关于PPP项目增值税问题的研究与应对处理

邵文鼎

摘 要：近年来，PPP项目是建筑、投资领域常见的模式之一，但管理内容比较复杂，涉及增值税的问题较多，在项目全生命周期的各个环节都有所涉及。对此，需要财务人员结合工程项目的实际情况，遵循增值税的原则和要求，提出科学的管理措施，解决存在的涉税问题，实现成本管控目标，控制成本支出，从而扩大利润空间。

关键词：PPP项目;增值税;成本效应;问题;应对

1引言

PPP项目的开展比较普遍，大部分都是公共基础设施建设。因为涉及到政府和社会资本双方，所以整体资金情况比较复杂，再加上复杂的投融资操作，使得项目本身的涉税因素比较复杂，需要提供科学的管理工作，否则可能带来风险问题。特别是增值税背景下，财务人员更需要做好增值税涉税问题的应对管理，开展科学的税收筹划工作，从而保证项目顺利进行并实现预期收益。

2分析PPP项目的增值税成本效应

2.1PPP项目的增值税导致政府机构内的收入再分配

从纵向收入角度分析，政府是项目的股东之一，负责实际上的增值税缴纳工作，需要按规定缴纳，这就意味着该项目成为地方贴补中央的途径之一。从横向收入角度分析，PPP模式下，税务机构成为其执行机构，不具备原本的责任，所以也可以看作是其一个股东。按规定税务部门需要依法征收税款，从而减少执行机构的收入。但政府部门各个机构存在密切的利益关系，借助收入再分配使得本机构增加成本，就可能带来问题，包括该机构为了控制成本而降低服务内容，或者将其进行转移，但这样都会降低政府效率。

2.2PPP全生命周期中的增值税成本效应

在建造阶段，因为建设时间很长，期间有大笔的支出而没有收入，一般都不会出现销项税额，但会出现很多的留抵税额;这使得现金流被占用，表现出抵扣现值的长期水平低于当前水平的情况，这就增加了纳税成本。在运营阶段，项目可以正常获得收入，但是比较有限。一般公司会通过使用者付费以及政府付费方式获得利益回报，其中前者要依法按比例缴纳税款，或者业主单位提供一定资金支持，这里边政府消费资金、投资资金等都需要纳税，并支持相关税收优惠政策的使用。

3对PPP模式项目增值税管理问题的分析

3.1政策零散，缺乏可操作性

税务部门对PPP项目增值税的有关规定不够全面，对于项目实施过程中的各个环节涉及到的增值税问题不够明确，可操作性不强。企业进行管理时还需要考虑多方面的因素，有部分内容的界定比较模糊，使其不知道如何正确处理，税务部门对于部分内容也没有给出明确的解释，让人无法理解，难以做出有效决策。这都给企业在管理增值税时造成不便，难以准确预测和缴纳。

3.2政策执行标准不统一，缺乏参照性

目前专门针对PPP项目开展所遵循的增值税政策体系不够完善，制度内容规定不全面。这使得处理增值税时缺乏统一的规定，无法寻找到合法的依据。而且同样的事物内容在不同地区的税务机关中，需要遵循不同的政策依据，存在很大的差异性。

3.3优惠政策宣传不足，错过税收筹划时机。

因为PPP项目大部分都是国家提供的公共基础设施建设，负责为群众提供公共基础服务，公益性更强，所以政府对此提供了很多的优惠政策。但是在实际项目开展过程中，考虑这些优惠政策并不集中，而是在很多个法规中有所规定，使得政府部门对此的宣传力度不足，企业很难充分了解到这些制度的内容，进而无法有效使用，这会影响到企业进行税收筹划，进而导致税负增加。

4PPP项目增值税涉税问题的应对措施

4.1PPP项目前期阶段的应对措施

4.1.1强化项目增值税测算

PPP项目实施前，对增值税进行测算，如果是一般计税，需要考虑PPP项目处于建设期还是运营期，考虑不同阶段的收支情况，然后分别选择使用的税率进行价税分离，实现对进项税额的合理抵扣，这样再计算出具体的增值税税负。在项目建设期阶段，主要存在大笔投资，包括建安工程费、设备费、其他费，其中前两项能够抵扣进项税额，所以计算时要对这两项进行价税分离，分别进行统计。在运营期，主要是针对收入考虑适用的税率，然后按此税率进行价税分离，其中这个阶段存在的运营、养护、维修方面的成本，计算不含税成本和进项税。然后再分别计算上一阶段留抵的部分，和这个阶段当期取得的部分。

4.1.2有效进行PPP合同谈判

（1）对于前期费用的处理，这部分主要是产生在项目论证阶段，由政府方面支付并取得票据，后期约定由项目公司承担的部分，计入总投资额。而这部分要计提销项税，没有抵扣，因此要与政府方面进行协商，确定因此造成的纳税损失尽可能由政府方面承担。（2）对于征地拆迁的处理，这是PPP项目执行过程中最常见的问题，分为土地一级开发项目和非一级开发项目两类进行处理，对于前者，需要在合同谈判过程中，积极与政府协调，签订相关协议，将其列为代收转付行為，按6%计算增值税税率;但如果政府方面坚持将其计入总投资额，需要与之协商增加这方面的兜底条款。对于后者，因为无法抵扣进项税额，增加了增值税税费，需要协商由政府方面承担。（3）对于政府缺口性补贴，需要明确补贴的来源，如果是来自中央，明确规定不征收增值税，如果是来自地方，尚未明确是否缴纳增值税，这需要谈判时进行确认，对于来自地方的补贴，也要求列入由政府承担相关的兜底性条款。

4.2PPP项目建设阶段的应对措施

4.2.1总承包方计税方法的选择

项目公司作为一般纳税人，需要采用一般计税方法，如果项目公司采用甲供工程，则总承包方可以选择简易计税方法。总承包方计税方法的选择对于最终成本有很大影响，继而会影响到运营期间的成本以及留抵税额，特别是如果施工单位同时是项目公司的情况下。管理人员需要遵循留抵不退的做法，统计不同计税方法产生的成本和留抵税额内容，然后结合实际选择合适的方法使用。

4.2.2正确核算进项税额抵扣和征地拆迁费用

对于PPP项目来说，在建设期的涉税处理与其他建筑企业项目一致，只要按照法律规定进行处理即可抵扣对应的进项税额，但是在操作时需要注意贷款相关的问题，比如利息、咨询费等，这部分费用无法进行进项税抵扣。对于征地拆迁费用的处理，按照主体的不同存在处理差异，如果是政府作为主体，相关工作直接由政府负责，项目公司在这个过程中只需要按规定支付资金，获得的回报也就是政府付费。如果是项目公司作为主体，可以委托政府方机构进行处理，如果委托给政府机关，支付相关经费后不会取得发票，这样也就不能进行进项税抵扣，也会出现税前无法列支的风险，项目公司需要与政府协商给予增值税补偿;如果委托给政府平台公司，项目公司向其支付费用后，其可以按照6%的税率提供增值税专用发票。

4.3PPP项目运营阶段的应对措施

4.3.1加强增值税进项税额管理

PPP项目覆盖多个行业，不同行业的增值税规定不同，比如高速公路、土地一级开发、污水处理等项目，各自适用的税目和税率存在一定区别，对此需要相关单位分别进行管理。另外，PPP项目存在额度较大的进项税额，需要较长的抵扣期，可以实现建设期集中留抵，运营期逐渐抵扣，对此需要做好发票的管理工作，作为具体抵扣操作的依据。

4.3.2科学运用增值税税收优惠

这方面的税收优惠有三种情况，中央财政补贴，不收取增值税;简易计税方式部分，比如车辆通行费等;项目属于政府提供优惠的部分项目内容，如果满足相应的情况，可以享受即征即退服务。还有，对于公共基础设施项目，比如水、电、热力等相关方面，如果是运营时销售产品和服务而需要纳税的，可以利用相关的税收政策进行处理。

4.4PPP项目移交阶段的应对措施

4.4.1到期无偿移交

这类是运营期到期后，项目公司按照之前签订的合同，无偿移交约定资产给政府方面，包括金融资产、无形资产和固定资产。如果是特许经营项目，在到期后不拥有资产所有权的，在收到相应款项后，资金余额为零;这种情况的移交资产，并不属于销售行为，所以不需要确认增值税收入。对于资产移交过程中所有权出现转移的情况，产生的无偿移交操作与上述相反，被认为是一种销售行为，需要确认增值税收入，此时可以与政府协商约定补偿机制。

4.4.2到期或提前有偿移交

这类情况的增值税缴纳，需要考虑项目的移交资产价值，同时需要考虑折旧等减值情况。项目公司要将之列入当期营业外收支，据此纳税，不同的资产类型适用不同的税率。但假设移交过程中将约定的资产及相关权利和劳动力等一起交给政府方，此时不征收增值税。双方可以对此进行补偿款的约定。

5结语

PPP模式属于特殊的项目建设和管理模式，涉及到较多方的投资与效益，管理难度较大，税收问题也比较多。在增值税改革背景下，因为建筑方面的税率出现很大挑战，纳税方式也出现改变，这使得PPP项目出现较多的涉税问题，需要项目公司和政府方等相关方进行妥善处理，做到依法纳税，合规合理的节税、避税。

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