审计审理存在的问题及对策分析

魏福鹏

摘  要：审计机关对审计审理的要求越来越高，加之主客观条件的限制，审计审理在审计实践中显现出不少问题，本文针对审计审理的责任边界、审理方式、审理重点、审理制度规范等方面存在的问题进行了深入分析，试图找到解决问题的方法，提升审计审理效率。

关键词：审计审理;问题;对策

自2010年9月，审计署颁布《中华人民共和国国家审计准则》，明确审计审理作为审计质量控制的手段以来，审计审理越来越受到审计机关的重视，其作用也越来越不可或缺。

一、审计审理概述

审计审理是指审计机关按照一定的原则、标准、内容、范围和程序，对审计组实施审计项目的结果及其过程进行审查和修改，并提出意见的一种内部管理行为。审计审理是审计质量控制的重要环节。有效开展审计审理工作，对规范审计程序、提升审计质量、防范审计风险、约束审计机关内部权力具有重要意义。但是审计审理在审计实践中仍突显出很多问题。具体如下：

二、存在的问题

（一）审计审理的责任边界不清晰

审计准则规定，审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。但在审计实践中，一方面审计组成员对审理的依赖性越来越明显，对其自身的审计质量控制意识却越来越弱，审计组的审核、业务部门的复核也往往流于形式;另一方面审理人员承担的责任过大，审理人员往往没有参与审计过程，却要在短时间内了解审计资料，并指出其中存在的问题和提出意见建议，这不仅对审理人员的素质提出了考验，也模糊了审计审理的责任边界。

（二）审计审理方式单一

现在很多审计机关尤其是基层审计机关，仍然采用传统的审理方式开展工作，即审计组报送审计资料，审理人员进行审理，这已经跟不上新时代审计发展的需求了。一是审理人员对审计现场情况把握不深刻，难以做到客观全面的了解审计事项，进而影响准确判断，做出正确、合理的审理意见;二是传统审理方式是一种事后审核和监督，不利于解决现场审计返工、审计实施方案执行不到位和审计证据不充分等问题。

（三）审计审理重点不突出

在审计全覆盖的大背景下，审计审理的业务量和覆盖面也在不断扩大，而审计业务的规范性也在逐渐增强。审计业务对审计审理的基本要求，从最初的全方面覆盖调整为突出重点。而如何突出审计审理的重点，仍是现阶段审计审理工作面临的重要课题。

（四）审计审理制度规范不健全

一是有的省级审计机关，还未建立统一、规范和具体的审计审理实施细则，造成基层审计机关的审计审理存在一定的差异。二是审理工作标准化建设还不到位，同一类型问题的审理意见、审计发现问题定性、处理处罚意见等审理口径往往不一致，自由裁量随意性大，影响了审计的公平和质量。三是审计组与审理部门之间的分歧还缺乏统一、规范的协调机制。

三、对策分析

（一）理清审计审理对质量控制的职责范围

审计审理对质量控制负有重要的责任，但不应该也无法承担承担审计质量风险主要责任。应坚持以审计组为质量控制主体，审计组成员、主审、组长和审理人员应按照审计准则的要求，切实担负其职责来，各尽其责。如重大问题未被发现或隐瞒不报、审计证据不适当不充分、审计记录不真实不完整等问题，其责任应该由审计项目执行人员来承担;而对于审理意见不正确、审计结果文书修改不当、审理时应当发现而未发现重要问题的，其责任应该由审理人员来承担。

（二）创新审计审理方式

一是开展全过程跟踪审理。审理人员从审前调查时就开始主动介入，参与审计实施方案的编制，参加审计组业务会议，参与撰写审计报告征求意见稿，复核审计业务资料，提出审计质量问题，在审计现场完整补证或采取整改措施。二是对审计项目分类审理。对于重大审计项目，开展全过程跟踪审理，对于一般性审计项目，采取传统审理方式。三是积极探索交叉审理方式，保证审计质量和处理结果的公正准确。

（三）突出审计审理重点

重点审理审计实施方案确定的事项是否完成;重点审理审计发现的重大问题是否在审计报告中反映;重点审理主要事实是否清楚、相关证据是否适当、充分;重点审理评价、定性、处理处罚意见是否恰当，关注被审计单位的意见反馈，分析审计组与被审计单位的分歧，做出合理的审理意见，按照“三个区分开来”的原则进行定性，深入分析问题背后的体制机制障碍、缺陷和漏洞;重点审理审计程序是合规。

（四）建立健全审计审理制度规范

一是在省级审计机关层次，建立统一、規范和具体的审计审理实施细则，使审理的每个环节都能有规可依，做到定性、政策依据、处理处罚口径一致，尽可能地减少审计审理的差异性。二是推行清单式管理，对常用的审理意见书、采纳审理意见情况说明等文书进行统一设计，提高审理工作效率。三是建立健全处理审计组与审理部门之间分歧的协调机制，逐步完善审理会议制度，当审理机构和审计组意见有分歧时，可以召开审理会议，各自发表观点，达成共识后，提出更加客观公正的审理意见。

参考文献：

[1]俞雯，郑卫东，陈莉.积极推进基层审计机关项目审理工作的规范化建设[J].中国内部审计，2011（9）

[2]陈燕.对审计审理工作的几点思考[J].现代审计与经济，2012（1）

[3]吴玉金.深化审计审理工作应处理好四个关系[J].审计月刊，2017（12）