高速公路服务区内部控制研究

王凌琮

[摘 要]随着我国基础设施建设水平的跃升，尤其是交通基础设施的逐渐完善，与之息息相关的旅游出行、物流运输也日渐繁荣，高速公路服务区迎来了新的发展机遇期。但目前我国高速公路服务区普遍没有建立完整的内部控制体系，严重阻碍了高速公路服务区的健康持续发展。有控则强、无控则弱、失控则乱，高速公路服务区应该如何建立健全完善的内部控制体系成为其亟待探索的课题。本文以内部控制理论为理论基础，结合高速公路服务区的业务特点，深入研究了建立健全内部控制体系的有效举措，以期为高速公路服务区内部控制体系建设提供借鉴。

[关键词]高速公路服务区；内部控制；研究对策

中图分类号：F542.6 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2022）09-0007-03

一、内部控制概念综述

“内部控制”这一概念最早作为单纯的会计概念出现于20世纪的西方国家，本指企业出于保证现金及其他资产安全性的目的，对会计账簿记录进行检查控制的一系列措施。之后随着社会生产力水平的不断提升，其定义也得到进一步丰富，20世纪80年代以后，“内部控制”的定义不再局限于会计领域，而是转为为了实现企业的经营管理目标，在企业内部全业务流程中实施的控制方法与措施。截至目前，内部控制的应用范围更为广泛，内部控制被带入“企业风险管理”这一更加宏大的整合框架之中，成为其中的一环。

综合我国官方出台的多个相关文件来看，当下“内部控制”理论在管理实践中，大体上主要借鉴美国等西方国家的“内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督”内部控制五要素构架，但也根据我国的特殊国情对内部控制理论进行了一定的补充完善，使内部控制理论更好地服务于行政事业单位、企业等主要社会经济主体[1]。

二、高速公路服务区内部控制重要意义

内部控制在现代被赋予了丰富的内涵。总的来说，企业的内部控制就是通过一系列的方法、手段和措施来规范企业业务流程，提高企业经营效率；监督企业各部门的运营管理，降低企业风险；保障企业的顺畅运营，实现企业目标。因此，建立完整高效的内部控制体系对高速公路服务区具有重要现实意义。一方面，高速公路服务区通过建立健全内部控制可以加强对会计活动、业务活动等的控制，能够有效改变目前高速公路服务区存在的管理效率偏低、业务流程不完善的问题，使高速公路服务区的管理效率得以提高，获得更高的经济效益。另一方面，高速公路服务区通过内部控制对组织架构进行优化，借助内部信息系统可以实现对高速公路服务区现有资源的高效整合，从而提升高速公路服务区的服务意识和服务水平，有利于其为过往司乘提供优质服务，更好地承担社会责任。

三、高速公路服务区内部控制优化对策

（一）完善内部组织机构

根据COSO内部控制框架，企业首先要建立有效的内部控制环境为业务中的控制提供坚实基础，所以高速公路服务区首先需要完善内部组织机构营造良好的单位内部控制环境。具体来说，其一，高速公路服务区的管理层要理顺单位职能部门之间的权责关系，明确财务部门在单位内部控制体系建设工作中的核心地位。财务部门要牵头建立内部控制体系并参与到高速公路服务区的决策和管理运营中，积极履行财务部门的工作职能，为高速公路服务区管理层的决策和管理运营提供辅助与监督。其二，内部控制体系的建设与运行，需要高速公路服务区整个单位的协同配合，仅靠单位财务部门并不能够有效达成控制目标。因此，各高速公路服务区需结合单位实际情况成立由单位主要负责人和各职能部门负责人参与的专门的内部控制领导机构，将内部控制制度落实到单位的各个主要业务环节，保障高速公路服务区内部控制体系的有效运转。

（二）强化控制活动

内部控制活动是一种预防性行为，指企业通过制定并实施相应的控制措施将企业可能面临的风险控制在可接受的范围之内。内部控制活动常常贯穿企业的整个组织架构与全部业务流程，是内部控制体系的关键环节。因此，高速公路服务区必须著力加强单位内部的控制活动，以确保内部控制机制的有效运行。

1.企业层面控制

（1）权职分离授权审批控制

内部控制活动常常贯穿企业的整个组织架构与全部业务流程，在企业层面的内部控制活动首先要进行职权分离和授权审批控制。第一，高速公路服务区由于其工作性质和工作地点较为特殊，单位工作人员人数少，通常与岗位数量不匹配，容易造成一人多岗、身兼数职的情况[2]。在确保内部控制体系有效运行的大前提下，高速公路服务区要对财务、采购、销售等关键岗位实行职权分离控制，将会计与出纳、销售与采购等岗位安排不同的工作人员负责，杜绝不相容岗位一人兼任的现象。第二，当下高速公路服务区单位内部对资金、货物、油料等资源的管控不够严格，工作人员对资源的调用较为随意，难免给高速公路服务区带来相应的风险。高速公路服务区管理层应该加强授权审批控制，对单位内主管领导和分管领导分别授予确定的审批权限，完善物资审批相关制度规范并严格落实，杜绝滥用职权和资源浪费的现象发生。

（2）会计系统控制

会计系统控制主要是针对高速公路服务区的财会工作采取一系列控制措施，规范高速公路服务区会计业务的处理流程，主要包括设置会计机构，配备会计从业人员，建立会计工作的岗位责任制，使之相互监督和制约；审核原始凭证，合理传递会计凭证，明确会计档案保管责任；合理设置账户，按会计准则记账、编制报表[3]。强化会计系统控制能够提升高速公路服务区的财务管理水平，避免出现财务状况混乱的情况，影响服务区的运营管理。

（3）预算控制

预算控制流程涉及服务区全体职能部门和全部业务流程，预算管理直接影响着高速公路服务区的运营管理，服务区应该加强对单位预算的控制力度。高速公路服务区预算主管部门要对本单位的预算编制、预算执行、预算调整及年度财务决算四个预算控制的重要环节加强控制，通过建立健全相关制度，严格预算使用；针对服务区业务模块，细化基础信息数据，做到收支情况与年度预算相符合，避免出现实际收支与预算脱节的情况，从而减少高速公路服务区的财务风险。以“三公”经费预算为例，在内部控制管理过程中，高速公路服务区需要将各类公共支出项目进行整合，包括因公出境费用、公务接待费用、公务用车运行费用等。以年初设置的预算目标为基准，分析本年度“三公”经费的实际支出情况。通过数据与数据的对比，确定预算执行率。而内部控制的作用则是对经费支出进行限制，贯彻落实中央八项规定精神，加强对“三公”经费支出的管理，严格按照预算方案执行，严禁无预算或超预算安排以及年度追加、调整公共经费，并落实经费审批制度，强调对“三公”经费管理的严肃性[4]。3ECDFFAE-BCCE-4958-9B40-24EA55CB4BDC

（4）财务管理

从横向管理角度来说，基于岗位职能分离原则，建立横向管理模式。具体来说，首先，核算人员与预算人员的职能衔接，可以运用弹性预算编制法，在月末结算时期，由核算人员将本部门的营业收入、库存数量、成本核算等数据进行汇总，在向上级部门反馈的同时，预测下一月度该部门的资金预算，发挥滚动预算法的弹性控制优势。其次，财务稽核职能与财务考核职能衔接，由审计稽核人员对财务报告进行复核，检查企业是否按照财务管理制度开展各项管理工作、是否符合财务考核的标准。最后，生产经营计划与预算管理衔接，以年度预算编制为依据，分解预算目标至月度生产计划中，保证生产计划与预算目标一致。在这一过程中，预算工具对生产经营活动发挥调度与控制作用，要求生产部门按照预算定额标准开展生产活动。同时，以月度预算目标为依据，由生产部门按月分析预算目标分解和执行情况，查找预算执行存在偏差的原因，并及时调整后续的生产计划。

从纵向管理角度来说，首先，核算会计人员的工作要与库存管理人员的工作衔接，即核算人员要及时了解库存数量、订单情况、往来结算进度和商品退货等；其次，财务稽核职能与核算职能衔接，具体表现在对存货、采购、收入、成本、付款环节的监管与确认，由财务稽核人员对核算报告进行复核，保证报表数据准确、数据勾稽关系合理等；最后，财务稽核职能与财务出纳职能衔接，财务稽核人员需要每月对银行账单、账户余额、未达账项等进行核对，向上级部门反馈账单中已经反映但企业台账中未反映的业务，及时向开户行函证，避免企业资金风险。

建立横向财务管理与纵向管理模式，可以改变高速公路服务区传统的“块状管理模式”，加强各岗位、部门之间的联系、沟通和制约关系，建立网状管理体系，强调内部控制的有效性[5]。

2.业务层面控制

高速公路服务区在加强控制活动时也要结合自身业务性质与特点，完善业务层面的内部控制活动。高速公路服务区的业务模块主要有服务区餐厅及便利店、服务区住宿宾馆、停车场及加油站等。结合服务区业务特点，业务层面的内部控制要加强对上述业务模块的采购及销售流程的控制力度。第一，高速公路服务区要完善采购制度，对餐厅、便利店的采购项目统一登记采购。通过线上、线下多种采购渠道与资质可靠的供货商签订长期的采购合同，规范采购流程，减少采购成本。第二，高速公路服务区要重视业务模块中的风险控制。针对服务区住宿业务，建立健全的监控体系，将宾馆住客信息登记系统及时接入公安信息系统。针对加油、停车业务，高速公路服务区要做好消防安全设施建设，降低业务风险。第三、重视信息系统的应用，高速公路服务区全部业务模块都应尽快实现信息技术同业务流程的有机结合，将人工操作的风险降至最低，保障高速公路服务区日常运营管理的时效性和安全性。

（三）内外部监督机制

高速公路服务区的日常运营管理活动会给单位内部控制带来各种各样的风险，高速公路服务区需要建立健全本单位的内、外部监督体制，对高速公路服务区的日常经营活动定期进行监督，将风险控制在预期范围之内。在内部监督方面，高速公路服务区应该由单位负责人牵头，会同财务部门、人事部门及业务部门的相关人员成立监督小组。该监督小组应该对高速公路服务区内部控制体系下发生的各项工作定期、定时开展检查监督，针对检查监督过程中发现的问题要及时汇总，以书面报告的形式提交至各职能部门责令限期整改[6]。外部监督方面，高速公路服务区要定期邀请财政部门、监察部门、审计部门对单位的财务状况、人员情况进行外部审计监督，并及时向有关方面披露单位的外部审计监督信息，确保各项业务合法合规。

（四）信息系统的建設

随着信息技术的进一步发展，高速公路服务区要重视单位内部信息系统的建设工作，积极搭建或引进先进的信息系统，以准确、及时地收集与传递高速公路服务区的内部控制的相关信息，提升高速公路服务区内部控制的效率，确保内部控制体系的有效运行。具体来说，就是要以信息系统为载体将信息技术和内部环境、风险评估、控制活动、内部监督等内部控制的四个重要环节实现有机融合。一方面，高速公路服务区通过信息管理系统实现企业层面内部控制的自动化，高速公路服务区运营管理的信息通过信息系统自动汇总分析，方便单位管理层在权限范围内对财务核算指标、预算执行指标及风险评估指标等进行管理，为单位决策提供辅助和监督。另一方面，高速公路服务区通过信息管理系统实现业务层面内部控制的自动化，在停车计费收费、服务区餐厅、便利店收银等业务中嵌入信息技术，实现高速公路服务区业务流程的自动化、无人化，帮助高速公路服务区进一步提高内部控制效率。

四、结语

我国交通基础设施建设大踏步地向前发展的同时，社会各行各业经济业务往来日渐频繁，因此物流运输量、旅游出行人数近年来不断上涨，高速公路服务区迎来了新的历史发展机遇。在这一背景下，高速公路服务区要重视本单位内部控制体系建设，优化组织机构、加强控制活动、健全监督机制等多种措施并举，力求提高高速公路服务区的内部控制效率，对单位的资源实现整合并高效利用，提高自身服务水平，从而更好地承担起社会责任，为过路司乘人员提供优质服务，促进高速公路服务区的健康可持续发展。

参考文献：

[1]沈苏纲.新形势下高速公路服务区内部控制研究[J].交通财会，2019（11）：44-47.

[2]李华玉.关于高速公路服务区内部控制的若干思考[J].经营管理者，2017（06）：247.

[3]刘静.论高速公路运营企业如何加强内部控制提升经济效益[J].财讯，2017（05）：112-113.

[4]毛卫华.加强高速公路服务区财务管理的探讨[J].交通财会，2015（05）：38-40.

[5]周海林.高速公路服务区预算管理的困境及对策探讨[J].中国集体经济，2020（35）：50-51.

[6]朱梅.高速公路服务区提升服务质量与强化内控管理的重要性[J].现代营销（下旬刊），2018（09）：158.3ECDFFAE-BCCE-4958-9B40-24EA55CB4BDC