企业全面预算管理的困境及对策探讨

孙晓微

摘要：随着我国经济水平的不断提高，国内各类企业逐步壮大，财务管理对于企业也更加重要，往往决定着企业的发展。而企业全面预算管理在财务管理中起着不可或缺的作用，是特别重要的一种管理方式。本文阐述了企业实行全面预算管理面临的现状及问题，分析了导致企业全面预算管理问题存在的原因，结合实际情况提出了改善企业全面预算管理的对策。将企业全面预算管理应用到企业财务管理会大力推动企业的发展，全面预算管理在企业财务管理中如何高效运用是需要重点考虑的问题。

关键词：全面预算管理;财务管理;现状;对策

在我国市场经济快速发展的背景下，经济制度也不断健全与完善，企业生存发展获得了许多机遇，但是面临的困难也更加多样化，这就对企业的经营管理提出了更高的要求，启用全面预算管理对于企业发展尤为重要，但是企业要启用全面预算管理面临着诸多需要解决的问题，本文打算对企业实行全面预算管理面临的困境及其存在的问题进行探讨，结合实际情况提出对策。希望对提高企业财务管理水平起到一些启示和借鉴的作用。

一、企业全面预算管理概述及全面预算管理的必要性

（一）企业全面预算管理概述

企业全面预算是对于企业各个部门的全范围预算，以符合企业战略目标为基本原则，在未来一段特定期间内，全体员工参与、业务范围全部覆盖、管理流程全程跟踪的一套财务管理系统。企业在进行项目决定时全面预先估算可能的利润，全面预测和筹划企业的经营活动与财务结果，以便可以合理分配企业资金以及其他资源，从而促使企业有更高的经济效益。并对执行结果进行评价及反馈，指导企业的经营活动并及时改善和调整，以帮助企业实现既定经营战略目标。

（二）全面预算管理的必要性

1.有利于协调企业长短期目标战略和制定年度计划

在现代企业的经营管理发展中，全面预算管理发挥着不可或缺的作用，是一种具有控制、激励、评价等多种功能的管理工具，可以通过预算的编制、执行和修订，协调企业的长期和短期目标战略与企业的年度计划，为企业实现既定的战略目标提供合理的运作保障。通过对企业各个部门当前的运行情况进行调研，从微观具体到宏观整体全面把控企业运行情况，为科学制定年度计划提供必要的准备，也可以跟进企业各部门的实时数据，及时、全面、有效评估年度计划的可实施性，进而在必要的情况下对年度计划作出修改，以确保年度计划的可实施性。

2.有利于增强企业各部门之间的联系、增强企业整体性

全面预算管理不仅有利于增强企业各部门之间的联系，更有利于各部门了解企业的整体情况，使企业更具有整体性。一方面，企业全面预算管理通过分析企业各部门的实时数据，使企业高层对各部门业绩可以进行更精准的把控，对其进行监督管理，促进各部门员工积极性，提高员工的工作效率，由各部门带动企业整体进步。另一方面，各部门通过全面预算管理产生的大数据，可以对企业整体情况有更深刻了解，以宏观企业计划为基准，制定部门内部计划，使企业内部达到局部积极配合整理的和谐状态。另外，还能让各部门互相监督，在良性竞争的前提下共同进步，从而推动企业更进一步发展。

二、企业全面预算管理的现状及存在的问题

（一）预算方案不合理

目前大部分企业在实现全面预算管理的过程中，由于管理层对于企业全面预算管理的运行模式并不是十分了解，盲目开始自上而下进行全面预算管理，没有进行基层部门调研，缺乏基层部门意见，没有实现上下一致，可能会出现各部门不愿意执行高层下达的决定。另外，没有建立严格的审批程序，从而普遍存在预算目标不合理、编制不科学的问题。这样一方面可能导致企业的资源配置浪费、与企业战略目标偏离，不利于企业整体目标的实现，也不利于实现企业的整体利益。另一方面也可能导致预算调整过于随意、频繁，会使预算失去严肃性和约束性，逐渐丧失其应有的权威性，使全面预算管理流于形式。

（二）预算指标分解不到位

我国全面预算管理制度起步较晚，大部分企业中的某些部门和岗位在预算执行中缺乏预算执行标准，缺乏详细、具体的预算指标分解，预算指标过于宏大、笼统，在现实中操作难度较大，不具有可实施性。预算责任难以落实，计算指标的分解与绩效考核体系不匹配，预算责任与执行单位控制能力错位的情况也时有发生。由于预算指标分解不到位，一个过于宏大的指标会让人质疑其可完成性，会打击各部门的积极性，丧失完成指标的动力。要么出现各部门相互推诿、安于现状的情况，要么各部门之间相互内耗，只注重部门利益，没有考虑到企业整体效益，致使预算目标难以实现，阻碍企业发展。

（三）缺乏严格的预算授权审批制度

我国企业实行全面预算管理制度的力度不足，缺乏预算授权审批制度。预算授权审批制度是全面预算管理实施的重要组成部分之一。预算审批程序和权限混乱，审批越权、重复审批现象普遍存在，降低了预算执行的效率。预算执行缺乏监督，预算执行存在舞弊，投资和支出没有预算安排，企业业务不能按计划执行，导致预算执行困难;缺乏有效的预算反馈和分析制度可能导致预算执行不能及时反馈和沟通，导致预算差异不能及时纠正和有效控制。

（四）预算分析不科学、不正确、不及时

部分企业的预算分析没有层层分解到位、没有分解详细、具体，预算分析與预算考核不匹配。预算分析依据不够合理充分，预算分析结果与执行单位、个人的控制能力不相匹配。对预算结果偏离原因分析不到位，预算考核不客观、不公平，使预算分析形同虚设。预算执行后的分析、预算执行偏差率也没有在一定的合理的范围区间内，对差异的原因和解决措施分析不到位，预算分析不够科学、及时、合理。

三、导致企业全面预算管理问题的原因分析或影响因素分析

（一）组织机构的设置

预算方案不合理的原因主要是没有设立预算管理委员会及办公室，没有专门的组织机构为管理层普及全面预算管理相关知识，提供专业的意见和建议，致使各部门对预算方案在一知半解中就盲目制定预算目标;没有专门的组织机构建立健全全面预算运行体制;没有专门的组织机构享有预算执行单位的执行权限，预算权限混乱导致授权批准程序和工作协调机制不够清晰可行。

（二）预算编制报送

预算指标分解不够详细、具体的原因主要是预算报告的编制不符合要求、编制的范围不够全面;业务预算和财务预算没有完美融合;预算报告依据不够合理充分，企业制定整体预算指标后，没有进一步对预算指标进行分解的计划，各部门不知如何执行，预算目标无法落实。预算目标及指标体系设计不够完整、合理、科学，预算指标在执行中缺乏预算执行和控制依据预算报告也是预算分解不够详细、具体的原因之一。

（三）管理制度的建设

缺乏严格的预算授权审批制度是管理制度的建设不够完善甚至出现制度缺失的情况导致的。管理制度设置不够严谨，没有遵循谨慎性的原则。没有建立重大预算项目特别关注制度，没有建立预算执行情况的预警机制;没有建立预算执行情况的内部反馈和报告制度;也没有建立考核制度，这些都是管理制度缺失的表现。所以管理制度的建设不够完善甚至缺失是缺乏严格的预算授权审批制度的根源。

（四）预算人才的缺乏

预算分析不科学、不正确、不及时的主要原因是在我国企业全面预算管理制度中，缺乏专业的预算团队与预算人才。“外行人”没有进行过专业的学习和培训，缺乏专业的知识和技能，让这些人干专业的事，致使预算分析过于片面，甚至出现不科学、不正确、不及时的问题。这样的预算分析不能体现企业经济目标，甚至会忽略企业长远战略目标。这有可能会使预算与执行脱节，削弱执行的效果，甚至会导致企业管理层在发展过程中作出错误决定，造成不可估量的后果。

四、改善企业全面预算管理的对策

（一）围绕公司的战略规划制定有效的预算编制方案

针对预算的编制，公司预算管理委员会或者预算管理办公室，首先要根据公司既定的战略規划目标来制定公司的各个部门合理预算方案。

企业应当根据经济活动所在区域的法律，遵循充分考虑符合自己经济业务特点的原则，基本数据的管理水平，生产经营周期和管理需求，并选择并采用一种方法适合自己的预算准备，确保预算是可行的。“混合预算”和“自上而下预算”的结合是常见的预算方法。第一步是确定预算参与者，预算参与者包括各级管理人员和具有特定领域专长的员工。第二步是高层管理者和预算参与者之间的沟通，包括战略方向、战略目标等。第三步是根据企业的实际情况制定预算初稿。第四步，通过双向沟通，由下至上向下一级组织提交预算，在更高的组织级别上提出变更建议的第一步是通过严格和公平的预算批准获得最终预算。编制过程通常是“自上而下结合、分级编制、分步总结”的“混合”方式，包括发布预算指南、提交预算草案、审查收支平衡、审查批准、交付实施。

（二）详细、具体分解预算指标，加强预算控制

1.建立预算编制体系

建立完善的预算控制制度，在单位管理层设置预算管理委员会，将其作为专门履行预算管理职责的决策机构。其余每个层级都要设置固定专业人员负责预算相关问题的解决，履行预算执行日常事务。由这个机构主管详细、具体分解预算指标等问题，加强预算控制。这样能够有效提高资源使用效率与效果，为企业预算目标提供合理保证。将事前控制、事中控制和事后控制作为预算控制的三个组成部分。事前控制主要就是预算的编制，应当以公司的长远发展战略为引导，建立预算编制体系;预算事中控制是指企业对涉及费用、采购、资本性支出等现金支出的预算，由与预算执行和审批有关的人员按照企业内部控制程序，对预算进行逐级审批控制的过程，比如企业购买固定资产时，可以对不同供应商的品牌、质量、报价等多种因素进行比较进行分析后再确定与谁合作;事后控制是为了帮助企业积累经验，为后期提供有价值的信息。企业预算控制是全面预算管理的一个重要的部分，是实现公司战略和预算目标的重要保证。

2.建立预算调整机制

预算调整应遵循谨慎原则，企业原则上不对已经批准下发的预算进行调整，但当企业的内外部环境或企业的战略目标发生了重大变化，导致企业预算基础的建立失败或导致企业预算执行结果发生重大偏差时，原预算不再适用等情况发生时，应当修改预算，建立预算调整机制。企业预算管理委员会或者董事会在审批预算调整方案时，应当按照预算调整的条件和预算调整的原则，严格审核通过，对不符合调整预算条件的，坚决拒绝;对于预算调整方案，要严格把关，配合有关部门和单位进行优化，报预算管理机关修改批准。

（三）建立严格的预算授权审批制度

根据实际情况制定合理的预算授权审批制度，预算授权审批制度是企业预算管理中重要的环节，每个企业的具体实际情况都有所不同，所以应当现实调研企业自身情况，用数据进行深入分析，再根据自身的特点来制定最符合自身的预算授权审批制度。对于一个企业，预算授权审批制度需要刚柔并济。一方面，预算授权审批制度缺乏刚性、考核不严，可能导致执行不力、预算管理流于形式，预算授权审批制度一定要严格;预算授权审批制度不合理，不到位，可能导致预算标准难以实现。另一方面，预算审批制度也必须具有一定的柔性，以使其在实践中具有更大的可操作性，可以更灵活的应对各种突发情况，避免预算审批制度过于机械化。

预算授权审批制度应当是一种动态和综合预算授权审批制度，企业在特定预算期间的预算过程中和执行完成情况都要进行考核，以便更好的实现企业战略和发展目标。企业应该编制预算审批情况分析报告，通过实际绩效与预算数据对比计算差异后，分析差异产生的原因，识别和评估预算授权审批的正确性以及预算授权审批中存在的问题和风险，并结合战略分析、行业分析等专业角度的分析，指出问题所在，找出原因，提出有针对性的修改建议，并为企业实行预算奖惩提供依据，使预算奖惩更具有公平性。

（四）优化预算配套的设施建设

1.人才招募系统的优化

缺乏专业的人才是预算分析不科学、不正确、不及时的一个主要原因。企业需要设置专门的人员去维护企业的人才招募系统，可以由企业负责人或者部门负责人组成，对于招募全过程进行优化，层层把关。形成良性的人才招募环境，提高优秀人才的待遇，吸引更多具有真材实料的人才来参与遴选，以此提升人才质量，实现人才招募的良性循环。也可以邀请外部行业专家参与，对人才招募系统的不足提出修改意见。

2.信息化系统建设

首先，企业在预算管理时，可以利用信息化工具，在进行大量的分析计算后，提高预算科学性;其次，完善信息系统数据存储，可以提高工作效率，减少沟通成本，提高预算工作的准确性。信息化系统建设，可以形成一个综合的平台，统一预算、财务、业务等，减少不必要的成本消耗。

五、结束语

本文通过对企业全面预算管理现状的分析，发现其存在预算方案不合理;预算指标分解不够详细、具体;缺乏严格的预算授权审批制度;预算分析不科学、不正确、不及时等问题以及分析了问题存在的原因，主要包括组织机构的设置;预算编制报送;管理制度的建设和预算人才的缺乏等原因。并根据实际情况从围绕公司的战略规划制定有效的预算编制方案;详细、具体分解预算指标，加强预算控制;建立严格的预算授权审批制度;优化预算配套的设施建设等方面提出了相应的解决办法。企业全面预算管理是企业内部管理控制的主要方法，对于企业的激励作用明显。有利于提高企业应变能力，促进公司可持续发展。围绕公司的战略规划制定有效的预算编制方案，加强预算控制，建立严格的预算授权审批制度，优化预算配套的设施建设等是每个企业在全面预算管理中都应当做到的。

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