探讨政府会计制度下医院本期盈余与预算结余差异情况分析方法

摘 要：2019年《政府会计制度》颁布实施，医院会计开始采用财务会计与预算会计双分录模式。文章从医院运行过程中财务会计与预算会计的关系出发，总结预算会计与财务会计之间的造成差异的原因，并从这一角度出发提出了医院经济运行情况分析的相关举措。

关键词：政府会计制度 医院会计差异 调节报表分析 差异辅助账

中图分类号：F233  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2022）02-074-03

随着《政府会计制度》执行的深入，预算会计数据的重要性也会逐步显现出来。未来会计人员对于预算会计的理解也不能局限于报表上的数据，而应该更多关注数据背后的情况，比如数据的结构、数据的波动情况及原因等。因此，为了提高医院会计数据的使用效率，本文通过深入解读本年盈余与预算结余的差异情况表，尝试探讨财务会计与预算会计之间的关系，并借此拓展医院经济运行情况分析的新思路。

一、财务会计和预算会计中收入差异情况分析

从差异情况表来看影响收入的重要事项差异包括两个大项四个小项，其中“应收款项、预收账款确认的收入”和“收到应收款项、预收账款确认的预算收入”，在医院经济运行过程中应收款项一般指的是应收医保结算款，预收账款一般指的是门诊住院预交金。由于医疗业务的发生与收到款项的时点不同，导致收入与预算收入产生差异。因此，收入和预算收入之间的差异可以反映医院的货币资金收益情况。

一是分析时首先使用：

，这一指标反映统计期内收入与预算收入差异的情况，指标越接近100%，说明该医院的收入变现能力越强。

二是如果上述指标与以前年度相比出现较明显的差异，则可以结合现金流量表数据，通过：

事业活动收到的除财政拨款以外的现金

这一指标反映现金流量与收到款项确认的预算收入之间的关系。因为医院大部分医疗活动收到的现金流都是通过应收账款和预收账款取得的，所以如果该指标如果明显偏离100%，则说明预算收入的确认或医疗活动产生的现金流出现波动可能影响了医院收入变现能力。同时，还可以结合医保回款率等指标判断收入变现情况变动的主要原因是来自于医保基金，还是来自于患者自付的预交金。

二、财务会计和预算会计中费用与支出差异情况分析

从本年盈余与预算结余的差异情况表来看，财务会计与预算会计中费用和成本的重要事项差异主要包括兩个大项八个小项，根据常见的差异相互弥补的关系可以分为三组。

（一）为取得存货、政府储备物资等计入物资成本的支出和发出存货、政府储备物资等确认的费用

该类业务当科室领用的物资完成付款后两项差异可以相互弥补，弥补的及时程度就取决于物资的领用情况和付款进度。医院物资管理得越到位，差异的产生与弥补之间的关系就越稳定。

因此可以通过：

■的指标来衡量医院的物资管理水平。如果该指标始终没有大的波动，就可以说明该医院物资的入库和科室的领用都有及时入账，以领代支的情况得到很好控制，从物资入库到支付货款的间隔时间较为固定。如果指标突然发生明显变化，则说明：（1）科室领用金额出现了较大波动;（2）出现了付款不及时或提前付款的情况。

（二）为购建固定资产等的资本性支出、计提的折旧费用和摊销费用、确认的资产处置费用

在确认为购建固定资产等的资本性支出时，可以结合现金流量表中“购建固定资产、无形资产、公共基础设施等支付的现金”的金额相互核对。在医院支付设备款、工程款时会产生为购建固定资产等的资本性支出，该差异等到固定资产无形资产折旧摊销期满或资产报废之后才能弥补，时间跨度大。如果医院正在进行改扩建工程，需要采购大量设备或支付工程款，会导致为购建固定资产等的资本性支出明显上升;反之，如果设备运行情况良好，医院也没有采购大型设备或改扩建的计划，那么“为购建固定资产等的资本性支出”就会明显低于“计提的折旧费用和摊销费用”。

三、会计核算软件差异辅助账模板设置

为提高会计凭证编制的效率和准确率，会计核算软件也应具备自动生成差异辅助账的常用模板。模板的设置可以参照预算会计凭证模板的形式，通过摘要和会计科目进行关联。在收入方面比如凭证预算会计中有预算收入，则差异辅助账自动生成“收到应收款项、预算账款确认的预算收入”;如果凭证财务会计中有事业收入，则自动生成“应收款项、预收账款确认的收入”。

支出方面根据支付方式的不同以及支付款项类型的不同，对应的差异辅助账也有不同。支出方面差异辅助账与会计科目常见形式的对应关系如下表：

虽然会计科目与差异辅助账之间存在一定对应关系，但由于各个医院的业务活动的多样性，模板只能描绘大致的差异情况，难以适用于所有的会计业务。因此针对一些有特殊的会计业务，还是需要手动填写差异辅助账。

四、差异情况分析案例

假设A医院经济运行情况如下：

（1）全年医疗收入60461万元。

（2）全年累计收到医保结算款22679万元。

（3）长期待摊费用全年累计借方发生额399万元，累计贷方发生额224万元。

（4）专用基金—医疗风险基金全年累计借方发生额78万元，累计贷方发生额161万元。

（5）年初发放上年确认费用的年终绩效1747万元，年末预提本年年终绩效2020万元。

（6）本年盈余与预算结余的差异情况表如下：

该单位本年盈余1901万元，本年预算结余10114万元，相差-8213万元，其中重要事项的差异-8213万元，其他事项差异308万元。

重要事项差异中因收入导致的差异为-4455万元，其中当期确认了收入但没有确认为预算收入的金额为56359万元，占全年医疗收入累计发生额（60461万元）93.22%，当期确认为预算收入但没有确认为收入60814万元，经查询，其中收到医保结算款确认的预算收入为22679万元，收到预交金确认的预算收入38135万元。

=92.67%，比上年91.51%增加1.16个百分点，说明本年医院的资金收益情况良好。

因支出和费用导致的差异为-4066万元，其中当期确认了预算支出但没有确认为费用为52806万元，当期确认为费用但没有确认为预算支出为56872万元，通过细项进行分析可知：

“为取得存货、政府储备物资等计入物资成本的支出”与“发出存货、政府储备物资等确认的费用”之间的差额为-290万元。=99.08%，比上年101.41%减少2.33个百分点，经过分析后各类物资导致的差异情况如表3。

从表中可以看出，本年卫生材料的付款金额占耗用金额的比例与上年相比有明显变化，可以查看付款进度，如果出现延迟则可以进一步分析是否在付款流程中出现了问题使部分货款没有及时支付。

为购建固定资产等的资本性支出与计提的折旧费用和摊销费用差额为-3510万元。该项差异为本年盈余与预算结余之间的主要差异，造成该差异的原因在于A医院当年为购建固定资产等的资本性支出只有498万元，没有发生大额的资本性支出。此外，还可以通过设备处的设备采购预算情况、基建办的工程进度情况等指标佐证该观点。

支付应付款项、预付账款的支出与应付款项、预付账款确认的费用之间的差额为-263万元，经查询造成差异的主要原因是本年年初发放上年年终绩效1747万元与年末预提本年年终绩效2020万元之间的差额-273万元。

根据上述差异分析绘制差异情况分析图如下：

整體来看A医院本年度的经济情况较好地延续了上年的状态保持平稳，收入和费用可以及时确认，资金的收付也很及时，非永久性差异可以及时弥补。

本年盈余与预算结余之间的差异主要与资本性支出和折旧摊销费用有关，因A医院短期内没有改扩建及购置大型设备的计划，预计该差异在未来几年内会一直存在。根据支出情况分析付款进度证实卫生材料的付款进度相比去年有所放缓，针对这一点财务处、设备处等职能科室要提升付款审核流程的效率，保证医院稳定运行。

五、结束语

由于医院原本实施的《医院会计制度》是以“权责发生制”为核算基础，在《政府会计制度》实施后虽然加入了以“收付实现制”为核算基础的预算会计，但财务会计依然还是医院会计核算、分析的主要对象，对于预算会计的关注点大部分还停留在报表勾稽关系上。随着《政府会计制度》的全面实施，预算会计不应该只是编制财务会计凭证时使用会计软件自动生成的附带产物，而应该在单位的经济运行分析中扮演更重要的角色。为实现这一目的，预算会计就需要更紧密地与财务会计结合起来，而差异情况是连接财务会计与预算会计之间的桥梁。通过分析可以发现，医院的经济运行情况会对本年盈余与预算结余的差异情况产生影响，如果可以结合现金流、资产负债等其他财务会计数据，可以完善医院的经济运行分析体系。

参考文献：

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[4] 黄艾.关于《本年盈余与预算结余差异调节表》的分析理解[J].中国卫生经济，2019（04）

（作者单位：福建省立金山医院 福建福州 350000）

[作者简介：黄东瑜（1990—），男，福建省福州市人，会计师，本科，福建省立金山医院，研究方向：会计、财务管理。]

（责编：若佳）

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