区块链视角下瑞幸咖啡财务造假防范新思路

刘青香

摘 要：近年来，上市公司财务造假事件屡次发生，该行为严重影响了中国证券公司市场的正常运行，同时也使得投资者的利益蒙受损失，其中瑞星咖啡造假事件更是典型。因此，本文对瑞幸咖啡财务造假事件进行了研究，剖析其财务造假原因，并基于区块链技术视角提出相对应的建议来防范舞弊。

关键词：瑞幸咖啡;区块链技术;财务造假

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.10.045

0 引言

瑞幸咖啡财务造假事件一经曝出便有不少学者究其造假的原因并提出相关建议，但是由于技术的进步，造假的痕迹也越来越隐蔽，仅用传统的手段用于解决造假问题尚有缺陷。而此时，区块链技术凭借其“不可篡改”“分布式账本”“公开透明”等特点能够脱颖而出，与解决财务造假所需要的技术相呼应，它的合理运用一定会改善财务造假现象。因此，本文抓住区块链的特点，为防范财务造假现象的产生提供新思路。

1 区块链本质及其核心技术概述

1.1 区块链的本质

2008年区块链技术首次被提出，一方面它是比特币的核心组成部分，另一方面它的本质相当于一个去中心画的数据库。从会计角度来看，如果把区块链系统说成一本总账，一个区块就相当于总账中的每一页，每个区块都承接着各项信息交互记录，并且这些信息按照顺序相互联结，每个参与者都可以进行记账并实现备份与共享。

1.2 区块链的核心技术

1.2.1 非对称加密技术

非对称加密和对称加密的区别就是加密和解密是否是同一个密钥。非对称意思是加解密使用的密钥是不一样的，这两个密钥分别称作私有密钥和公开密钥。由于上锁与解锁所需要的密码不同，避免了传输过程中密码泄露的风险，该项技术为区块链提供了防止篡改的特性。

1.2.2 分布式账本

分布式账本记录了双方交易的相关数据，这个数据库可以在网络成员之间共享、复制和同步。任何一个网络参与者都能够获得一个真实完整的账本，同时该技术的应用节省了对账的成本，大大降低了出错的概率。

1.2.3 时间戳

时间戳是指利用相关的技术对数据产生的时间进行验证来保障这段数据是没有被篡改的。该项技术能够保证交易是真实存在的，并且能够确保数据库没有被篡改。

2 瑞幸咖啡公司简介

瑞幸咖啡（luckin coffee）作为中国最大的连锁咖啡品牌，成立时间仅有短短不到五年时间。瑞幸在2017年10月成立了第一个门店，通过不断扩张，仅仅用了17个月就在全国范围内成立了超过4000家门店，剑指星巴克在中国大陆的王座。2019年，瑞幸咖啡选择在美国纳斯达克上市，并且共融得资金6.95亿美元，是世界范围内从公司成立到IPO速度最快的公司。这惊人的业绩让我们国人为其点赞，被称赞为“国货之光”，但是2020年知名做空机构浑水发表的长达89页关于瑞幸咖啡的做空报告让其真实面孔暴露。瑞幸被指出存在欺诈行为，通过多重手段财务造假，虚增高达22亿元的交易额，随后股价暴跌，面临退市的风险。

3 财务造假原因分析

3.1 财务数据缺乏真实性

企业的成功上市也意味着融资需求的增加，不论是通过发行债券还是从股票市场上吸收资金，都要求企业有较好的盈利性。瑞幸咖啡在2017-2019年第一季度连年亏损，这三年净亏损分别为5637万、16.19亿、5.52亿，这让其财务造假动机更加強烈。瑞幸咖啡利用会计信息易篡改的缺陷，通过取餐码不按顺序排列而是选择跳号的方式虚构销售量;通过虚增咖啡、便餐、坚果、马克杯的售价进而让收入虚增了近四倍。原始凭证的伪造导致财务数据失真，而财务数据失真给会计信息使用者造成利益受损。故意造成失真，更是触犯了法律法规，面临法律的制裁。

3.2 会计信息不对称

会计信息的不对称是因为由于企业主观意向和外部环境的客观因素共同造成的会计信息在企业管理者、会计人员、财务报告外部使用者之间的分配不均衡偏向于其中的某一方。瑞幸咖啡之所以能够以奇迹般的速度和体量在纳斯达克上市主要的手段就是凭借外部信息不对称吸引股东以及债权人进行投资。瑞幸咖啡自从开始成立就吸引了大量的投资者，在没有上市的情况下就融得5.5亿美金。瑞幸咖啡作为境外上市的中概股，能更好地利用中美距离较远产生的信息不对称来获得融资。由于美国投资者对于我国的基本情况不了解，瑞幸咖啡通过讲故事来成功吸引了国外投资者。它告诉那些投资者，在美国每个人每天几乎都要喝上一杯咖啡，一旦每个中国人每天也都喝上一杯咖啡，这个市场的前途不可限量，于是投资者因为无法实地考察具体情况，便相信了瑞幸咖啡的一面之词，对瑞幸的发展持有乐观的态度，不断进行投资。会计信息的不对称易让信息提供者谋取私利，却给投资者带来巨额损失，滋生短视主义，影响企业长远发展。

3.3 内审人员缺乏独立性

瑞幸咖啡在2019年自曝出会计和财务人员数量较为缺乏，而且已有的员工专业程度受限，这就难免造成会计处理不够规范给造假行为提供了漏洞可钻。同时很有可能由于人员的缺乏，财务专业的员工可能既做内审工作也负责报表的编制，破坏了内部审计的独立性，导致内审部门无法做到公平、无偏见地给出内部审计意见，难以发现财务报表中发生的错误。内审人员的独立性受到了职位的挑战，由于职位不高，权利也相应地较小，当公司的高管对于虚报的现象不管不顾甚至给予肯定，那么内审人员为抵御社会压力和保护自身利益不得不执行管理层的命令。内审独立性的破坏不仅无法发现公司运营中存在的问题，甚至会造成一种欣欣向荣的假象，会误导会计信息的使用者。

3.4 审计范围缺乏全面性

在此次的造假事件中，安永作为瑞幸咖啡的审计机构在最初的审计中并没有及时的发现虚假交易的存在，之后又因为出于对委托方的保密原则，无法向外界进行透露。至于如果没有浑水的做空报告，安永是否能够使瑞幸咖啡的欺诈行为暴露出来，我们无法下结论。浑水之所以在没有企业内部信息的条件下都能揭露瑞星咖啡造假的事实，是因为它基于瑞幸咖啡的“线上+线下”新商业模式选择实地考察的形式，浑水深入各个门店来收集小票、在线上点餐系统收集订单详情、拍照记录等。在分析了消费群体的消费水平后，它发现公司存在夸大售价及销量的行为。相比之下，传统的审计大多是依赖客户提供的凭证、报表等资料，无疑破坏了审计的全面性，限制了审计的视野，最终会影响审计意见的正确发表。

4 利用区块链来防范财务造假

4.1 提高会计信息的真实性

随着AI智能、大数据以及云计算等的应用，会计信息的处理过程中出现错误的概率大幅度减少，但是这些信息系统的应用都无法防范企业对原始凭证的操纵所导致的财务造假现象的产生，而区块链的不可篡改的特点能够弥补这个漏洞。区块链是一个分布式账本系统，交易信息的真实性一旦经过所有节点验证并添加至区块链，随后所有的节点都会自动化更新账目，交易数据也会永久的储存起来。这就意味着没有任何一个节点可以单独做账，避免了传统上单一记账人被贿赂或被控制做假账的威胁。同时也能抵制后续数据的篡改，对于篡改数据，想要修改数据，只有做到同时控制住系统中超过51%的节点才能成功，这对于企业来说成本是巨大的，同时现在没有哪一个黑客能够在庞大的区块链系统中挑战成功。区块链不可篡改的特点及其共识机制的创新保证了会计信息的真实性，财务数据的可靠性。瑞幸咖啡如果将采购、销售、财务等一整套线上和线下交易流程完全在区块链上进行，可以避免虚报订单量、商品售出量以及售价现象的产生，确保原始交易信息真实存在，再根据智能合约的技术后续的会计分录以及总分类账、财务报表的生成全部自动化避免了后续会计处理出现造假。

4.2 提高会计信息的透明度

大多数的财务造假事件中，由于会计信息不对称导致的信息使用者和提供者双方的信息差是造假行为产生的罪魁祸首之一。而区块链能够解决本应公开而被个人刻意隐瞒的信息差，利用其非对称加密的核心技术信息提供者、信息处理者和信息使用者都可以利用公钥进行解锁，了解公司真实的经营情况，这会大大减少了因会计信息不对称导致的造假行为的发生频率。在瑞幸咖啡造假事件中，如果引入了区块链技术，那么由于地域距离产生的信息不对称是会避免的，投资者能够通过了解实际的销售量来证明瑞幸咖啡讲的故事是否可信。

4.3 提高内部审计的独立性

区块链技术的应用就意味着做账自动化，减少了人工做账的工作量，其引用能够解瑞幸咖啡燃眉之急，减少对财会人员的需求量，保证了会计工作与内部审计工作各自独立运行。而且区块链使得实时审计成为可能，不需要依赖内审人员对异常记录的手工判断和处理，它通过共识机制对交易是否真实存在进行验证并认可，各节点一旦受到攻击，就会改变哈希值，对异常记录自动处理，内审部门就会发现问题。同时区块链的设计使得数据具有可追溯性，并且不可篡改，审计人员的独立性增强，不会受管理层的控制和支配，使得内审意见更加客观。

4.4 提高外部审计的效率

因为区块链具有可追踪、不可篡改的，而且时间戳的核心技术保证了每个账目都有相对应的时间点，方便审计人员实时监控，避免了由于审计范围受限，追踪不到位，取证困难导致的审计失败。通过区块链技术让购销等交易过程变得更加透明，方便追踪，很大程度上提高了审计人员的工作效率，让审计人员愈加重视更为复杂的分析例如系统评价、风险评估、预测审计等而不是耗费大量时间去实地考察数据的真实性。

5 结语

综上，本文分析了瑞幸咖啡造假的四大原因，分别是财务数据缺乏真实性、会计信息不对称、内审人员缺乏独立性、审计范围缺乏全面性，然后基于区块链视角提出了相关的建议。经过分析发现，区块链技术在财务造假方面能够起到很好地防范作用，若上市企业以及事务所能合理引入区块链技术，所有的交易都能真实体现在区块链这个网络中，财务造假现象就会被很好地杜绝。区块链技术的应用无疑对于整个会计领域来说是全新的机遇，但同时也带来挑战，如何推动区块链技术在整个市场中合理使用，如何解决使用中产生的矛盾，这些问题需要进一步的研究。

参考文献

[1]賀慧.“区块链+会计”的前世、今生与未来[J].会计之友，2019，（18）.

[2]李唯滨，张一凡.瑞幸咖啡做空事件分析——基于审计视角[J].财务管理研究，2020，（05）：1-10.

[3]韩志萍，刘子惠.瑞幸咖啡财务造假问题思考[J].合作经济与科技，2020，（20）.