如何提高事业单位个人所得税纳税筹划水平

赖敏

自从我国开展税改工作以来，税收筹划越来越深入人心，个人所得税是与人们生活息息相关的税种，也是公民最常缴纳的税种，通过合理地进行筹划，能够减少税务支出，使得利益最大化，尤其是高收入群体，合理合法的筹划、避税能够实现收入的最大化，更好地保障个人利益。就我国事业单位而言，个税筹划工作起步较晚，相比一些大型企业来讲，个税筹划水平较低。本次研究中，主要从个人所得税筹划工作的重要意义、现阶段的不足，以及几个提升的举措进行了研究和阐述。希望通过本文的阅读，能够给事业单位个税筹划相关领域的研究者或工作者提供一定的帮助和启发。

新税法出台后，税收筹划工作越来越被大众熟知，个人所得税是公民日常最容易接触的税种，往往也是普通公民缴纳最多的税种，对于部分高收入人群来讲，每年缴纳的个人所得税是一笔不可忽视的费用。所谓税收筹划，实际上就是利用合理合法的方式降低个人所得税的缴纳金额，进而实现个人利益最大化的方式。我国很多大中小型企业当中，财务人员对于税收筹划工作已经越来越熟练，甚至一些企业会专门聘请第三方机构进行税收筹划工作，取得了非常不错的效果，为企业节约了很多的资金，但就个人所得税的税收筹划工作来看，由于事涉个人，往往发展完善性不足，而在事业单位来看，本身税收筹划工作起步就比较晚，个税筹划工作水平更是普遍偏低，无形中损害了公务人员的个人利益，亟须进行改善。

一、事业单位进行个人所得税税收筹划的意义

（一）增强纳税人的责任和意识

个人所得税的缴纳是每一个公民应有的义务，国家对于月收入低于起征点的公民给予一定的减免，目前个人所得税不必专门到税务机构缴纳，而是在发薪时统一代为扣除，在这个过程中，实际上纳税人是很难感受到个税的存在的，正因为这个原因，作为纳税人，对于缴纳个人所得税无感，就很难真正地建立起主人翁意识，对于国家的责任感就强，更能主动参与到个人所得税的筹划工作当中，推动税收筹划工作的进行。

（二）维护员工自身利益

对于事业单位基层员工来讲，虽然因为收入不高，每月所缴纳的个人所得税并不多，但是从整体来看，每年累积起来，仍旧是一笔不菲的支出，通过合理的税收筹划，能够降低个人所得税的缴纳金额，进一步保证自身的利益。

对于高层管理者而言，其本身收入较高，个人所得税的缴纳比例相对较高，进行税收筹划，能够显著节约税务开支，进而提升个人收入，对于提升生活品质，增加储蓄都有一定的帮助。

（三）为事业单位的人才竞争创造条件

在很长一段时间内，我国事业单位人才的来源比较单一，一般为统一考试和社会招聘两部分，但是从人才竞争力来讲，实际上并不高，这主要是因为事业单位的工作性质决定，事业单位岗位的优势是比较稳定、福利待遇保障健全，但是缺点就是上升空间狭窄、缺少快速晋升通道、收入增长缓慢且没有爆发式增收条件，面对这种情况，事业单位招聘的人才，往往是一些内心求稳的人，缺少拼搏精神和创新意识，使得事业单位越来越成为一潭死水，形成恶性循环。

近年来，事业单位逐渐开始学习现代企业管理模式，也有意通过社会招聘吸引更多的专业性强、个人能力突出的人才，这就需要一定的薪资待遇作为基础，而对于这部分人才，由于薪资水平往往比较高，通过合理的税收筹划工作，能够进一步地提升其实际薪资所得，进而能够提升对人才的吸引力，增加人才粘性，进而为单位抓住人才、留住人才，实现良性循环。

（四）顺应国家税收政策

新税法背景下，国家对于合理地进行个人所得税的税收筹划持鼓励态度，利用合理合法手段进行税收筹划，降低税务支持，能够提升公民税务参与感，形成良好的社会风气，提升税收有效性，降低偷税漏税发生率，实现真正的双赢，因此，事业单位进行个人所得税税收筹划，是顺应国家政策的表现，对于建立良好的税收社会氛围具有积极意义。

二、事业单位个人所得税税收筹划存在的问题

（一） 各月应税收入不均衡

一般来讲，员工每个月需要上交的个人所得税，个税的代缴代扣业务，是在下个月发薪时随薪资一并扣除的，按照常理来讲，即便是事业单位，员工的实际薪资收入也是相对比较稳定的，但是实际上，由于事业单位存在上级政府财政拨款问题，资金由国家财政层层下沉到地方事业单位，中间经历的手续较多、时间较长，也可能出现跨月、跨年的情况，而一旦此时该单位存在大量招聘行为，尤其是招聘高端人才时，就可能导致其工资实际上不能按时发放，由于财政迟滞而出现了‘拖欠’，不仅影响结算速度，还会因此导致个人所得税税率过高，损害员工利益，影响了税收筹划的灵活性。

（二） 一次性奖金情况普遍

事业单位习惯采用一次性奖金作为绩效激励，这种方式实际上无形中增加了个人所得税税收筹划的难度，增加了员工需要缴纳的税金，造成这种情况的主要原因，是因为奖金作为员工收入的一部分，在进行个人所得税的税金计算時，是要与薪资一并计算税率的，当员工工资低于起征点，加上奖金高于起征点时，个税计算方式为奖金加工资减起征点后根据税率计算税金，也就是说，若将年终奖金平均分摊在各月的话，能够显著地降低税率，进而更好地实现税收筹划，降低个人所得税的税金，但是由于目前绝大部分的事业单位采用的都是年终一次性绩效奖金，对于税收筹划的影响非常显著。

（三） 缺少对个人所得税的税收筹划认知

税收筹划是利用合理合法的手段有效降低税务支出的方式，是国家税务政策所允许和鼓励的方式，但是就目前而言，税收筹划的方式和方法较多，一些税收筹划方式存在无效或违法的问题，例如虚开发票、购买保险等方式。而正是因为如此，很多事业单位财务人员对于个税税收筹划工作积极性不强，这主要是因为该项工作可能存在一定的违法风险，且并非是财务人员的必要工作和应尽义务，很多财务人员对于个税税收筹划工作的认知还停留在“吃力不讨好”的层面，老旧、偏狭的认知导致财务部门工作人员不愿意主动地学习和参与到个税的税收筹划工作中来。

（四）相关工作人员综合素质有待提升

税收筹划工作是一门非常值得研究和学习的学问，正是因为如此，一些大型企业在进行税收筹划的时候，都会花费重金聘请专业的第三方税收筹划机构进行该项工作，可以说，税收筹划工作是需要很强的专业水平的。在我国，各大企业率先迎着税改风潮，进行了税收筹划学并取得了一定的成效，而事业单位相较而言则起步较晚，一些事业单位的财务人员没有进行过系统的培训和学习，专业水平和经验都十分欠缺，在这样的情况下，进行税收筹划，必然会影响税收筹划工作的效果，一些方式方法也因此无法施行，导致效果大打折扣。

三、提升事业单位个人所得税税收筹划效果的措施

（一）转变财务人员认知，提升财务人员水平

首先应该从财务部门相关工作人员入手，转变其认知，税收筹划是国家政策鼓励和引导的工作，对于提升公民对个人所得税的认知，进而积极参与税务缴纳具有积极意义，而财务部门工作人员，通过税收筹划，能够有效提升其他工作人员的薪资收入，以此能够收获更多的成就感，能够增强工作的动力和积极性，进而成功转变相关工作人员的认知。

认知打通后，就要对财务部门工作人员进行相关技能的培训，引导工作人员学习和思考，积极主动地探索科学合理、合法的税收筹划方式，提升税收筹划效果。

（二）一次性奖金递延纳税

如上文所言，事业单位普遍存在年终绩效奖金之类的一次性奖金，而且奖金额度往往是月工资的数倍，在年底集中发放时，就会导致超出起征点额度非常高，我国目前的税收政策为累进税率，超起征点后，超出部分越多，对应需要缴纳的税率也就越高，面对这种情况，高额的一次性奖金可能就会让员工平白多缴纳不少的个人所得税，想要解决这个问题，有效的手段首当其冲就是根据《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号），居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照此通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。简单来说就是用将全年一次性奖金不并入当月工资薪金所得、实施按月单独计税的政策，目前根据国务院常务会议最新消息，该政策可以延至2023年底，还有一种方法就是递延奖金发放，将原本年末需要一次性发放的绩效奖金，分月、分次地发放给员工，合理利用每个月的纳税优惠，降低员工的税负。

（三）根据税率区间合理制定薪资

我国目前采取的税制为七级超额累进制，每一个区间对应的税率不同，区间越高，对应的税率越高，一旦超额部分实现了跳档，费率就会提升一个档次，导致员工税负显著提升，面对这种情况，应该在制定员工薪资制度的时候，合理考虑税制，保证员工尽可能规避纳税边缘点，避免薪资跳档，造成员工过高的税负。

（四）个人所得税优惠政策的使用

国家对于一些特定情况，例如赡养老人、抚育子女、房贷、长期租房等情况，是有一定程度的个人所得税优惠及减免的，在這样的情况下，作为事业单位的财务部门相关工作人员，应该尽可能将这些优惠政策宣导下去，借助当前我国大力推行的个人所得税APP进行专项扣除申报工作，对于不了解的员工要给予指导，为减轻其税负创造有利条件。

（五）利用好福利政策为员工减轻税负

福利政策可以分为两个方面，第一是住房公积金政策，从税法的解读结果来看，在考量税收征收的税率以及起征点时，是对扣除公积金之后的薪资进行比对的，而住房公积金作为福利，在进行扣除后，会储存在公积金账户当中，可以作为员工支付房屋贷款的费用，也可以在满足一定条件后提取使用，也就是说，住房公积金与员工存在明显的经济利益，而在这种情况下，事业单位通过提升住房公积金的缴存比例，实现降低员工每个月的应税收入的目的，从而有效地降低了税负，保证了员工的利益，提升了员工的收入，让员工进一步地尽可能享受国家的福利政策。

除此之外，还有一些其他的福利待遇也能够以非货币的形式给予员工帮助，例如，上下班的班车、早中午的餐食、单位内的医疗设施、娱乐设施等等，这类非货币形式的福利待遇，虽然不能够增加员工的实际收入，但是能够为员工在日常生活中省去不小的一笔开销和费用，而这类福利待遇，是不用计入到个人所得税的税金扣除当中的，因此，这类福利待遇能够帮助员工减低生活成本，但是并不会增加员工的税负，从一定程度上来讲，也能够确保员工的利益。

（六）以合法、合理为前提

最后是一定要保证进行税收筹划是在合法合理的前提下进行的，事业单位存在一定的特殊性，一些在企业当中能够使用的方式，在事业单位中使用就容易触及法律的红线，例如，在企业中，一些薪资待遇较高的高管，公司为其创建工作室，以对公司服务的工作室所有人的存在，这样，该员工的个人所得税，就变成了营业收入税，税率由45%降低至6.5%左右，能够实现合理避税，但是因为事业单位存在一定的特殊性，编制内的员工如果使用这种方法进行避税，显然是不符合相关规定的，因此，需要注意，在进行税收筹划时，一定要谨守法律红线，切忌因小失大，将双赢的局面打破，变成双输局面。

结 语

总而言之，对于事业单位来讲，个人所得税的税收筹划工作具有必要性，对于税法的推行以及国家政策的支持均有重要意义，不过在实际施行时，还存在很多的问题，阻碍了个人所得税税收筹划工作的进展，间接损害了员工的实际利益，从长远角度来讲，不利于事业单位的良性发展，降低了事业单位对于人才的吸引力，因此，作为事业单位财务部门相关人员，应该在合理合法的前提下，提升自身工作能力，进行税收筹划工作，提升税收筹划效果，进而保证事业单位员工的利益。