中国与老挝政府审计准则比较及启示

摘  要：本文在当今环境不断变化的背景下，对老挝政府审计准则进行回顾， 并与具有长期审计经验的中国政府审计准则进行比较，指出了它们之间的不同点，并找出我国政府审计准则存在的不足，进而提出改进对策和建议，以使其进一步完善。

关键词：审计准则;比较; 启示

一、引言

中国于1996年，首次出台了《中华人民共和国审计基本准则》，2000年第一次修订，2010年第二次修订。老挝于2016年，首次出台了《老挝人民民主共和国审计准则》，到今仍然有效，尚未修订。为何需要修订政府审计准则？中国与老挝的政府审计准则有何差异？差异的原因是什么？对我国有何启示？这些问题都值得探讨。通过比较中老最新政府审计准则的框架结构和具体内容，并分析差异的原因来回答上述问题。

二、中国与老挝政府审计准则比较

（一）框架结构比较

两国都主要采取条文模式，将所有与政府审计准则相关的规定作为单一审计准则。并且准则是根据主要审计程序制定的，未按审计类型进行分类，这样从两国政府审计准则的框架结构来看，非常相似。但需要注意的是，老挝政府审计准则的内部结构并未对审计质量控制做出具体规定。

（二）具体内容比较

1.独立性

中国政府审计准则 第 16 至 19 条中 控制审计独立性的规定和指南，  主要集中在两个方面：确定威胁独立性的情况和确保独立性的措施。这模拟了可能会降低政府审计工作和审计人员的独立性的情况，以帮助审计人员更好地理解和形象化。这有利于合规，也简化了对政府审计人员在审计实现时的独立性评估。对于老挝政府审计准则，第 6 条和第 34 条关于审计独立性的规定和指南，这两条都是审计独立性的基本要求，7项内容都重点关注审计人员执行审计时应遵守的独立性的基本要求。看到内容还是整体的，简洁的，也是含糊的和比较重复， 并且在所有的规定中没有明确指出威胁审计独立性的情况，也没有规定确保审计的独立性。

2.审计质量控制

为进一步确保审计质量一级，中国政府审计准则 在第6章“审计质量控制与责任”中对质量控制作了明确规定。本部分共有24条，占中国政府审计准则总内容的12%，这些数字表明，中国高度重视审计质量管理。旨在使审计工作认真符合审计准则和审计法的要求，还明确规定了政府审计人员违反审计法，法规和准则的相关责任措施。而更有趣的是，对于将定期组织优秀审计项目评选，对被评为优秀审计项目的予以表彰。这是一种促进良好审计工作的方式，可以激发审计业务的真正竞争，进而促进审计质量的逐步发展。对于老挝政府审计准则，没有关于审计质量控制和责任的具体规定。基本上以第2章 ，第2节 “审计实施的原则”作为审计质量控制。这使得审计的质量控制不完整，没有应有的强大。

3.年度审计计划

中国政府审计准则在第3章  “审计计划”规定了年度审计计划的要求，共有28条，占总内容的14%。这主要包括：年度审计计划的主要内容及制定程序、审计方案的主要内容及编制要求、跟踪、检查、年度审计计划执行情况和结果的统计。通过对比发现，老挝政府的审计准则中并没有对年度审计计划的要求，而只有对各阶段审计实施计划的要求，这使得年度审计计划编制工作缺乏清晰准确的依据， 这可能使年度审计计划的编制不规范，可能使年度计划的格式或方向不一致，并使质量评估更加困难。

4.审计流程实施的要求

中国政府审计准则的审计流程实施要求 主要从三点提出： 将首先定义每个部分中的主要关键词，其次提出需要谨慎采取的步骤，以及最后根据审计程序提出需要采取的方法。而且有趣的是，除了基本审计实施方法之外，还包括处理审计过程中审计问题或风险的对策，以情景模拟或问题模拟的形式，使国家审计人员必须重视。这些有助于审计人员形象化，了解审计过程中应关注哪些情况或问题，哪些情况被认为是应该避免的风险，等等。而老挝政府审计准则中没有出现这种呈现形式。在老挝政府审计准则中关于审计流程实施的要求只关注2个要点：审计程序和方法。首先，呈现审计实施的程序，然后提出基本的审计方法，以及哪些审计人员必须注意并遵守的事项。此外，本节的这些要求只针对政府审计组和审计人员，并没有关于审计机关的要求。使在本节中的老挝政府审计准则内容是没有应有的全面和详细。

5. IT环境下的审计

中国政府审计准则包含在 IT 环境下进行审计的规定。 IT 环境下的审计也应符合相关规范。IT 环境对审计有特殊要求。主要包括审计组的综合能力;在编制年度审计计划和使用技术设备过程中使用数据分析结果的要求;编制审计实施方案时，对信息系统和被审计单位电子数据的调查、了解和信息系统有效性检查的要求;对电子形式的審计证据、审计底稿和审计档案的特殊要求;对审计人员的要求，重点关注信息系统中的欺诈潜力、系统漏洞以及处理此类问题的措施;联网审计对审计方案编制和审计报告的特殊要求;公开审计结果的保密要求，涉及信息系统安全控制、系统漏洞等技术细节。相比之下，老挝政府审计准则根本没有设定这些要求。

6. 审计权力

为了对被审计单位的不当行为采取报复措施 ，中国政府审计准则，第118条明确规定了发现重大违法行为的线索。例如如审计发现被审计单位及相关人员存在严重违法违规行为，违反有关法律法规，给国家造成经济损失，对社会造成重大影响的。 审计组和国家审计机关可以采取应对措施。通过这种方式授权政府审计组和国家审计机关，可以更及时、更快速、更高效地处理关键审计问题。老挝政府审计准则没有规定对被审计单位的不当行为采取报复措施，而仅要求政府审计组仅对发现的审计结果提供建议。以便被审计单位根据审计结果的建议对问题进行修正。如审计发现被审计单位及相关人员存在严重违法违规行为。 审计组和国家审计机关有权向政府和有关部门报告采取进一步的纪律处分，但无权对被审计的单位直接采取纪律处分。

三、对我国的启示

通过以上对我国政府审计准则和中国政府审计准则七个方面的比较之所以有主要不同乃是因为我国国情与中国国情不同。 例如，我国的政治，经济和法律环境与中国不同，这些审计环境的因素主要影响审计制度的差异，因为政府审计准则是一种审计制度安排。因此，两国不同的审计制度必然带来政府审计准则上的差异。对于如何进一步完善我国政府审计准则，笔者有以下一些启示。

（一）政府审计准则整体方面

老挝政府审计准则的完善必须兼顾微观和宏观两个层面的因素：影响政府审计准则的宏观因素主要包括国家政治、经济、法律等外部审计环境，这些环境决定了国家审计机关在国家治理体系中的地位。而微观因素包括國家审计制、审计法和审计准则等内部审计环境，决定了国家审计机关的作用，能够根据组织的状况完全独立地运作。当这些要素能够充分支持审计工作时，必将促进政府审计准则完善到应有的水平。

（二）政府审计准则具体方面

1.加强独立性

我国政府审计准则对独立性的要求应凸显其重要性：一，在审计人员独立性方面的宏观思路与国际趋同，即通过识别可能损害独立性的情形，然后实施应对措施，同时将可能损害独立性的情形及采取的措施予以记录。因此，内容应扩展到清晰、全面，兼顾审计人员的易理解性和易评估性;二、审计人员独立性的要求应系统地集中，以防止重复。

2.建立审计质量控制准则

老挝审计准则应该通过学习中国检验准则，迅速制定这些准则，例如：确立审计质量控制体系的目标;审计质量控制的要素;基于“质量责任”的各级质量控制职责和责任;审核文件和备案内容的质量控制责任，基于“质量控制”的审核质量检查;年度业务评估和优秀审计项目评选制度等。

3.建立年度审计计划准则

老挝政府审计准则非常有必要根据年度审计计划规则的内容性质增加对年度审计计划的规定：主要包括年度审计计划的主要内容和制定程序;审计方案、跟踪、检查;以及年度审计计划实施和结果的统计。

4.改进审计流程实施准则

由于审计流程实施的准则仍然简明扼要，没有达到应有的全面性。 因此，我国的政府审计准则应该扩大审计流程实施要求的内容 ，应在三个主要方面得到满足：定义、程序和方法。另外，应加强方法，使准则多样化例如： 确定如何以各种方式应对问题或风险，例如通过模拟可能出现的需要特别注意的情况或问题。

5.建立IT环境下的审计准则

在当今全球化的时代，技术已经开始在所有工作领域发挥作用，并且发挥着越来越重要的作用。由于审计工作不可避免地涉及到IT环境。为此，为了控制最有效地开展政府审计工作的 IT 环境，将这些特殊要求进一步纳入老挝审计标准势在必行。

6.加强审计权力

老挝政府审计准则还应制定在其他特殊情况下授予权利的规定，如审计发现重大违法行为的线索，国家审计机关和审计人员有权及时采取应对措施， 以便对被审计单位的不当行为采取报复措施 。加强这些权力是为了使国家审计机关和审计人员可以更及时、能够更快速、更高效和可信地处理关键审计问题。

参考文献：

[1] 中华人民共和国审计署.《中华人民共和国国家审计基本准则》，2010.

[2]老挝人民民主共和国审计组织. 《老挝人民民主共和国国家审计准则》， 2016.

[3]杜欣聪. 中美政府审计准则比较与借鉴[D].南京审计学院， 2015.

[4]何瑞雄. 中美政府审计准则比较及启示[J].财会研究，2015（09）：62-64.

[5]刘利，覃雯.中美政府绩效审计比较研究及对我国的启示[J].西部财会， 2018（10）：69-72.

1.作者简介：付昆（1992.02.05），男，老挝族，老挝人，延边大学经济学院，会计专业，2019级硕士，研究方向：审计 。