营改增对企业成本控制的影响分析

张红燕

（包头市新右投资有限公司，内蒙古 包头 014100）

随着我国现有市场经济发展的不断变化，企业的经营管理中所受到的影响因素构成上十分繁杂，其中，营改增政策的全面推行，对于大部分企业的成本控制工作模式产生了很大的影响。因此，作为企业的财务管理人员，想要进一步提升当前的财务管理工作质量，全面结合营改增新政策的内容，制定更适宜的成本管控计划十分有必要。但目前，部分企业并未充分认识到该项工作开展的意义，导致实际的成本管控工作开展效果不理想，此类问题亟待解决。鉴于此，本次研究中围绕营改增对企业成本控制的影响这一内容展开的分析意义重大。

一、营改增的相关概述

（一）营改增政策的含义

“营改增”纳税政策，主要是指将企业纳税时的营业税更改为增值税。换言之，即将原本需要以营业税为税基的应税项目，调整为以增值税为税基的纳税模式。新纳税政策的推行下，政策的优势之处就是重复征税项目减少，以此形成优良社会经济建设周期的循环制度，降低企业纳税负担。另外，营改增政策执行之后，纳税的部分仅是集中在产品销售或是付费服务提供时的增值部分，预防重复纳税的同时，促进国家层面的经济建设宏观调整。

（二）营改增政策实施的原因

我国营改增政策的逐步推行，影响实施的原因主要体现在以下几方面：

其一，企业在市场中经营时，营业税过高导致其经济发展随之受到制约。当企业按照营业额度缴纳税款时，一旦企业满足国家相关纳税政策的标准，就必须缴纳相应营业税，且营业税不支持抵扣，因此当企业大量纳税之后，必然会导致其部分经营资金被规划至纳税范畴，无法投用于经济发展中。面对此种情况，企业想要获得足够的市场发展运营资金，就不得不提升产品销售价格，从而导致国民必须支付更高额度的资金购买各项产品，形成“高消费水平、低生活水平”的不良社会经济现象，可见原本营业税的征收并不利于企业的发展，一系列效应影响下，国民的生活水平也随之受到影响。

其二，按照营业收入标准进行税务缴纳，企业的增值税抵扣空间较小，尤其是部分行业内并未推行增值税纳税政策，导致行业与行业之间的纳税公平性降低，造成经营成本增高的问题产生。因此，全面推广营改增政策对于全行业发展而言，优势远多于劣势。

二、营改增政策的施行对于企业成本控制的影响

（一）原增值税小规模纳税企业

营改增未推行之前，小规模纳税企业在纳税时，其应纳税额为整体销售额的3%。政策推行后，该类企业的税率不会发生变化，因此也不会对其纳税管理形成负担。但当营改增全面推行之后，此类小规模纳税企业在经营中，在与应用营改增政策的企业竞争时，因不具备开具增值税专用发票的资格，而影响竞争力的提升。整体来讲，营改增政策的推行，对于原增值税小规模纳税企业而言，应该将改革的重心集中在企业市场竞争力提升方面。

（二）原增值税一般纳税企业

原营改增一般纳税企业在营改增政策未推行之前，其应缴纳的税率为销售额的17%，营改增政策推行之后，此类企业成本控制受到的影响主要体现在两个方面：

其一，当企业与应用营改增政策的企业之间有经济往来时，那么其可享受开具增值税发票的资格，且所开具的增值税发票金额也可随之享受抵扣进项税额的权利，以此降低本企业的纳税负担，提升税收成本控制效果。但此过程中，财务管理人员需要注意，增值税的进项税额在抵扣时，往往存在一定的延时性特征，所以当企业运营期间需要应用到大量的现金流，那么其就必须提前做好财务准备。

其二，当企业与执行营改增政策的企业之间没有经济业务方面的往来，那么原有的计税方式将维持不变，纳税结构也没有变更。

（三）营改增试点后被认定为增值税一般纳税人企业

营改增政策推行以后，当企业被定义为增值税一般纳税人时，税收改革工作开展之前，企业税基以营业收入为主，之后则依据增值额的比例进行增值税的缴纳。但是，企业所需缴纳的税负是否降低，将会在极大程度上受到企业劳务、产品的增值率变化影响。

（四）营改增试点后被认定为增值税小规模纳税人企业

年度增值税销售额度低于500万的企业为小规模纳税人，此类企业在营改增政策推行以后，对于其纳税的标准会开始降低。因此，此类企业的数量会逐步增多，对应的市场竞争力也会随之增加，继而促进此类企业的长远发展。

三、营改增对企业财务的具体影响

（一）对企业营业成本的影响

分析营改增对企业营业成本的影响，主要体现在以下几方面：

其一，企业的税基、税率开始下降，纳税额也会随之下降。

其二，站在企业进项税抵扣视角来讲，部分企业可借此加大运营期间的进项税额抵扣额度，继而降低运营成本。

其三，营改增政策的推行，很大程度上利于为企业营造更加公平、公正的市场经营环境，促使其运营成本下降，从而将更多的可流动现金应用于日常经营中去，促使企业实现效益增长。

（二）营改增影响企业的营业收入

站在企业的发展角度之上分析，营改增政策的推行，在很大程度上对企业的经营性收入造成影响。分析此类影响形成的原因，主要体现在：营改增政策的推广，会对企业原本的营业税来源、营业税统计依据进行变更处理，即将以往的来源和依据集中在营业收入这一传统打破。新的营改增政策推动和执行之下，增值税地位开始发生改变，从之前的价内税转型为现在的价外税，主要是在原本营业税的征收范围之内，将增值税单独提取出来，化繁为简地表达，就是利用营改增政策的颁布，对企业的营业收入构成进行重新划分和再定义。与此同时，全面推行营改增政策，各行各业的原本税率基础也会随之发生改变，而其改变，将会形成一系列的连锁反应，继而限制企业的营业税税收范围，且对企业的财务变动也会形成较大的影响。另外，大部分企业的营业税征收范围会在营改增政策的影响下缩小，站在企业的视角上，其营业税的税收降低，可明显提升企业的利润空间，促使企业在市场经营中的竞争实力得到进一步的提升，最终为企业的长远发展创造条件。

（三）营改增对企业税收成本的影响

对于企业财务管理来讲，营改增对其税收成本的影响也比较大，如以A投资有限公司为例，分析营改增对该企业的税收成本的影响，该公司成立于2018年7月，经营范围主要集中在城市基础设施投建方面，营改增政策推行之后，该企业的税收成本变化影响如表1所示。

表1 A投资有限公司营改增后税收成本变化表（单位：%）

四、“营改增”大前提下，企业如何获得发展

（一）研究税收走向，规避潜在税收变化产生的影响

在我国营改增政策施行以前，全国范围内的地方财政收入处理方面，税收的结构构成上，主要来自当地经营性组织的税收缴纳。换言之，对于地方政府来讲，其管辖范围内的财政管理工作，基本依赖于税收实现。针对地区财政税收进行构成分析时还可发现，企业的营业税是地方财政部门的重要来源。因而可以得出结果，对于地方政府来讲，财政管理工作的推进，很大程度上不得不依赖于企业的所缴纳的营业税，甚至可以说是企业的营业税掌控了地方经济的发展命脉。随着营改增新政策推行以来，我国原来的增值税构成进行了重新划分，此时增值税的缴税金额，一部分归属于地方政府，一部分归属于中央财政，两者之间的缴税金额比例为1:3。面对此缴税结构的大改变，此时作为市场经营企业自身，如何在新的税收管控政策之下，确保自身的成本管控不受影响，就必须在经营期间，重点结合国家营改增新政策进行深入分析，并整理政策中契合本企业成本管控的收入，着手进行深入分析，以此加深对于政策内涵理解的同时，还应该重点结合本企业未来的长远发展规划以及战略目标的确认，去制定更契合本企业经营发展的战略规划。企业经营战略制定的过程中，需要将部分精力投放在合理规避税收额或是降低其他税种缴税额度的方案制定方面，以此降低本企业的税收风险。具体来讲，应该从下述两方面展开：

其一，企业在充分研究国家税收政策走向的基础上，在确保自身在税收缴纳方面符合国家相关规定之时，应该主动就企业的现有资源进行整合，以此将综合性的资源进行解读并拆分，最后将企业原有的税收成本降低。

其二，企业应该随时关注国家现阶段所推行的各项税收政策，且出现政策变化时，第一时间进行政策内涵分析，以此为基础，应用更多的渠道和方法，获取政府方面所提供的税收优惠，借以降低本企业的税收成本支出，同时也可为本企业的税收创造更多的有利条件。

（二）对于试点区保持关注，注意总结经验

我国所推行的营改增政策，从宏观角度来讲，2011年下发试点方案开始试行，在2016年在全国范围内推行营改增试点，使得营业税顺利转型，以增值税管理制度做好各个行业的管理工作。面对此营改增大背景，企业在进行自身的税收成本控制时，应该重点做好如下工作内容：

其一，应该主动加大对于国家试点企业当前税收管理情况的关注，随后类比本企业当前的税收管理现状，分析本企业与试点企业的相关纳税业务处理流程的契合度，进行自身的营改增业务管理改革，并融合政策推行情况，开展更加全面性的综合分析工作，以此快速实现本企业在营改增政策推行时期改革目标，优化成本管控效果的同时，降低税收成本支出。

其二，作为企业的管理人员，应该针对企业当前的财务管控情况了如指掌，并结合当前的财务现状、财务特征，开展更加实用性的管控工作。期间，应该重点融合营改增政策的解读结果，选配最适宜本企业经营发展的财务税收管理方案，并就方案的可行性进行分析，将其与现有的营改增相关政策进行融合，确保本企业所制定的税收成本管控方案符合国家相关政策标准，降低涉税风险。

综合上述两种企业税收成本管控方案来讲，作为企业财务部门领导者，应该主动就营改增政策进行了解和学习，并站在企业长远发展的根基之上，进行更具实用性的发展和建设，帮助企业享受更多政府优惠政策的同时，强化现阶段企业的盈利管控能力，最终促进企业实现长远发展目标。

（三）更新财务管理办法，提高财务管理人员素质

全新的营改增政策背景之下，企业想要达成与时俱进的发展目标，就必须针对现有的财务管控和税收成本管理做好相应的调整工作，才能确保所制定和执行的财务管理措施更契合企业的发展需求，从而为企业的财务建设提供更加优质的服务。详细分析来讲，作为企业的管理者，应该重点做好如下几项工作内容：

其一，结合营改增政策推行的特征，有效在传统的财务管控需求基础上，就企业自身的管理内容进行更新和完善，尤其是在纳税项目的设定方面，应该及时做好项目调整，以此促使企业的财务管理制度、任务、成果更符合当地的营改增政策要求及标准，从而降低企业当前经营期间的涉税风险。

其二，作为企业财务管控人员，还应该将工作的开展重点集中在财务人员培训机制的构建方面，以此促使企业现有的财务管控质量满足企业的经营需求。此过程中，企业可以围绕培训机制进行补充和完善，例如积极在企业内开办讲座等活动，或是为财务税收成本管控人员提供公派学习机会，其间经验丰富的财务管理人员还应该在部门之内充分做好对应的税收成本管控过程的指导工作，以此保障本企业财务管理人员的综合素养得到全面的提升。另外，在进行新进财务管理人才的招聘时，应该全面做好人才质量的筛选工作，做到“任人唯贤”的同时，从根源上拔高本企业的财务管理水平，促进企业的财务成本控制工作效果得以优化。

五、结束语

综上所述，企业在经营期间的财务成本控制工作中，想要进一步提升工作开展质量，首先需要做好的工作内容就是重点结合营改增新政策推行后的成本控制模式加以优化和创新。一方面，企业成本控制人员应该主动就本企业所处行业的税收走向加以研究，掌握其变化规律后，才能制定出有利于规避税收潜在的不利变化对本企业成本控制的影响。另一方面，在成本控制工作开展期间，投放一定精力在营改增试行区域中各个企业的成本控制成效，并结合其不同的成本控制手段，进行取长补短，以此确保本区域、本行业后续在面临营改增政策施行时能够最大程度降低负面影响，保证企业的成本管控效果，最终为企业未来可持续发展目标的实现奠定基础。