本量利分析方法在成本核算中的应用探究

文/潘昆（青岛即墨中联水泥有限公司）

随着市场经济变化趋势的改变，企业所面临的市场竞争越来越激烈。财务管理作为一项可以有效提升企业实力的一类管理工作，可见提升财务管控工作质量对企业具有重要作用。成本核算是企业财务管理中的重要构成部分，那么如何提升成本核算数据的精准性，从而为企业管理者的决策提供更真实有效的财务数据，就成为成本核算工作开展的重点。

目前，本量利分析方法是大部分企业在进行成本核算时所使用的一项计算方法，本次对其进行深入研讨，现实意义巨大。

一、本量利分析的概述

（一）本量利分析的定义

本量利分析是“成本—业务量—利润分析”的简称。它被用来研究产品价格、业务量(销售量、服务量或产量)、单位变动成本、固定成本总额、销售产品的品种结构等因素的相互关系，据以作出关于产品结构、产品定价、促销策略以及生产设备利用等决策的一种方法[1]。

（二）本量利分析的作用及意义

通过确定和控制保本产量，可将企业的总成本控制在不超过销售收入的范围内。

作为企业，在为社会提供产品、创造财富的同时，还应以收抵支，保证盈利，这样，企业才可能生存和发展，最低限度，企业也应当是收支相等，不盈不亏[2]。想要顺利实现上述分析中的各项要求，企业内的财务管理者就需要主动以成本内控的视角进行财务管理分析，一方面应减少企业当前不必要的生产资源消耗量，另一方面则应该投放更多的生产原材料，用于提升所售产品的生产加工数量。本量利法正是从后一角度，对成本进行相对控制的一种科学方法，即通过扩大产品的批量，从而使单位产品所分摊的固定费用降低，进而达到控制产品总成本的目的。该方法不仅为我们指出了控制成本的方向，而且从定量的角度，回答了产量必须提高到某个值，企业才能收支相等[3]。

二、企业在成本核算中存在的问题

（一）领导及管理层重视程度不够

纵观多个发展前景优越的企业，企业的掌舵者均具备优秀的管理能力，由此可见，管理者自身的能力对于企业的长远发展具有直接性的影响。但结合部分企业来讲，尤其是中小企业，其在经营发展中，由于个人的管理能力有限，那么由其所带领的企业在经营中经常出现各类问题，阻碍企业的升级转型，严重者还会造成企业倒闭[4]。

针对企业的管理而言，财务管控是企业管理的核心工作内容，但部分企业的决策人对财务管理工作的重视度并不高，且由于自身综合素质有限，进行企业决策时所给出的意见和决定，均存在思考不全面的问题，所制定的企业决策也往往无法真正落到实处，导致企业经营目标的设立成为“纸上谈兵”。此外，部分企业领导及管理层在进行财务决策时，也并未真正落实到企业经营现状，过分“展望未来”式的财务决策，从本质上与财务成本核算的目标相悖。

（二）企业内部财务制度的不完善

部分企业在经营发展中，内部财务制度不完善的问题一直是影响企业长远发展的重要内容。虽然我国已经陆续推行了一系列关于企业财务管理方面的政策，但由于仍旧处于试探摸索阶段，导致部分企业在经营决策时，无法准确解读政策内涵，因此在成本核算期间，各项财务数据信息的有效性在此过程中被削弱。同时，企业内部财务制度不完善现象的形成，也与企业缺乏专业的财务管理人才具有极大的关联性[5]。

一方面，企业在财务成本核算及控制方面所投放的人力资源比较少，尤其是以销售为主要业务构成的企业，其所设定的财务部门在功能上仅发挥了对账功能，并未将其在企业长远发展规划中数据分析功能利用起来。

另一方面，企业在进行内部财务制度的制定时，并未深度解读国家相关政策信息，仅是照搬其他同类型企业的制度内容，以“改头换面”的财务制度公布，来执行本企业的财务工作，不仅制度与企业当前的经营目标及现状契合度较低，同时还会为企业未来的可持续发展目标规划造成干扰，最终影响企业的发展。

三、本量利分析方法在成本核算中的应对措施

（一）在企业经营现金流中的应用

企业在运营管理过程中，经营活动往往会被划分为三种形式，分别是投资、筹资和经营三种，此时将本量利分析方法充分应用到成本核算工作中，就可以凭借一定时期内成本（C）、利润（P）、产销量（V）三者之间的关系展开相应的分析工作，以此得出企业当前经营管理期间盈亏平衡点的具体数据，也可对企业的保本点（BE）做好管理，由此看来，其是企业管理工作开展的重要内容。与此同时，企业在进行现金流管理期间，还需要按照如下公式计算企业的贡献毛益（TMC）：

另外，当按照如下公式进行计算时：

公式（2）中，FC指代的是固定成本。同时按照公式（2）的计算结果，就可得出企业当前的目标利润应该为“0”，换言之，就代表企业现有：

当企业现阶段的资金成本核算结果与公式（3-3）和公式（3-4）的结果一致，那么就代表企业当前的盈亏平衡点能够满足企业的财务管理要求。

经过上述分析进行研究可得出，当企业的经营现金流等同于“0”时，那么其就可重点针对经营活动期间的各项现金流，利用本量利分析方法进行测算处理，且测算时间应该设置固定的周期，以定期测算的方式，达成企业经营发展期间的运营现金净流入最大化的成本核算管理目标。

（二）在企业预决策中的应用

在企业财务管理工作开展过程中，唯有充分做好自身在市场发展中的合理定位工作，才能提升市场竞争实力，而本量利分析方法本身比较利于企业进行自我定位，因此将其应用于企业财务管理期间的成本核算工作中，具有十分重要的作用。具体而言，应该从以下几方面着手推进：

其一，企业在进行经营存续管理期间，作为管理者想要充分延长企业的存续时间，就必须结合企业当前经营阶段的盈亏现状以及具体生产运营实况进行测算，而本量利分析方法就能够有效达成此目标。当分析结果得出后，企业决策者就可充分结合分析结果预测并判断企业目前经营期间是否会出现财务风险或市场经营风险，同时对风险的高低，也可通过该方法测算下的成本核算结果得出[6]。此外，应用本量利分析方法进行企业成本核算管理，企业能够结合方法测算后的结果，进一步针对现有的财务管理方案进行创新和突破，从而在根源上提升企业当前的决策适用性，促使企业未来的经营管理成效随之得到优化。

其二，企业在进行成本核算期间，可以充分利用本量利分析方法针对现有的企业产品结构加以改善，并就改善后的结果在企业内部进行宏观上的整合。此项工作开展的目的，主要是为了进一步把控市场的实际发展动向，而本量利分析方法的有效应用，就可通过动态的模式，针对市场动向完成把控。与此同时，企业可以充分借助本量利分析方法的应用，在成本核算处理期间，将企业当期的盈亏平衡点作为方法分析的关键点，由此可以得出，当企业的定期支出成本呈固定状态，那么利润以及产品的销售价值之间就会以正比例关系存在，如果企业所销售的产品单体价值高，那么企业所获得的利润空间也会很大。此种关联方式下，企业想要提升自身的利润空间，就必须时刻掌握经济中本企业相关产品的变化情况，尤其是价格方面的变动，包括相关产品或是竞争产品，均要纳入成本核算范围内。此种成本核算模式下，也高度利于企业未来在动态市场中的利润空间得到进一步的提升。

（三）在企业盈利预测中的应用

企业在财务管理工作开展期间，想要进一步提升管理会计的工作质量，首先需要做好的工作就是针对现有的会计管理能力加以提升，以此确保企业在市场经营中能够获得有利的立足之地，同时也能充分帮助企业在当前阶段下达成盈利目标。但是，综合大部分企业来讲，其在变化莫测的市场经营环境中生存，往往需要面对各种突发性的意外或阻碍，这就要求企业的财务管理工作内容能随时做好调整，此时不同企业的管理会计调整工作成效，就使得各个企业之间拉开了市场竞争水平，部分企业也是在此环节失利，从而出现各类问题，导致企业在市场经营中失去竞争优势。面对此种状况，企业想要提升财务管理期间管理会计应用下成本核算的工作质量，就需充分将本量利分析方法融入企业日常管理工作之中，此过程中，要求企业必须结合自身的实际经营情况，制定更契合企业未来长远发展战略的处理方案。

一般而言，应用本量利分析方法进行企业的成本核算时，需要涉及企业经营时的盈利预测工作，而本量利分析方法的介入，则会呈现两种预测结果，一种是将财务管理的精力投放在产品销售数量提升方面，而另一方面，则需要将精力集中在产品生产经营活动的成本价格控制方面。但是，无论两种盈利预测方法中的哪一种，最终的成本核算目标仍旧需要集中在“真正盈利”上，最终为企业的长远发展提供资金支持。

（四）其他应用

企业进行成本核算应用本量利分析法时，还应该充分做好如下工作，为核算工作质量优化提供保障：

其一，作为公司内部财务管理人员，应该积极借助信息化、智能化的财务平台，实时针对可能会对本量利分析结果产生影响的数据进行归集处理，以此保障数据统计结果的精准性。

其二，应用本量利分析方法进行企业成本核算时，由于部分固定成本、变动成本参数一直处于变动状态，不能长时间确定为某一固定数值，此时成本核算人员就必须与成本发生部门建立良好的沟通关系，以此同步更新成本核算结果，为企业管理者提供更真实的成本数据。

四、本量利分析方法的案例分析

（一）案例背景

某企业在市场经营期间，目前只生产、销售一类产品。在进行销售管理期间，财务成本核算人员结合企业当前的经营情况，得出企业产品的预计年度销售量（V）需要达到30000件，结合市场当前的供应需求，企业将产品的单位售价（SP）设定为5元，对应的产品单位变动成本（VC）则为4.5元。此外，还对固定成本（FC）进行统计，得出结果为10000元，结合成本核算结果，共计制定了如下两种营销方案：

（1）A营销方案。在此营销方案中，企业财务成本核算人员将所销售产品的单品售价从之前的5元增长为6元，原因在于需要进行产品包装，需投入一定成本，且后续营销中，还划拨了5000元用于该产品的全年广告费用。

（2）B营销方案。设定企业在当前的经营状态下，仍旧具有一定的剩余生产能力，所以需要对销售产品的现有产量进行提升，以此借助扩大规模的形式，通过“薄利多销”营销方案进行企业的成本核算管理。此方法下，企业可以将产品的单价下调，从之前的5元下调8%，销量可增加至少20%左右。

（二）案例分析

某企业在成本核算管理中，进行盈利保本点的计算时，发现项目的盈亏平衡点（BE）计算如下公式（4-1）所示：

结合公式（4-1）进行分析，就可得出企业的目标利润（P），具体计算公式如下（4-2）所示：

1.A营销方案:通过提高产品单价,增加了广告费

结合上述应用本量利分析方法后的企业成本核算结果进行分析能够得出如下两项结果：

①企业的盈亏平衡点销售数量为（4-3）：

②结合公式（4-3），就可得出原本的目标利润值，也可得出企业的销售量，计算公式如下（4-4）所示：

③当上述成本核算结果，与企业最初所设定的销售计划量相符合，那么就可计算出如下目标利润，公式为（4-5）：

2.B营销方案:降低售价来增加销售量

同样地，企业在应用本量利方法进行成本核算时，可利用如下营销方案展开设计工作：

①某企业在进行盈亏平衡点的设计时，需要选定的销售量应按照如下（4-6）公式计算得出：

②当企业进行原本目标利润的改良时，那么利用本量利方法计算其销售量时，可按照如下公式（4-7）展开：

③当企业在通过经营管控后，所实现的利润销售量符合预期设计的成本统计结果，那么就可实现如公式（4-8）所示的营销目标：

结合方案A和方案B进行综合分析之后，能够发现，对于某企业的经营发展而言，应该选择A种营销方案，利于快速实现企业目标利润的同时，对于企业当前的成本核算管理工作质量优化也具有明显的促进作用。

五、结束语

综上所述，企业财务管理中，想要进一步提升成本管理工作的开展质量，充分将本量利分析方法应用于日常成本核算工作中，十分有利于核算工作质量的提升。

一方面，应该将精力投放在企业经营期间的现金流管理工作中，其次在进行企业预决策管控中，也可充分将本量利分析方法应用于成本核算中。另外，企业在进行盈利预测之时，也可充分借助本量利分析方法实现，最终为企业的成本核算工作成效优化奠定基础。