学的问责制度。本单位会计资料和会计工作的真实完整性应由单位责任人负责，消除只盲目的重视政绩而轻视会计风险防范的思想。为此，强化领导责任，使其发挥在财务风险控制中的作用，明确单位会计风险控制第一责任人，同时按领导岗位分工予以交叉监督，相应授权并明确各自责任，并将责任风险直接与领导决策层挂钩。

（二）推行立体的会计风险控制管理体系

以全面风险管理为目标，推行立体的会计风险防范与内控制度体系。首先，设计科学合理的会计操作风险管理体系，应按照决策、执行、监督反馈三个方面相互制衡的原则进行会计风险管理和内部控制组织体系的设置，明确各岗位职责，不相容岗位应相互分离相互制约。其次，全面梳理和整合各项会计规章制度，提高制度执行的有效性。针对会计规章制度多、新制度又不断出台的情况，为保持内控体系的有效性，根据国家相关的法律法规，立足于单位实际需要，将业务流程从繁多的制度中提炼出来，制定出适合自己的有法可依、有章可循的会计风险控制体系，多维度、立体地对各项业务环节进行风险提示。最后，严格认真地执行制度。制度面前人人平等，领导干部应成为制度执行的表率，提高制度执行的可靠性。

（三）夯实行政事业单位的会计核算基础

会计工作是单位经济管理活动的重要组成部分，会计核算又是会计工作的基础，如果会计核算基础工作不规范，对会计信息的收集、处理以及利用就会失去可靠性，导致会计工作的水平难以提高。为此，我们首先要从思想上对会计核算基础工作提高认识，规范会计核算基础工作，促进会计行为的规范化。其次，提高会计人员的专业知识及业务素质。不定期地对会计人员进行有关财经法规、政策规章等法律制度的培训，同时，单位内部应加强对会计人员的考核，调动工作积极性，促使其不断地加强对专业知识的学习，提高会计人员的业务水平与整体素质。

（四）建立完善的会计监督机制

建立并完善行政事业单位会计监督机制，形成外部监督和内部控制相互补充的监督机制。一方面要进一步加强外部监督机制，政府相关部门和社会监督力量相互结合，对单位所披露的会计信息以及一系列的日常账务处理加强审计，不断规范单位的会计行为，外部监督部门针对单位存在的问题，及时上报给上级管理部门，促使其及时纠正。另一方面行政事业单位还需完善内部会计控制机制，随着经济的发展与改革的需要，内部会计控制需依据新的制度要求及时更新，同时结合外部监督部门发现的问题整改措施，不断调整和完善内部会计控制制度，确保会计监督工作具有较高的真实性和可靠性。