上市公司税收筹划优化探究

易仁洲

（珠海光库科技股份有限公司，广东 珠海 519000）

G上市公司作为一家高新科技上市公司，进行税收筹划工作过程中，有效降低企业财税负担的同时，还可以在一定程度上规避企业的财务风险，进而促进企业发展。上市公司进行税收筹划工作的根本目的是为了降低公司财务负担，因此须合理利用税收政策。但是通常会因税制因素、政策因素、上市公司自身因素等多种原因导致公司无法正常开展税收筹划工作，因此须科学结合上市公司运营情况以及税收政策等，对税收筹划方案进行合理优化，保证税收筹划工作能与上市公司战略性发展紧密相连。

一、上市公司税收筹划工作的影响性因素

1.上市公司自身的情况

上市公司自身的情况如经营现状、战略规划、税务负担等，都会对其税收筹划工作造成一定程度的影响。同时由于G上市公司经营规模较大，名下还有许多子公司，经营结构复杂，业务范围广，在一定程度上加大了公司合理进行税收筹划的难度。

2.国家税收政策的影响

国家税收政策也是影响上市公司税收筹划工作的重要因素，虽然G上市公司针对国内外市场制定了不同的经营战略规划，但是必须以国家税收政策为基础，以促进公司发展为目的，在保证税收规划方案科学合理的情况下，严格规避偷税漏税等违法乱纪行为，因此在制定上市公司税收筹划方案时，公司必须详细了解国家税收政策和经济发展趋势，这也极大增加了税收筹划的工作量。

3.税制因素的影响

以G上市公司为例，在对其税收筹划工作进行相应分析时，须充分考虑公司的税制因素，由于上市公司本身无法对税制因素产生直接影响，因此须尽可能多地选取一些高新科技上市公司进行税制因素分析，根据分析结果可知，当上市公司税制刚度增加时，税制弹性也将增大，从本质上而言，如不合理控制税制因素，将降低国家税收政策对高新科技上市公司的减税降费力度，从而增加上市公司税收筹划方案的优化难度。

二、上市公司税收筹划的原则定位

1.合法性和服从性原则

合法性原则指的是上市公司须以遵守国家法律为基础，合理制定税收筹划方案，同时合法性也是最重要的一项原则。以保证税收筹划方案的合法性基为前提，以满足上市公司财务管理需求为方向，以促进上市公司战略性发展的目的，即为上市公司税收筹划的服从性原则。

2.服务性和事前性原则

根据上市公司的运营方式，结合上市公司财务风险防控措施，有针对性地制定税收筹划方案，且以优化上市公司财务管理模式为目标，可以在最大程度上保证税收筹划的服务性原则。需要注意的是，上市公司税收筹划方案须具备明确的事前性原则，即在上市公司缴纳应收税款之间及时制定税收筹划方案，合理利用税收政策，有预见性地降低上市公司应税额度，避免税收风险，降低上市公司税务负担，以巩固上市公司资金链。

3.适用性和时效性原则

上市公司应结合国家政策，公司战略目标、公司运营模式等多方面因素，科学制定税收筹划方案，保证方案具备一定的适用性，能够满足不同环境下上市公司的财务管理需求。同时受宏观经济调控影响，国家正在不断调整税收政策和经济政策，因此上市公司还须保证税收筹划方案满足时效性原则，根据市场经济发展趋势、国家政策变化对方案进行及时调整。

三、税收筹划与上市公司战略规划关系分析

上市公司战略规划需要着眼全局，根据公司运营情况，制定一个长期有效的经济发展计划，而税收筹划则是上市公司战略发展规划的具体体现。因此，上市公司财务管理人员须具体考虑税制、公司战略发展规划、税收政策等因素，保证税收筹划方案与上市公司战略发展之间的服从性原则，通过实施税收统筹方案，合理规避上市公司财务风险。

1.上市公司战略规划对税收筹划的引导作用

上市公司战略规划是公司经济发展的执行计划，须以增加公司收入、开拓市场拓展为目标。在确保上市公司战略规划符合公司经济发展目标的前提下，以战略规划为引导，制定税收筹划方案，才能切实保证税收筹划方案满足服务性和事前性原则。

2.税收筹划对上市公司战略规划的影响

税收筹划是上市公司财务管理的主要形式，而财务管理是公司制定战略规划的重点参考对象，因此可以在一定程度上影响上市公司战略规划的制定及具体实施。同时当国家进行税收政策改革、公司对内部财务指标进行更新，导致公司收益受到影响时，财务管理人员都须根据税收筹划方案对上市公司战略规划进行合理调整，以保证公司发展方向不受影响。

3.税收筹划对上市公司战略实施的助力作用

上市公司在制定战略规划时，可以通过税负指标进行对财务风险进行衡量，减少战略规划制定难度。G上市公司作为一家具备长远战略发展意识的高新科技上市公司，应及时将税收筹划纳入常规财务管理工作，精确产品定位，规避市场风险，助力公司战略规划的有效实施，并合理利用现阶段国家税收政策的弹性，合理规避税务风险，降低公司税务支出，最大限度享受国家高新技术企业的税收红利。

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四、上市公司税收筹划流程

上市公司在税务管理时需要付出较高的成本，因此为了有效地降低税务管理成本，会优化税务管理流程，开展高质量的税收筹划。而上市公司税收筹划的工作流程主要可以按照如下的步骤来开展。

1.收集税收筹划的必要信息

上市公司的税务管理人员和部门需要对自身的经营状况、财务状况、业务开展情况、公司市值等情况展开全方位的调查和数据收集，全面掌握公司的经营绩效和税收政策等信息数据，在此次基础上应用大数据技术和现代化信息技术开展公司业务经营状况、涉税情况、税收政策等分析，为上市公司税收筹划工作的开展奠定基础。

2.设计多个税收筹划方案

上市公司需要根据相应的税务信息分析来设计和推出多个税收筹划方案，根据不同的税务管理要求和财务管理目标来设计和推出多个合适的税务管理方案，以保证上司公司税收筹划方案选择的多样性。

3.选择最优化税收筹划方案

上市公司需要根据当期的经营管理目标和财务目标来确定具体的最终税收筹划方案，通过可行性经济技术分析来确定相应的税务风险和管理风险，最终通过税收筹划方案的多方分析对比选择一个最优化的方案。

4.税收筹划方案的精准化实施

上司公司选定具体的税收筹划方案后，需要组建税收筹划方案实施的项目小组，由上市公司的相关管理部门和负责人进行最终的税收筹划方案审核审批，审批通过后由税务管理项目小组组织开展税收筹划工作，根据税收筹划方案来确定纳税人身份，是小规模纳税人还是一般纳税人，上市公司基本上都是一般纳税人，另外还需要确定企业组织形式、所从事的行业、财务会计处理方式等。

五、税收筹划方案的监测与调整

上市公司在推进税收筹划方案的过程中，需要坚持对税收筹划方案的监测，建立起完善的税收筹划方案的执行检测和信息反馈机制，对于税收筹划方案中存在的执行偏差和不确定因素等展开全方位的控制，根据实际变化情况来调整税收筹划方案，并且将税收筹划方案变更上报给相应的负责人和领导干部，以及时地调整致性偏差，保障税收筹划方案的最终效果能够更加贴近预期效果。

六、上市公司税收筹划的重点项目

1.特殊税收处理

上市公司在涉及特殊税务处理时可以申请递延纳税，当上市公司的股权和资产收购比例高于50%，并且满足以下四点要求的，可以申请递延纳税，当期税款核算核申报时可以暂时不用缴纳特殊部分的税款，主要的四点条件如下所述。

第一，目的合理，并不是特意以减少、免除或者逃避推脱正常纳税而收购股权和资产。

第三，上市公司重组后交易对价中涉及的股权支付金融需要达到85%。

第四，上市公司重组时所获得股权支付的原股东在一年内不能转让股权。

2.成本核定与确认

上市公司在进行成本核定和确认时需要按照税款核算的相关规定和税法，合理地取得各类凭证，由上市公司提供完整准确的股权原值凭证等，并且按照原值凭证来科学合理地确认股权原值。如果无法获得准确完整的凭证则需要交由当地税务主管部门来进行核定和确认。在核算和确认计税成本时，需要按照股权转让收入的一定比例来进行核定。借此，上市公司的核定成本会高于实际成本，可以有效地降低纳税所得额、降低税款，实现税收筹划的目标。

3.争取分期缴纳税款

上市公司在税收筹划的过程中可以考虑分期缴纳税款的筹划工作，根据相应的居民非货币性投资的相关规定和政策来有效地筹划分期纳税的具体事项。根据相关规定，居民以非货币性资产进行投资并且获得的所得，最长可分期五年进行分期纳税，分期均匀地在每年的会计周期末进行所得税核定和申报，分期缴纳企业所得税。因此，上市公司应当准确把握这一政策和规定，通过与税务机关签署分期缴纳税款的协议或者是提交企业所得税分期缴纳税款的申请。

4.纳税时间筹划

上市公司还应当增强对纳税时间的重视程度，根据上市公司纳税义务和事项的发生时间来开展税收筹划，有效地提升上市公司的纳税效率，提前做好税款审核和申报准备工作，筹足税款，在规定纳税期限缴纳税款。扣缴义务人或纳税人一般需要在纳税义务发生的次月15日内向当地税务部门申报纳税。而之所以要筹划纳税时间，开展事前税务管理，是因为上市公司的各业务会影响纳税义务的产生时间，比如股权转让、价款支付等，而通过合理的税收筹划能够有效地推出纳税义务产生，缓解上市公司的纳税压力。

七、上市公司税收筹划优化方案

1.从成本战略上进行税收筹划的优化工作

在制定上市公司税收筹划方案时，财务管理人员须积极考虑公司成本输出，如实施成本、隐形成本、服务成本等。实施成本指的是，在税收筹划方案的实施过程中，因产品研发、广告销售或经营不善导致的经济损失等费用，通常情况下财务人员无法对实施成本进行高精度整合，因此还须考虑隐性成本带来的影响，上市公司税收筹划方案的服务成本内容复杂，与公司运营情况连接紧密，主要包括财务人员工资支出、税费支出等，因此G上市公司在对税收筹划方案进行优化时，须从成本战略的角度，确定方案实施过程中所需的人力物力，以合理控制方案的实施成本，同时通过详细研究方案实施的可行性，将税收筹划的实施成本控制在最优区间，尽量避免产生隐性成本[1]。

2.从产品竞争战略角度上进行税收筹划工作

通过研究G公司产品竞争战略可知，如表1所示，根据公司产品应用领域及竞争环境的差异性，光纤激光器件主要采用成本-差异化导向型融合战略，而光通讯器件主要采用差异化导向型融合战略，因此须从产品竞争战略角度，对税收筹划方案进行合理优化。G公司须明确公司产品的消费群体，同时结合公司产品在市场上的占有率，通过将部分流转税合理转嫁到税负结构中，合理降低公司的税务支出，以科学地控制公司产品的含税价格，提高公司产品在高新科技市场中的核心竞争力。

表1 G公司产品竞争战略规划

3.从产业投资战略角度上进行税收筹划工作

G公司是一家专业从事光纤器件和芯片集成的国家高新科技上市公司，而现在高新科技企业竞争激烈，G公司想要维持公司长远发展及收入稳定，就须确保投资决策的正确性和可行性。同时保证上市公司投资决策正确性的重要条件之一就是合理进行财务管理，而税收筹划又是公司财务管理的关键组成，因此财务人员须从产业投资战略对税收筹划方案进行合理优化。因此，财务人员要从上市公司产业投资战略角度上，明确公司产业投资方向、投资时间以及投资成本等关键因素，有效控制投资成本，降低公司税务支出，提高上市公司的经济效益和社会效益[2]。

4.构建上市公司战略目标的整体税收筹划模型

为保证税收筹划工作可以切实促进公司经济发展，财务人员应具备现代企业管理的专业素养，将税收筹划工作提升到公司战略高度。需要明确的是，税收筹划并不是上市公司财务管理工作的独立分支，具体工作量大，工作难度高，实施周期长等特点，其根本目的是促进上市公司长远发展，因此为保证税收筹划工作的有效实施，财务人员须构建上市公司战略目标的整体税收筹划模型[3]。在进行税收筹划模型构建时，财务人员应将公司经济增加值作为模型有效度的评价标准，充分考虑税收政策及影响作用，以税收筹划及其工作流程作为模型的基础结构，并将模型投入到G公司的沙盘模拟经营当中，检测税收筹划模型是否可以实现公司经营环节的平衡。同时G公司的实际运营中，已明确制定出了产品竞争战略、市场竞争战略的差异化侧重点，这将进一步降低模型构建的难度。同时财务人员在搭建税收筹划模型时，须严格遵守上市公司税收筹划工作的基本原则，保证模型能够对公司经济状况进行科学合理地整合分析[4]。

5.实施上市公司税收筹划的战略性管理

（1）做好税收风险控制管理

随着我国税收政策不断改革，出台的相关政策也越来越多，涉及面广，且针对不同上市公司、不同经营模式、不同经营环境有着不同的税收政策，G公司作为一家极具发展前景的高新科技上市公司，应根据上市公司情况，充分了解政策要点，合理利用减税降费政策实现上市公司的高速发展，增加上市公司活力。同时G公司应积极做好税收风险管理，保证上市公司利益最大化。由于我国的税收政策涉及面广、专业性强，具有明显的时间效益，G公司在进行税收筹划工作时，须合理结合时代背景，考虑边际效应，科学规范地对税收筹划工作进行战略性管理，杜绝偷税漏税的行为，做好税收风险防控，避免引起税收风险，承担不必要的损失。只有合理利用税收政策，并综合考虑各种因素带来的影响，避免上市公司经营过程中的风险损失，才能有效保证高新科技上市公司的快速发展。

（2）合理利用税收政策，增加上市公司竞争力

在对G公司税收筹划的进行战略性管理时，须充分了解研发费用加计扣除政策，即在高新科技上市公司实际支出的研发费用数额的基础上，再加成税收政策中对应的比例，在进行应纳税所得额计算时，将其扣除，以达到降低上市公司应纳税所得额的目的。我国实施研发费用加计扣除优惠政策的目的是鼓励高新科技上市公司增加科研技术投入比，以科学技术是第一生产力这一理论为指导，实现高新科技上市公司的高速发展，最终达成科技兴国的战略目标。2021年税收政策下，我国对高新科技上市公司的研发费用加计扣除比例为100%，按照高新上市公司发展趋势，未来国家还会继续提高对高新科技上市公司的研发费用加计扣除比例。因此G公司须充分顺应这一行业趋势，提高科技研发投入比，在合理利用税收政策获得高额研发费用加计扣除额度的同时，可以有效减少上市公司税务支出，并能快速提高上市公司科技含量， 提高产品质量，从而增强上市公司的核心竞争力，为上市公司实现盈利提高前提保障，为行业发展注入新的活力[5]。

（3）提高环境把控力度，优化上市公司运营结构

G公司作为一家国际知名的高新科技上市公司，应及时了解最新的减税降费政策，最大程度享受政策红利，以提高上市公司盈利能力，科学合理地进行上市公司运营。同时在大数据时代，G公司应充分发挥技术优势，充分应用大数据平台，加大税收征管力度，通过网上缴税纳税的方式，减少税务支出，提高纳税效率，节省纳税时间，优化税收筹划工作，顺应行业发展趋势，提高环境把控力度，积极调整上市公司经营发展方针，实现G上市公司的高速发展。G公司须科学合理地统筹公司总体税收、负债情况，对上市公司经营模式进行适当调整，优化上市公司运营模式，以便上市公司可以很好地适应市场经济的快速变化和税收体制改革带来的影响。针对可以享受不同税收优惠政策的部门单位，G上市公司可以通过成立新公司的方式，合理降低税费，降低上市公司税务支出，降低税收筹划工作难度，为上市公司的可持续发展提供可靠保证。

企业税收筹划工作与企业的战略性决策有着较多方面的联系，其中，企业战略与税收筹划属于主次的关系，企业的战略目标也决定着税收筹划的方式和手段，税收筹划工作的根本目的是实现产业价值的输出最优化，所以在实现经济效益的基础上，税收筹划方向不能够背离企业原本的发展目的，不能违反国家相应的政策和制度，企业需要明确发展方向和目标，合理地进行优化管理，科学化税收企业战略目标的筹划。