浅析如何实施个人所得税税收筹划

作者简介：陈志红，女，籍贯：安徽省铜陵市，学历：大学本科，职称：会计师，研究方向：税收筹划。

摘要：随着我国经济的快速发展，纳税人的收入也在逐渐增长，获得收入的来源途径也越来越多，2019年新个人所得税法的实施条例颁布以后，一系列全新的税法政策也陆续出台，在这样的背景下，为了有效的保障个人收入，纳税人也在主动研究新个人所得税的基础上，积极开展税收筹划工作。因此，本文通过分析我国新个人所得税法的内容及特点，探讨了个人所得税税收筹划工作的价值意义，并结合当前个人所得税税收筹划工作的开展思路，分析了具体的实施路径，旨在以此促进个人所得税税收筹划工作的有序开展，为纳税人提供更多有价值的参考。

关键词：个人所得税;税收筹划;筹划思路;价值意义

引言：随着现代社会中人们生活水平的日益提高，城乡居民的收入也在逐渐扩大，在个人所得税税法的要求下，需要纳税的义务人也逐渐变多，因此结合新的社会的经济发展情况。我国对个人所得税法进行了有效的调整，并于2018年进行修订实施。新个人所得税税法的实施在提高纳税人义务范围的同时，也受到了社会各方面的关注，新修订的个人所得税法主要将纳税人的劳务报酬、稿酬以及工资和薪酬等四种类型的劳动所得进行了有效的合并，并通过超额累进税率方式来进行税款的缴纳工作。这项修订改革不仅推动了我国综合扣除机制的科学建立和逐步发展，也直接影响了每一个纳税人的应缴纳税费额度，在影响整个社会经济发展形势的同时，也能够从一定程度上解决现阶段社会存在的不公平问题。个人所得税法中将基本扣除费用、专项扣除、专项附加扣除以及依法规定的其他扣除这四个项目进行按组织合并和分类，纳税人可以在此前个人收入的基础上对这四个项目进行科学划分，从而实现个人税收筹划工作的进一步完善。因此，在新的个人所得税法规定的政策下个人所得税的筹划研究领域也面临着全新的挑战，需要对其税收筹划工作进行有效研究来保障个人纳税义务的合理合法。

1 我国新个人所得税法的内容及特点

1.1 个人所得税法的内容

新个人所得税法的实施从整体上促进了我国个税改革，也满足了经济社会发展下的群众诉求，充分体现了让人民群众享受改革红利的宏观政策，同时也从一定程度上减少了纳税人的纳税负担。综合来看。新个人所得税法改革的内容主要分为三个方面：首先，个人所得税的起征点提高，进一步扩大了免征人群。这次个人所得税税法的修订将个人所得税的起征点调整为5000元每月，这就意味着只要是年收入低于六万元的人就无需向国家纳税部门缴纳税款，较大的优惠力度主要原因是由于我国大多数的小城市居民年平均工资普遍低于六万元，所以促进了我国免征税人群的进一步扩大;其次，提高了中低档税率，中等收入陷阱问题给我国的经济发展提供了有效的警示，在这一背景下，对中等收入人群的税率进行调整对于推进经济社会的整体稳定发展具有至关重要的价值。目前我国现行的个人所得税税率都是超額累进税率，这些税率要求的缴费人群与中等收入群体关系不大，因此，在新个人所得税改革工作中，将中等收入群体作为一个单独的缴纳群体进行了税率设置，将个税起征点提高到了五千元每月，并对于一些日常生活中的养老保险、医疗支出、房屋支出等进行了专项扣除，在为纳税人经济权益和生活权益提供保障的同时，也进一步加深了个人所得税与群众日常生活的紧密联系。

1.2 个人所得税法的特点

1.2.1 分类征收与综合征收相结合

新个人所得税法的征收范围有原来的十一类分为九类，征收方式也产生了较大的变化，实现了分类征收与综合征收相结合的税制模式，对于纳税人而言，纳税过程中所得主要是纳税汇算清缴的综合所得与五项分类所得，而对于一些纳税企业来讲，其中的九项所得都是分类所得。因此，在进行纳税的过程中，应当通过分类征收与综合征收相结合的模式，实现纳税人与纳税企业的科学纳税。

1.2.2 累进税率与比例税率并用

累计税率是指税率不固定，所得越多，实施的税率就越高。个人承担的税负也就越来越重，而比例税率则是只相对固定的税率，无论个人所得或多或少，都是用同一个比例的税率进行纳税。新个人所得法中实施累进税率与比例税率并用的模式，我国对于综合所得和经营所得实行量能负担的模式，以累计税率进行纳税，对于一些利息、股票和财产租赁所得实行等比负担，按照比例税率的方式进行纳税。

1.2.3 代扣代缴与自行申报并行

代扣代缴是针对扣缴义务人来讲的，是指由扣缴义务人代替纳税人向国家纳税机关进行申报缴纳税款，自行申报则是由纳税人自己以个人的名义向国家纳税机关进行申报来扣缴纳税税款。我国新个人所得税法规定自2019年施行代扣代缴与自行申报相结合的模式，这种模式的应用有利于纳税人主动扣除专项项目从而有效降低税额，促进税收筹划工作的有效开展。

2 实施个人所得税税收筹划的价值意义

税收筹划工作是个人在缴纳所得税之前的一种事前行为，能够结合个人所得税法等相关的国家法律政策进行各种税收方案的制定，方案的制定过程中，纳税人既可以结合自身的各项收入选择税率较小的方案进行缴纳税费工作，因此在个人所得税税法的实施过程中加强税收筹划工作能够有效地帮助纳税人减轻税负。

2.1 有利于促进纳税人利益最大化

近些年来经济迅速发展，我国城乡居民的收入也在逐渐提升，与此同时需要缴纳的税费也越来越多，因此在开展税费缴纳的工作中，结合我国最新的个人所得税税法规定开展税收筹划工作能够有效地帮助纳税人减轻税负，实现利益最大化。一方面，在进行税收筹划的工作中可以充分依托一些专业的税收筹划公司来帮助纳税人进行纳税方案的制定，这样既能够帮助纳税人结合自身的收入来源选择税率较小的方案进行纳税，同时也能够在充分了解个人所得税税法的基础上进一步实现自身利益的最大化;另一方面，从纳税人的角度来看，在个人所得税税法实施背景下进行税收筹划工作，在减轻税负的同时也能够帮助自身尽可能的早少缴纳一些不必要的税款，从而避免各项收入的流出。在延长纳税时间的同时也能够进一步增加自身的可支配收入，从而实现利益最大化。

2.2 有利于增进纳税人的纳税意识

经济社会的快速发展使得我国高收入人群越来越多，对一些高收入人群来说，他们作为纳税人承担的义务也就越多，因此如果想要有效合法地减轻纳税支出，就必须对我国现阶段实行的新个人所得税税法进行全面地掌握，既要了解相关的实施政策，也要明确法律要求。对于这些高收入人群的税收筹划工作来说，他们具有更加广泛的需求，既需要在掌握与个人所得税税法相关政策和法律的同时，也需要主动接受个税缴纳教育工作。大多数纳税人在进行税收筹划工作中的目的是为了减轻自身的纳税税负，这就需要纳税人全面掌握新个人所得税法的相关政策和法律，也需要结合自身的情况以科学合法的方式来减税和避税。为了保障这一目的的有效实现，需要纳税人群在日常的学习中不断地了解和掌握个人所得税税款的调整和变动情况，在这一环境中主动学习新的税法理论知识，不断提高自身的纳税意识来进行合法避税。因此。在寻求减税避税的过程中科学合法地开展税收筹划工作能够有利于促进纳税人纳税意识的有效提升。

2.3 有利于贯彻实施新个人所得税法

近些年来，个人所得税税法进行了不断的发展和完善，在实施过程中为了保障纳税人对该项法律的全面认识和了解，通过引导纳税人实施税收筹划工作，能够有效地贯彻落实新个人所得税法？倓

，从而有效地帮助那些人减轻纳税负担。一方面，实施个人所得税税收筹划工作能够帮助纳税人在充分了解个人所得税税法的基础上进行税收筹划。既需要学习与个人所得税税法相关的各项法律政策和税收政策，同时也能够引导纳税人科学合理的按照相关的政策规定来减税和避税;另一方面，对于一些税收筹划公司来讲，为了帮助纳税人科学合理地进行避税工作，往往会主动的关心和了解国家相关的税收政策和法律法规，这样在进行税收筹划工作的过程中既能够及时准确地掌握国家的法律法规，也能够在对个人所得税税法的认识和了解过程中促进纳税人对我国税收政策的全面认识和了解。最大程度地配合纳税筹划人及相关的纳税筹划企业开展新个人所得税税法的规定执行工作，从而最大程度地减少个人所得税的纳税负担。从这一方面来看，实施新个人所得税税收筹划工作能够科学合理的反映国家新出台的一些政策实施情况，税收筹划工作作为新政策的直接反馈行为，也能够有效地促进新个人所得税法的有效落实与执行。

3 个人所得税税收筹划思路

税收筹划就是在个人所得税法的规定范围内，选择具有较强可能可行性的纳税方案，来实现纳税人利益最大化的一种财务行为。在实际生活和工作中，纳税筹划方案的最优化设计与税负最低的纳税筹划方案可能存在不等同的情况，因此，在进行个人税收筹划工作的过程中，必须要结合自身的实际情况按照一定的税收筹划思路来科学选择纳税方案。

3.1 综合考虑影响纳税额度的各种因素

在各人所得税税收筹划的过程中，影响纳税税额的因素主要有应纳税所得额以及税率这两个因素，因此在规划税收筹划时的过程中，需要从这两个因素进行考虑，在综合考虑各方面影响因素的基础上选择合适的税收筹划方案来降低纳税额，使用较低的税率来降低税负，其中应纳税所得额是指纳税人在扣除费用及相关成本后取得收入的余额等，在超额累进税率的实施过程中所需要扣除的纳税费用相对较多，那么其适用的税率相对就越低，这种考虑应纳税额来筹划个人税收的思路能够有效地获得节税收益。因此能够通过合法合理的方式来降低纳税额，同样一笔收入，如果采取不同的纳税方式就会使自身的合法净收入有所增加，因此需要结合自身的收入来源，综合考虑应纳税额因素。

3.2 全面考虑不同纳税人的纳税义务

纳税义务是每一位中国公民的责任，是在经济社会下结合所在地区的税收相关法律对纳税主体提出的一种行为约束，纳税是纳税人义务中的一种重要组成部分，一旦存在违反纳税义务的问题，就会出现逃脱税法责任的违规现象产生，纳税义务也是一个税收筹划思路。我国个人所得税的纳税人分类主要分为居民纳税人以及非居民纳税人这两种形式，居民纳税人的纳税义务具有无限性，即无论其境内还是境外所得收入都具有纳税义务，而对于非居民纳税人来说，其纳税义务则具有有限性，只在中华人民共和国境内所得财产需要纳税。根据纳税人种类的不同，纳税义务也存在较大的差别，因此个人所得税选修筹划工作中，应当结合不同纳税人的类型选择需要缴纳的税款。

3.3 科学合理运用个税优惠政策

税收优惠政策是国家根据纳税人或者纳税企业的实际给予了一定优惠和照顾，在进行纳税工作的过程中，现阶段个人所得税税收优惠政策的实施在降低纳税人税率的同时，也能够通过专项附加项目的扣除来提高税额的起征点，甚至可以直接减免应缴纳税额。同时，在对一些个人税费的缴纳上还有延时缴费等各项优惠政策，从这些优惠政策来看，个人税收筹划工作与每个纳税义务人息息相关，应当在积极缴税的同时充分利用国家发布的各种个税优惠政策采取合理避税的方式，这样不仅能够实现减税避税，也能够促进各种税收优惠政策的科学使用。

4 个人所得税税收筹划的实施路径

税收筹划又称为合法合理节税，主要是指纳税人在纳税过程中，为了实现自身利益的最大化，有效促进个人发展而采取的一种合理避税工作，不仅能够有效地降低税负，也能够促进个人税收筹划工作的有序开展。

4.1 利用专项附加扣除政策合理避税

在新个人所得税的改革工作中，国家为了減轻纳税人的税负压力，尽可能地提高人民群众的生活水平和价值，在进行改革工作的过程中设立了专项附加扣除项目，这一项目中的专项附加扣除部分包括了教育、医疗、贷款以及利息支出等各个方面的项目，这些专项附加扣除项目的设置为纳税人科学开展税收筹划工作提供了可能，可以通过家庭税筹筹划地方式减免税负。在进行家庭需求筹划工作的过程中，结合个人家庭的生活实际分别选择六个专项附加扣除项目中的不同项目来降低税率，可以达到节约缴纳金额的重要目的。例如，在一些家庭夫妻双方缴纳个人所得税的过程中，只要养育三岁以上幼儿并且在合法的婚姻关系中存在贷款利息，就能够选择夫妻中的任何一方来扣除全部或者两人各自按照50%的标准扣除专项附加项目。开展家庭需求筹划工作不仅能够有效地降低整个家庭中承担的税率，也能够有效地降低缴纳税额。除此之外，该项专项附加扣除政策还同样适用于父母与子女、兄弟姐妹，在家庭关系中存在子女教育以及老人赡养等情况时，可以凭借相关有效证明来申请专项附加扣除政策，从而有效降低税率，减免税额。

4.2 利用发票合理避税

我国现阶段的市场经济体制管理下的国民主要是依靠工作單位发放的工资薪酬来进行税费缴纳的，因此，在发放工资的过程中，企业所发放的通讯费、交通费以及午餐费等各种补贴都是通过公司的形式进行发放的，这些金额大多数都需要列入到工资所得的范围中，因此，工资所得需要作为个税计税的一个基础来纳入到纳税人的个人所得税缴纳中去，进而提升了纳税人的纳税负担。但是如果在纳税过程中纳税人在上述补贴费用的产生过程中有正规渠道的发票，在单位进行实报实销的过程中可以将这一部分的收入费用算作是正常消费，不用将其归属到纳税人的个税起征范围中去。从而有效地降低了个人纳税额度。避免了该部分的费用支出。因此，在生活和工作的过程中，纳税人应当及时讨要各种类型的发票，及时保存和提交，并在税费缴纳的过程中将其作为费用支出来降低自身需要缴纳的税费负担。

4.3 结合不同分类所得合理转化避税

利用个人收入的分类及来源不同使用不同的税率进行税费缴纳能够实现合理避税，个人所得税法中的规定为个人所得的科学合理转化避税提供了可能。在个人经营所得中最高可以按照35%的超额累进税率进行缴纳，而对于一些财产转让和租赁等相关的收入来源，由于具有较强的资本性质则成为特定所得，这部分收入则按照20%的税率与股票红利相似。一些高收入群体在税额缴纳的过程中可以结合自身的所得进行科学分类，结合不同的收入所得进行科学地纳税筹划，从而适用不同的税率。例如一些高纳税群体可以考虑将自身劳动所得的45%以合理合法的方式转化为相对来说税率较低的特定所得，这样既能够实现个人所得的合理转化，也能够将个人所得合理合法地划分为综合所得，进而实现合理合法转化避税，提升自身的净收入。

5 结语

综上所述，现阶段施行的个人所得税法时间尚短，在实施过程中可能存在或多或少的问题需要进一步地研究和解决，因此在个人所得税税收筹划工作具有重要的价值，不仅能够促进扣缴义务人对相关法律法规的学习，也能够进一步促进我国个人所得税税法的进一步完善，对于促进个人利益的最大化具有重要的实践价值。

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