经济责任审计方法的探讨

○文/ 刘 燕

经过30多年的发展，经济责任审计已经成为中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，成为加强权力运行制约与监督的重要制度安排，经济责任审计覆盖面不断扩大、审计内容不断深化、组织协调机制不断健全、审计结果运用不断加强，审计人员不断探索审计方法，总结审计经验，丰富审计理论，为实现“十四五”时期审计的新要求和新使命，更好的推动“十四五”时期所提出的规划目标的实现保驾护航。下面基于经济责任审计对象和内容的角度探讨审计方法的运用。

◆ 经济责任审计的内涵 ◆

经济责任是指领导干部在任职期间因其所任职务依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。经济责任审计是指审计机关和有关部门依法依规对党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。从涵义看，经济责任审计对象、内容和其他类型审计有自己的特点和界定，相应的审计方法也有别于其他类型的审计。

◆ 经济责任审计的对象和内容 ◆

根据《党政领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，经济责任审计的对象主要包括：地方各级党委、政府、纪检监察机关、法院、检察院的正职领导干部或者主持工作1年以上的副职领导干部；中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作1年以上的副职领导干部；国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业的法定代表人或者不担任法定代表人但实际行使相应职权的主要领导人员；上级领导干部兼任下级单位正职领导职务且不实际履行经济责任时，实际分管日常工作的副职领导干部；党中央和县级以上地方党委要求进行经济责任审计的其他主要领导干部。

经济责任审计内容聚焦在 “三权一廉”，即对领导干部在“执行、决策、管理、廉政”方面履行的职责。执行原则是应聚焦经济责任、突出审计重点、恪守审计边界，充分考虑领导干部管理监督需要、履职特点和审计资源等因素确定审计内容。根据审计对象不同经济责任审计具体内容包括贯彻执行党和国家经济方针政策及决策部署情况；重大经济事项的决策、执行和效果情况；生态文明建设项目和资金管理使用情况；在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政（从业）规定情况；企业法人治理结构的建立、健全和运行情况，内部控制制度的制定和执行情况，企业财务的真实合法效益情况等。

◆ 经济责任审计方法探讨 ◆

下面基于上述经济责任审计的对象及内容，探讨在实施经济责任审计时可以采用的较科学的审计方法。

清单梳理法。 我们需要梳理三单：责任清单、收发文清单、决策清单。责任清单即审计对象有些什么权？所谓的责任清单就是梳理三定方案、单位职能、领导分工，岗位职责，找到了有哪些权，有权必有责，用权受监督，权责关系也就找到了；发文清单，即发生了哪些事？梳理对上请示、对下回复、平级行文的中重大经济活动，快速找到单位发生了哪些事，有哪些“遗难杂症”尚待解决；决策清单即审计对象行了哪些权？梳理党委、党组、行政和专题会议中的重大经济活动，看行了哪些权。

系统分析法。系统分析法聚焦资金流和物流两条线，紧随资金流，即何处花钱多？通过分析找到资金投入重点领域，看哪里花钱多？资金流向哪里，审计监督就要跟进到哪里；紧随物流，即谁采购、谁验收、谁使用、谁保管、谁报废。其次，分析项目状况，即哪里投入大？项目是资金的载体，就部门和科研单位、高校而言，重大建设项目、科研项目、资产采购项目、购买服务项目、对外投资项目、联合办学等对外合作项目等，都是审计关注的重点。在实施审计时要按照金额、风险因素等重要性标准对项目投入进行分析，看哪些项目投入大，哪些项目风险高。最后，跟踪行权迹，即最关心什么？决策行权，必定会留下痕迹，从中去找决策程序不到位、行权走样等痕迹，进一步明确定审计的重点和疑点。

流程排查法。首先关注制度看有无漏洞点。制度主要有决策制度、业务管理制度、资金、资产、资源、合同管理等内控制度、监督惩戒制度、保障决策执行的制度；如果一地方或单位重要管理制度缺失、不适用的制度长期不修订，或者制度过于宽、过于软，如“牛栏关猫”，这些制度漏点往往就是问题高发点。其次，理清业务流判断容易失控环节。一个单位的工作、业务往往是由许多部门和岗位分工协作完成，部门和岗位之间一环扣一环，建立内控制度的目的，就是要保证各环节既要运行有序，又要相互制约，一旦某个环节挂了空档，失去了作用，或工作相互推诿的情况，相关的问题就暴露出来了。最后，分析审批流找失职失责处。审批流一般是自下而上，按权逐级运行的，重大事项还需通过法定会议集体决策，有的还需有可行性论证、征求意见前置环节，如果一件重大经济事项一旦没有按流程办理，该由集体研究决策的，由领导干部个人越权决定；本来应由其决定的推给下级去定等等，一旦审批流变形或走样，往往意味这些经济活动里面另有文章。

谈话抓疑法，抓关键点。与领导干部谈话一方面了解他的决策原因，做事风格，性格特点，便于画像；另一方面防止误判，找准重点，提高效率。与主管部门谈话了解单位运行状况，发挥谈话交流，直观，信息量大，获取信息的速度快的特点，特别是在与其主管部门负责人的谈话，可以全面了解业务流程，事半功倍。与经办人员谈话了解其真实情，俗话说：“偏信则暗，兼听则明”，只有听取了各方面的意见，才能明辨是非，一线人员的话里，也许藏着很多有价值的信息，谈话交流的作用不可小视。

成果利用法。一个地方或单位往往会接受其他的监督检查，在其出具的结论文书中有经济责任审计有用的信息和问题的线索，而后延伸扩展或换个角度审视，往往会形成更有分量的成果。比如通过巡视巡查报告可以快速找违规违纪点；通过历年审计报告可以快速寻管理薄弱处；通过责任追究文书可以快速追寻处理不当事件。

审计信息化，利用大数据提效。随着被审计单位的规模和数据量增多，采集数据中的非结构化内容越来越多，审计的工作时效要求越来越高，传统的以查账为主要手段的审计方式遇到了挑战。利用大数据进行审计，将成为审计工作应对复杂社会经济管理形势、提升审计工作质量的重要手段。学习大数据审计方法也成为当前审计人员的一项必修课。首先数据先行，发挥宏观支撑作用。整合“一盘棋”格局，确定数据范围，分项数据分析组，整合业务多点联动。其次模型分析，锁定疑点。具体办法：一是涉企类关联分析模型。二是社保扶贫类分析模型。三是经商办企的分析模型。四是重大事项分析模型。五是自然资源资产类分析模型。最后精准出击，核准做实问题。

经过30多年的发展，经济责任审计的方法不断总结，不管使用哪一种审计方法，应把握好几个问题：一是注意法理依据；二是突出实际成效；三是树立正确导向；四是审计找准痛点；五是查问题保持压力；六是追责宽严适度。审计应通过揭露经济高质量发展中存在的问题，提出完善的整改措施，推动经济高质量发展，加大对经济发展中各类损失浪费的审计力度。审计应深入了解和正确把握经济高质量发展中的新变化、新趋势，牢固树立审计围绕促进经济高质量发展的职能定位，促进经济高质量发展重大政策的贯彻落实。