会计师事务所智慧财务的发展现状与推进对策

李宜（博士）赵莞晴

（北方工业大学经济管理学院 北京 100144）

2020年11月3日，十九届五中全会通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》提出“大力推动数字经济和实体经济深度融合”,数字经济与实体经济的融合发展是我国未来五年经济发展的方向。会计审计行业是聚焦于财务数据分析与应用的行业，必然要加快数字化转型的步伐。随着大型会计师事务所基于流程自动化技术的财务机器人的频频问世，会计审计行业的数字化转型已经在稳步推进，以财务信息共享为核心的智慧财务成为会计师事务所数字化转型的突破口。

一、智慧财务的概念与特征

智慧财务是以业务财务一体化为基础、实现企业价值增值为根本目标，运用大数据、云计算和人工智能等新兴技术履行会计核算与监督的基本职能，为企业内外部利益相关者提供实时信息，协助企业进行财务数据分析、风险决策判断、企业资产管理和战略管理等活动的数字化财务信息共享系统。

智慧财务具有高质高效性、人机交互性、实时共享性等特点。高质高效性克服了人工劳动中的失误，大大缩短了经济业务的处理时间，提高了信息处理效率与准确度。人机交互性旨在通过人类思维与交流能力，协助财务人员妥善快速地分析各种信息以及做出各种决策。实时共享性这一特点扩大了财务信息的传播范围，加快了财务信息的传播速度，使信息盲区有所减少。在互联网、云存储等新兴科技的大环境下，会计师事务所在工作中应用智慧财务是大趋势。

二、会计师事务所智慧财务发展的现状

智慧财务有三大发展阶段：财务流程自动化、智能自动化、智慧财务。目前，我国大部分会计师事务所已经加入到研发或应用财务流程自动化的进程中，但应用程度和采用方式千差万别，与国际“四大”对人工智能技术的广泛而深入运用相比差距明显。因此，通过调查、比较国际“四大”与我国部分非“四大”会计师事务所智慧财务发展现状，可以为我国会计师事务所发展智慧财务提供启示，以利于我国社会审计行业走出一条属于自己的智慧财务应用之路。

（一）国际“四大”会计师事务所智慧财务现状。德勤会计师事务所已经应用人机交互和服务交付新模式。财务机器人“小勤人”已经在实时报销、银行到账提醒、合并报表、纳税申报等方面发挥了巨大的作用；BDH智慧勤企通是连接德勤与企业的平台，通过实现共享模式以便提供更专业的服务，是企业政策的得力智能助手。此外，德勤已借助智慧财务进行金融创新。智慧债券2.0是一款债券信用风险管理工具，具有债券评价、城投专题、债券预警和组合管理等功能。

普华永道会计师事务所推出的机器人流程自动化可进行报表处理、资金管理、效益分析、内控保障等多方面的业务活动。其AI工具包可以评估数据模型，考虑相关性和风险性，并通过业务期望与当前状态比较，发现差异并加强控制。近期构建的智慧财务分析平台，可以进行全数据分析、混杂数据分析和决策相关性分析。

安永会计师事务所推出的智能财务机器人“安哥”主攻保险领域和人力资源领域，具有自动化和标准化的双重特点。对于再保险业务，“安哥”可在统一文件命名格式和存放路径的基础上，对保单数据进行读取、录入、处理、审计和追踪等一系列的操作，同时自动辨识不合格数据和系统错误与异常。

毕马威会计师事务所推出的机器人流程自动化在供应商选择、计划安排和战略制定等方面能协助财务人员工作。除此之外，人工智能信贷审阅工具可以识别重要信息并自动化整合内外部风险数据；KPMG Clara智能审计平台可对数据进行关联性分析，利用可视化技术、交互技术等及时获取审计证据，有效监控业务风险，实现信息共享与实时交流。

表1 国内外部分会计师事务所智慧财务发展状况

（二）非“四大”国内会计师事务所智慧财务现状。在国际“四大”会计师事务所陆续推出智慧财务工具后，我国会计师事务所也相继研发并应用智慧财务工具。纵观非“四大”国内会计师事务所研发的智能财务工具，审计类的软件、系统占较大比例，可协助审计人员进行日常业务处理，提高工作效率。如：大信会计师事务所通过ACE数字审计平台实现审计协同、质量控制、内部管理，提高了会计师事务所的审计效率和审计质量；运用审计报告自动化系统可以通过输入公司名称和报告出具方，勾选审计报告构成的必要条件，立刻获得符合披露规范的审计报告正文文本；一键式附注填写自动化工具只用3—10秒钟即可完成附注填写工作；关键审计事项管理系统可对审计数据进行多维度查询与分析；智能审计决策支持系统通过定量化的决策支持模型来辅助审计人员进行决策。此外，大华、天职国际、信永中和等会计师事务所成功研发出各自的财务流程自动化，其功能定位在开票、资金日报和合并报表等众多基础业务层面，应用效果显著，有望取代部分财务手工工作。

（三）会计师事务所智慧财务现状的对比。因自身条件、市场定位有差异，各会计师事务所研发与应用智慧财务的深度和广度有所不同。

1.智慧财务的深度体现在智慧财务的功能上。非“四大”国内会计师事务所的智慧财务多数为数字平台、审计软件等，倾向于处理重复性较高、复杂性较低的基础业务活动，程序较为单一，财务工作人员需协助配合完成业务处理。在非“四大”国内会计师事务所中也出现了可处理较复杂经济事务的智慧财务应用，如，辅助决策、内部控制等，只是应用范围不广、功能欠完善，智能化程度有待提高。而国际“四大”会计师事务所的智慧财务则着眼于智能财务机器人，在处理基础业务活动之外，可以对整个业务流程进行管理和监控，并进一步把工作重心转移到内部控制、战略管理等涉及分析、决策的宏观层面上，更好地连接并整合企业内外部的有效信息，提高智慧财务对瞬息万变的商业环境的感知能力和灵活应变能力。

2.智慧财务的广度体现在智慧财务涉及的经济业务的范围上。非“四大”国内会计师事务所主要研发财务软件、数字化平台等，但是这些智慧财务主攻审计工作方面，指向性明确，故经济业务的范围较窄。而国际“四大”会计师事务所在研究财务机器人的同时，也推出了财务处理平台、工具和软件，将业务范围拓展到审阅借贷、债券理财和企业管家等多个方向，开辟了新的服务型业务，提高了会计师事务所在市场中的稳定性与竞争力，促进了智慧财务发展的多样性和整体性。

尽管国际“四大”和非“四大”国内会计师事务所智慧财务工具的发展程度存在差异，但是其发展方向是一致的。第一，对于内部财务工作与外部审计工作，国际“四大”和非“四大”国内会计师事务所的智慧财务都是由自动化代替人工化处理重复性业务活动，且有趋势往更高端的智能化方向完善，这提高了内部财务处理、外部审计取证与审计底稿整理等工作的速度与准确性。第二，对于信息处理，国际“四大”与非“四大”会计师事务所的智慧财务都可以进行更为全面和多样化的信息筛选、收集与整理工作，及时报告各种情况，并针对外界变化以适时适度地进行自我学习与调整，显示出智慧财务强大的灵活性。第三，对于信息交互，会计师事务所各部门之间的信息和企业内外部之间的信息由相互独立转向彼此共享，这为财务分析、战略决策等提供了更加详细全面的信息，企业内部的整体性和协作性得到了有效提高。

三、制约我国会计师事务所智慧财务发展的因素

（一）发展智慧财务的综合成本高。研发智慧财务要求会计师事务所投入大量成本，其中包括资金成本、人力成本、时间成本和信息获取成本等。人力成本包括对科研人员和复合型财务工作者的招募与培养成本；时间成本包括智慧财务研发阶段所需的时间、投入试运行阶段所需的时间以及之后调整所需的时间成本；信息获取成本包括获取国家相关政策、科技发展的新动态、客户对智慧财务的主要诉求、同行业内智慧财务的发展程度等具有参考和借鉴意义的信息成本。以上成本是会计师事务所发展智慧财务难以避免的。同时，智慧财务的升级是研发后的必然，这既是数据技术不断更新迭代的需要，也是完善智慧财务的各种功能的要求，需投入新的人力、物力进行智慧财务的升级改造，这也是会计师事务所发展智慧财务无法回避的问题。

（二）智慧财务与传统审计业务结合困难。对于会计师事务所而言，智慧财务是使传统审计业务与新型审计业务增值的工具，而要将其完整融合进审计业务过程中却比较困难。如果想将智慧财务与传统审计业务结合，则需要对传统审计模式做出适当的变革，而在这一过程中，审计过程需要被重新规划，大部分人工业务将被智慧财务所取代，由此产生的人事变动和新型人员培训工作也会给会计师事务所带来不小的负担。而在竞争激烈的商业环境下，会计师事务所若想取得竞争优势，不能仅仅对财务报表审计等传统审计业务进行变革，也需关注新型审计业务。但是新型审计业务的工作强度和难度陡增、具备数据分析和财务预测等能力的复合型审计工作者数量短缺等因素，都是巨大阻碍，影响了智慧财务的研发和升级进程。

（三）被审计单位对智慧财务的接受度不一。被审计单位的配合是会计师事务所顺利应用智慧财务的重要一环。首先，要考虑被审计单位智慧财务发展的现状如何。如果被审计单位还是传统的手工记账，智慧财务就无法应用。其次，还要考虑被审计单位是否接受会计师事务所在审计中应用智慧财务。因为会计师事务所可能为了弥补研发智慧财务所发生的一系列成本而提高审计费用。如果被审计单位不接受智慧财务带来的种种变化，那么会计师事务所将承担客户流失的风险。

四、推进我国会计师事务所智慧财务发展的对策

（一）积极规划智慧财务发展。会计师事务所决定研发智慧财务后，应首先制定详细可行的规划来合理地分散成本。具体包含预备阶段、研发阶段、试运行阶段、维护阶段和升级阶段等。预备阶段和研发阶段是人力、时间、信息等成本的高投入阶段，也是整个智慧财务研发的关键阶段。在预备阶段，会计师事务所应结合具体经营情况编制研发、维护、升级等阶段的长期预算，通过预算分析各种成本的投入时期和所发挥的作用，调整研发流程以避免发生浪费；而在研发阶段，会计师事务所需要根据实际情况修整预算、调整成本以应对后续工作。

（二）扩大智慧财务研发合作。会计师事务所不一定完全由自己进行智慧财务的研发，可以扩大范围，寻找科技类公司和其他会计师事务所作为合作伙伴，来共同研发智慧财务，以求有效地降低成本。首先，智慧财务的科技性很强，需要具备足够专业的科研人员参与研究才能保证顺利研发。如果会计师事务所尚未具备高水平科研人员条件，那么考虑与实力较强的科技公司进行合作是一个好的选择。科技公司的科研水平结合会计师事务所对审计工作的熟悉度，将在解决科技难题方面提供更加快捷、准确的方案。其次，在智慧财务发展的特殊时期，各会计师事务所之间可考虑协作互助。如成立智慧财务发展委员会等类似机构，在维护各会计师事务所基本利益的基础上，彼此交流智慧财务经验，进行科技成果共享等活动，可在一定程度上降低会计师事务所的投入成本。

（三）培养复合型审计工作者。为了围绕智慧财务开展多样化的新型审计、咨询业务，会计师事务所除了了解被审计单位的需求之外，还需培养更多擅长数据分析、财务管理和税务筹划等技能的复合型审计工作者，以推进智慧财务具体工作。

（四）逐步调整审计模式。为了更好地应用智慧财务，会计师事务所可考虑审计模式的转变，如逐步实现风险导向向大数据模式转型。大数据审计的分析流程主要包括“数据的采集、还原、数据清洗、审计疑点的落实、生成取证单据和审计报告的形成”。这样可使整个审计流程条理清晰，执行方便快捷。而采用“逐步转型”这种方式有利于总结与改进智慧财务投入使用时出现的问题，同时有助于分散研发成本。会计师事务所需先分析智慧财务可代替风险导向审计模式下的哪些流程、辅助进行哪些工作；随后再由科研部门将人工审计业务改写成标准化流程，录入智慧财务系统中。在智慧财务投入使用后，会计师事务所应针对具体问题进行系统的完善，最终实现向大数据审计的转型。

（五）灵活运用智慧财务。会计师事务所应该根据企业客户财务工作自动化应用情况，按照是否有条件应用智慧财务，将现有客户分成两类——智慧财务运用基础较好的企业和智慧财务运用基础欠佳的企业。针对智慧财务运用基础较好的客户，会计师事务所可与其沟通，根据客户的具体情况来确定详细的审计或者其他业务流程，并积极向其提供新型数字化技术服务。而针对智慧财务运用基础欠佳或依然采用传统记账的客户，会计师事务所应该选择传统的审计模式以保留客户，并适时阐述智慧财务的诸多益处，以促进其转变为智慧财务的潜在客户。同时，会计师事务所还应适当发展有意愿并有条件应用智慧财务的新客户，以求尽快弥补研发智慧财务的成本，支持后续的升级工作。