注册会计师素质提升路径的思考

| 乔久华

党的十九大明确提出建设高素质专业化干部队伍的目标要求，强调注重培养专业能力、专业精神，增强干部队伍适应新时代中国特色社会主义发展要求的能力。这为加强新时代干部队伍建设提供了重要遵循，同样也为注册会计师行业队伍建设指明了发展方向。随着国务院办公厅《关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号）实施，注册会计师行业站在了新的历史起点上，要求我们必须准确把握注册会计师队伍建设的新形势新任务，把注册会计师专业胜任能力作为一项重要工作抓实抓好，为促进注册会计师行业健康发展提供坚强的人才保证。

一、注册会计师专业胜任能力建设的重要意义

注册会计师审计是社会监督体系的重要制度安排，是现代高端服务业的重要组成部分，是参与国家治理、服务国家建设、解决当前主要矛盾的中坚力量。当前，我国注册会计师行业正处在从高速发展转向高质量发展的关键时期，面对新形势、应对新挑战、实现新作为，建设一支具有专业胜任能力的注册会计师队伍至关重要。这既是时代大势所趋，更是事业发展所需。

1.履行审计法律法规赋予的职责使命的必然要求。注册会计师审计是审计体系的重要组成部分，在国家经济监督体系特别是资本市场监管体系中，发挥着不可或缺的重要作用。《国务院关于促进市场公平竞争维护市场正常秩序的若干意见》（国发〔2014〕20号）提出，“支持会计师事务所、税务师事务所、律师事务所、资产评估机构等依法对企业财务、纳税情况、资本验资、交易行为等真实性合法性进行鉴证，依法对上市公司信息披露进行核查把关”；《国务院关于推进国际产能和装备制造合作的指导意见》（国发〔2015〕30号）提出“建立行业自律与政府监管相结合的管理体系，完善中介服务执业规则与管理制度，提高中介机构服务质量，强化中介服务机构的责任”，进一步强化了对注册会计师审计服务的要求，赋予了重要的职责和使命。同时，对股票发行融资的企业和上市公司进行注册会计师审计，是《注册会计师法》赋予会计师事务所的法定职责，是资本市场健康发展的重要制度安排，体现了党和国家对注册会计师审计的信任和重托。所有这些，都对注册会计师提出了新的更高要求。注册会计师行业和会计师事务所必须在注册会计师专业胜任能力建设上下功夫，以注册会计师专业胜任能力建设推动国家法律法规落实落地。

2.服务经济社会发展和国家建设的迫切需要。随着“五位一体”总体布局和“四个全面”战略布局，以及以畅通国民经济循环为主构建新发展格局的深入推进，会计师事务所的服务领域将空前拓展，面临广阔的市场空间和千载难逢的发展机遇。但是，“没有金刚钻，不揽瓷器活”，会计师事务所的“金刚钻”就是注册会计师的专业胜任能力。纵观目前注册会计师提供的审计专业服务，服务对象不断扩大，服务领域涉及会计核算、财务、税收、投融资、营销、信息系统、内部治理等诸多方面，这对注册会计师的专业素质和专业服务能力提出很高要求。迫切需要锻造一支具有专业胜任能力的注册会计师队伍，让广大注册会计师成为服务国家建设的行家里手，坚决履行注册会计师行业服务国家建设的重大历史使命。

3.推动注册会计师行业健康发展的重要举措。伴随注册会计师行业职能的不断发展完善，注册会计师行业涉足的专业服务领域越来越多，客户与市场对注册会计师专业胜任能力的要求也越来越高。能力不足、经验不够、专业不强已经成为阻碍和制约行业高质量发展，影响行业职能充分发挥的关键因素。尤其是我国经济转型升级，对注册会计师行业和会计师事务所的服务提出的要求更高。注册会计师职业道德规范也明确提出注册会计师需要具有专业胜任力，其专业执业能力与会计师事务所的生存发展无疑息息相关。因此，注册会计师行业和会计师事务所必须把注册会计师专业胜任能力建设摆在更为突出的位置，不仅要注重会计、审计、法律、管理、金融等专业知识方面的学习，也要注重观察能力、沟通能力、应变能力、判断能力的提升，着力建设具备多种技能和专长，以及丰富的实务经验高素质的专业团队，为注册会计师行业健康发展提供重要的人才保障。

专业素养是一种综合素养，专业知识和专业能力是专业发展的基础，专业作风是专业发展的保障，专业精神是专业发展的动力，必须统筹考虑、一体推进。加强注册会计师队伍专业胜任能力建设，必须进一步增强系统性、整体性、协同性，将丰富专业知识、提升专业能力、锤炼专业作风、涵养专业精神贯穿注册会计师培养全过程，构建起科学系统的专业素养体系，不断提升注册会计师专业胜任能力和水平。

二、准确把握注册会计师专业胜任能力建设的核心要求

只有准确把握专业胜任能力的丰富内涵、核心要义、具体要求，才能确保注册会计师专业胜任能力建设的正确方向。笔者以为，可从四个维度考察专业胜任能力。

1.政治素质过硬。政治上不过硬，就必然会迷失方向、偏离轨道，专业再强、能耐再大也不是党和人民需要的好干部。注册会计师资质考试。考核评价、教育培养注册会计师，必须把政治素质放在首位，将政治标准、政治要求贯穿注册会计师专业胜任能力建设的全过程、各环节，确保注册会计师队伍既政治过硬，又本领高强。

2.知识学问广博。专业化不能是“专一化”，应是“博”和“专”的有机结合。面对新形势、新任务、新要求，注册会计师不仅要具备精湛的专业能力，同时也要具备广博的知识学问。加强注册会计师专业胜任能力建设，必须处理好“博”与“专”的关系，不断完善适应新时代发展要求的注册会计师知识结构体系。

3.科学思维贯通。思维方式引领工作方法，工作方法直接关系到工作的效率和结果。只有思维方式科学，才能不断增强工作的科学性、预见性和有效性，才能赢得优势、赢得主动、赢得未来。加强注册会计师队伍专业胜任能力建设，必须把培育注册会计师的“五大思维”作为重要内容，引导注册会计师树立科学思维方式，增强注册会计师运用科学思维解决实际问题的能力。

4.专业素养深厚。专业素养是一种综合素养，专业知识和专业能力是专业发展的基础，专业作风是专业发展的保障，专业精神是专业发展的动力，必须统筹考虑、一体推进。加强注册会计师队伍专业胜任能力建设，必须进一步增强系统性、整体性、协同性，将丰富专业知识、提升专业能力、锤炼专业作风、涵养专业精神贯穿注册会计师培养全过程，构建起科学系统的专业素养体系，不断提升注册会计师专业胜任能力和水平。

三、适应注会行业健康发展的专业胜任能力建设路径

在深入贯彻落实国办发30号文件，推动注册会计师行业高质量发展的新形势下，造就高素质的注册会计师队伍显得至关重要。注册会计师素质高低、能力强弱，会直接影响着审计工作质量和水平的高低。因此，提高注册会计师的素质和能力，显得十分重要和迫切。然而，素质的增强需要经过长期锻炼与学习，方能达到一定的水平和素养。作为注册会计师要持之以恒从以下五个方面做起。

1.把培育人文教养作为注册会计师专业胜任能力建设的导向罗盘。在注册会计师素质培育中，要自觉地把提升人文教养作为一条红线，以读书、讲座、征文、访问革命圣地、组团考察、参与社会公益活动和专题教育活动等多种形式，提高注册会计师的人文修养。通过耳闻目染，树立注册会计师为国家服务、为公众服务、为客户服务的理念，让每一个注册会计师都感悟到自己所从事的工作必须无愧于注册会计师这个称号，无愧于资本市场“看门人”这个角色，无愧于“经济警察”这个期望，并在审计实践中逐步确立起一个信念：在高质量发展的新形势下，肩负着客户会计信息的鉴证者、社会公众利益的维护者、国家经济秩序守护者的重任，特别在上市公司审计中，守护着上市公司千家万户的投资理财和经济利益。所以，注册会计师需要比其他人更关注人与社会的全面发展，从数字、财富出发，洞悉数字、财富后面的人、制度与社会关系，养成真挚宽广的人文情怀，为人与社会的发展提出高质量的专业服务。为此，注册会计师应有积极合理的人生目标，过一种有信仰、有理想的生活，热爱自己从事的注册会计师审计事业，增强职业的荣誉感和责任感。从思想道德到业务技能，全方位地勤奋学习，全面发展自己，在审计工作中充分使用自己的学习成果，发挥自己的优良品质，把法律赋予的审计工作做得精益求精，尽善尽美。人文教养能使注册会计师素质的提高变得事半功倍，审计之路越走越宽。

2.把培育知识学养作为注册会计师专业胜任能力建设的坚实根基。注册会计师审计工作实践和发展趋势告诉我们：首先，注册会计师要有一个搭配合理、相对完整的知识结构，能够精通本专业知识，熟知相关专业知识，广泛了解人类知识体系。管理学、法律学、工程学、经济学、信息学、社会学等相关专业知识，尤其是审计前沿所需要的管理咨询和信息化、数字化等方面的基础知识，注册会计师都应掌握。其次，注册会计师应有必要的审计实践知识，这是与书面知识不同的另一类知识，也是书面知识不可替代的知识，所以注册会计师必须勇于实践、科学实践，在审计工作中不仅自身积累实践知识，而且要充分借鉴他人的实践知识，所谓“他山之石，可以攻玉”。再次，注册会计师应具备必要的自学能力，能知道自己现在从事和将来可能从事的工作会需要哪些知识，自己怎么去寻找、学习这些知识。要在即使没有外部培训的条件下，自己也能把这些知识学通弄懂并加以运用。一个审计团队总是一个分工合作体系，团队成员不可能也没有必要人人是经济学家、法学家、社会学家和软件工程师，但在分工基础上的整体知识学养和知识结构应该是完整的、优质的。基于这些认识，注册会计师队伍应该成为一个“学习型团队”，建立制度化的学习机制。注册会计师应当经常积极参加知识讲座、读书交流等学习活动，通过各种形式，提升知识学养。做到“坐下来读书，静下来思考”。新的学习意识不仅仅是以解决已经发生的问题为出发点，而且要把解决未来的或将要发生的问题作为出发点，这样才能在这个日新月异的时代站稳审计的脚跟。

3.把培育职业素养作为注册会计师专业胜任能力建设的核心主干。注册会计师是专家职业，是一个高度专业化的职业群体，良好的职业素养是这个群体的题中之义，所以必须把它作为注册会计师素质的核心与主干，通过思想教育、人文教育、知识教育，滋育和浇灌职业素养，通过严密的工作制度、人事制度、责任制度和严格的工作实践，规矩、锤炼、激励职业素养，使注册会计师职业素养不断得到提升。在职业素养培育中，要着力在提升职业意识、职业精神、职业操守、职业技能、职业习惯和职业形象上下功夫。就职业意识而言，要积极引导注册会计师确立自觉的角色意识，看到注册会计师审计是社会经济监督体系的重要力量，在服务国家政治、经济、文化和社会建设等领域承担着重要使命，担当着市场经济运行的“守护者”，社会诚信文化的“实践者”、社会管理创新的“推动者”和资本市场“看门人”等多重角色，还是为政府、为相关单位、为民众、为社会提供专业服务的供给者，因此必须有强烈的政治责任感和社会责任感，忠于党和国家，忠于人民和社会。就职业精神而言，必须要求注册会计师树立求真务实、严谨细致的专业精神，密切合作的团队精神，以及追求卓越的进取精神。就职业操守而言，必须要求注册会计师坚持独立、客观、公正的立场，忠诚于公众利益，守住法律和良知的底线，严防道德风险，珍视自己的职业身份和职业声誉。就职业技能而言，必须要求注册会计师在职业环境中保持职业价值观、道德与态度，能够合理、有效地运用专业知识，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。就职业习惯而言，要大力提倡注册会计师养成工作高度专注的习惯，一旦上手，就全身心投入；养成一气呵成的习惯，审计项目一旦开始就马不停蹄，对繁琐、堆积如山的报表、凭证、账簿等运用先进的审计技术和手段一“审”到底；养成知难而进的习惯，越是困难，越是锲而不舍，敢啃硬骨头；养成做事缜密的习惯，心细如丝，工作中不疏忽任何细节，不留任何漏洞；养成注意证据的习惯，没有证据不说话，不得到证据不停手；养成职业敏感的习惯，对所进行的审计工作，对于审计相关的法规变动、行业状况、政策走向、企业变化、社会舆论等情况能保持足够的敏感并及时做出反应。就职业形象而言，必须要求注册会计师树立理性、秉公、专业、客观、友善、文明的公众形象。

4.把培育道德修养作为注册会计师专业胜任能力建设的不竭动力。道德源于人的自律，它不像制度那么刚性，但它对注册会计师素质的作用有优于审计制度的一面，只有良好的道德修养，才能为队伍素质建设提供源源不断的动力。在注册会计师素质培育中，可以减少专门的道德修养教育，但必须有意识地把它贯彻在所有的培训活动和实际工作之中，如春雨润物一样潜移默化，重点引导和宣贯，做到“五清”即清正、清白、清廉、清高、清净。这里的清，是指透明、纯真、无杂质、坦荡、大气；清正中的正，指人正直、正派、正义；清白中的白，指人洁净无暇，没有任何污垢的拖累；清廉中的廉，指人奉献很多，从不索取，自奉甚俭；清高中的高，指人之于高远，心存善念，洁身自好，不为声名所累，有所为有所不为；清净中的净，指人心有所属，抱持正确的信念与理想，心平如镜，心明如镜，心态平和，很少烦恼。反映到实际工作中，就是要求注册会计师在执行鉴证业务时保持实质上和形式上的独立，保持应有的职业谨慎和职业怀疑，坚持廉洁从业，守好底线、筑好防线，维护好与客户“亲”“清”关系，坚决杜绝不正当竞争,积极参与社会公益活动，真诚回馈社会，营造风清气正的行业风气,塑造行业良好的公众形象。

5.要把培育个性涵养作为注册会计师专业胜任能力建设的可靠支柱。与道德修养一样，注册会计师个性涵养也十分重要，它甚至能决定一项工作的成效，所谓“情绪可以建设一切，情绪可以毁灭一切”。在日常工作中，可以结合各种教育培训，结合学习工作，结合人际交往和社会公共活动，引导注册会计师明白个性涵养是一件大事，是人的素质中一个支柱性的部分，没有个性支撑的良好素质常常是靠不住的。同时引导注册会计师明白审计职业所需要的良好个性涵养，其中比较重要的是：在个性的理智方面，仔细、精确、周密、爱知、好学、喜欢思考、讲理服理；在个性的情绪方面，乐观开朗、平和随缘、耿直较真、嫉恶如仇；在个性的意志方面，有主见、敢负责、能决断、善自治、义无反顾、坚韧不拔。从会计师事务所中高层管理团队成员到每个注册会计师，大家都把在这些方面的个性修炼作为自己的日常功课。个性不同，各如其面，但经过长期的自我修炼，注册会计师确实能形成一些审计职业所需要的共同个性特征，这些个性涵养方面的进展，能有力地支持和促进注册会计师队伍整体素质的进一步优化。