试论本量利分析在医院设备采购决策中的应用

茅士央

（上海星晨儿童医院供应链管理部，上海 201100）

医疗设备是医院固定资产重要组成部分，医疗设备的质量对治疗效果也有一定影响，随着医疗技术的发展，不仅诊断和治疗准确性提升，设备的使用年限也得到延长，再加上我国新医改各项政策的推出实行，医院的医疗设备与日俱增，呈现迅猛发展势头，在医院建设和发展中地位越发突出。通过本量利分析法对医院设备的经济效益和风险进行评估，结合医院现有业务规模预判回本周期，寻求保本点，做到决策心中有数，以促进我国医疗事业发展。

1 关于本量利分析的相关概述

本量利分析，也叫量本利分析，简称CVP（Cost-Volume-Profit Analysis），是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，研究一定时间内成本、业务量和利润三者之间的内在联系，并由此总结出变量之间的内在规律，为后期决策和业绩考评提供一定财务信息的定量分析法。将本量利分析方应用在医院中，以检查人次为单位，以成本性态分析作为基础，研究一定时间段医院就诊检查人次工作量、与就诊检查过程中消耗的人力、设备、水电等折旧成本以及利润三者之间的动态关系，确定保本点，继而精准分析投入价值和风险，为医院设备采购决策提供精准实时财务监测数据。

2 本量利分析的应用步骤

本量利分析的应用步骤主要有三个步骤，具体如下：（1）第一步也是最重要的一步，会直接影响后续计算和决策准确性，主要内容为收集设备成本数据，明确划分变动成本（成本总额与业务量总数量成正比例增减变动关系，如材料费、水电费、人员工资等，以元/月为计算单位）、固定成本（在一定时期和范围内成本总额不受业务总量增减而发生变动的，单位为万元，）、混合成本（非线性变化关系且无法归集为固定或变动成本），可以由医院设备负责部门直接统计出工作量，或者通过市场调研获得一个较为准确的月就诊人数，随后借助成本账户将变动和固定成本分类。（2）在第一步基础上，利用本量利分析法确定成本、业务量、利润三者之间的关系，在一步骤中，以变动成本或固定成本计算出保本点工作量，如将单位变动成本与政府收费标准、固定成本相互结合，计算出保本点工作量，具体公式为：保本点工作量=固定成本总量/（政府收费标准－单位变动成本），最终确定医院设备在诊治检查多少位患者后会收回成本。（3）在掌握成本、业务量、利润三者之间的数量关系的基础上，进行医院设备采购分析与决策。

3 本量利分析在医院设备采购决策中的应用

3.1 指标计算

文章以医院CT设备采购为例，以其本量利分析数据为基础，利用指标计算和敏感性分析对新设备采购进行分析，深入研究本量利分析的在医院设备采购中的具体应用，该CT设备名称为专用X线断层诊断设备，购入时间为2018年9月1日，实际应用时间为2018年9月10日，购入价格为740万元，折旧计提年数为6年。

按照本量利分析法将设备总投入价格、办公室设备折旧、人员薪资、固定维护费用、卫生材料、水电费、绩效奖金等划分为固定成本和变动成本，可得出本量利分析表（见表1）。可知2018年保本工作量为7107例、实际工作量为16482例，总收入为872.11万元，2018年保本工作量为6729例、实际工作量为15173例、总收入为922.01万元，实际工作量为保本工作量的2.3倍。同时，从设备基础数据可知，该设备折旧计提年限为6年，两年保本量为6918例，可知投资保本量为41508例，以本量利分析法进行计算，即保本工作量/实际年门诊人次，得出投资回收期为2.6年。

表1 本量利分析表（单位：万元）

3.2 敏感性分析

近期，因医院需要新购入1台CT670设备，需要对该类型设备进行敏感性分析，以确定购买该设备是否可行，故此进行敏感性分析，具体分析步骤如下：（1）将新增设备可能产生的影响进行量化分析，可计算得出具体指标变动情况。假设两台设备同时运营，会大幅缩减患者预约时间，增加至少60%的工作量，预计2020年工作量为：15828×（1+60%）=25325人，总收入=工作量×单位收入，卫生材料=工作量×单位卫生材料成本；（2）计算分析设备折旧、固定资产折旧、人员工资、水电暖、维修及其他成本，从设备折旧看，新购入设备性能和治疗作用会高于旧设备，购入价格会有所增加，预计新增设备年折旧费用为60万；从固定资产折旧看，参照旧设备成本金额为11万元；从人员工资看，需要增加人员2～3名，工资至少会增加15万元；从水电暖看，参照前一台设备需增加28万元。

由此可知，新增CT设备后本量利分析情况如下：该设备购入价格为1000万元，预计使用年限6年，投资回收期为5年，按照其应用规模可知，该设备年收益为235万元，计算可做出判断，该新增设备创造收益较小，风险较高。由表1可知，原设备投资回收期为3年，使用年限为6年，也就是说，余下3年时间均为获利时期，医院新增CT设备的原因是，原有CT设备预约人数较多，可长达1～1.5个月，需求量大，新增1台CT设备，将大大增加工作效率，增加工作量，从而获得更多经济效益，因此，医院希望新增设备投资回收期短，经济效益大。由此，文章以工作量为敏感性分析变动因素，可获得具体分析表格（见表2）。

表2 敏感性分析表（单位：万元）

由表2可知，当实际工作增长量不变时，新增设备产生相继得出当实际工作增长量为5%、10%时，总收入分别为1616.75万元、1693.74万元；当实际工作增长量不变时，新增设备产生的收益为235万元，当实际工作增长量为5%时，新增收益为303万元，当实际工作增长量为10%时，新增收益同样为303万元，预计投资回收期则为3.3年、2.67年。因此，当2019年工作量为上升至5%时，需要尽可能上升至10%，以实现设备效益最大化，获得更多经济利润，促进医院健康发展。

4 结语

综合以上分析可知，新增CT设备成本控制空间较少，患者需求量较大，要想缩短投资回收期，最好的入手点为工作量，通过增加工作量，快速增加收益，但是，受新医改、医疗价格调整、薪酬改革、分级诊疗制度等影响，单纯依靠工作量增加带来的效益将越来越少，整体获利结构较为单一，一旦受到冲击，将大幅降低经济效益，必须从多方入手，增加设备投资效益。

（1）医院可以适时推出相关检查项目，提高医疗服务质量。在分级诊疗制度影响下，工作量受到限制，但可以积极转化侧重点，重点诊治患有疑难杂症的患者，扩大医院覆盖范围，向邻近省份辐射，致力于提升医疗诊治水平，提升患者治疗满意程度，将实现工作数量向。

（2）加强医院设备采购项目立项、招投标及采购渠道把控，降低医院设备固定成本，提高仪器设备使用效率，例如，可以建立对应医疗设备调配系统，通过租赁形式将一部分医疗设备租赁给其他科室，不仅能够满足临床科室工作需求，还能降低设备购置成本、提高设备使用效率。同时，在采购应用新设备后，要积极组织医务工作者开展培训工作，了解设备性能、功能及应用范围，常见问题及处理措施，继而提升医疗服务质量。

（3）严格成本管控，降低单位变动成本，结合医院实际情况，积极优化调整就诊流程，避免时间虚耗，提升工作效率，减少加班时间，还能提升诊断技术和诊断结果的准确性，加强诊疗过程中卫生材料使用管理，设置专门卫生器材及设备使用标准、应用方法等，在保障医疗质量的同时，科学合理应用设备及卫生材料，或者实现卫生材料或设备的专人专职管理，做好卫生材料及设备使用统计工作，将其与月度奖金挂钩，定期检查低值及高值易耗品，避免资源浪费。