加强审计风险控制 提升审计服务质量

文/郑琼（新疆方夏有限责任会计师事务所）

随着经济的发展，行业对审计需求逐渐增加，其中以民间审计最为热门，相比于西方国家而言，国内审计水平有待提升，并存在机制不完善、风险过大等问题。目前，经济市场频发虚报假账情况，这为审计工作开展增加了难度，接下来应积极面对挑战。实际上，会计师事务所风险抵御系数较低，需要制定行之有效的控制体系，若不然则会面临破产风险，所以，现阶段主要任务是完善控制审计风险系统。

一、审计风险的概念

客观讲，审计工作过程中，是带入其风险的最佳时期，与控制风险、检查风险、固有风险息息相关。所谓固有风险为接受检查的企业存在账面造假等情况，所引发的事故便是固有风险；控制风险是被检查企业对重大事故无法解决，其应对能力不足，则为控制风险。简单讲，以上两项内容存在于被审计企业中，与审计报告不相关，与审计人员也不相关。最后为检查风险，指的是审计人员在审计过程中，没有及时发现合作企业的错误，如：账面报假。总的来说，跟随审计程序开展工作，可最大程度降低检查风险，控制事态发展[1]。

二、审计风险的特征

关于审计风险，本文总结了以下五点特征：（1）客观性。审计工作中，通常采用抽样方式收集信息，选取标准数量内容，随后根据数据得出结果，只是样品与整体有一定差距，无法避免数据误差，只能尽可能人为减少，这点还需审计人员格外上心；（2）普遍性。据工作经验分析，审计过程中或多或少带有风险，即普遍存在性，如果想减少影响，需要通过控制手段加以管理，并严格监督工作流程；（3）潜在性。审计工作过程中，其人员操作存在风险，但因为未及时显现，所以具有潜在性特征，在某个地方潜伏着，且不需要负责风险；（4）偶然性。可以这样解释，审计风险并非审计人员主观意识造成，而是由于客观因素引起的，所以同样具备偶然性特征；（5）可控性。若审计人员及时发现潜在风险，可通过控制手段加以阻止，能够有效防止事态恶化，即可控性特征[2]。

三、审计风险因素分析

（一）审计计划阶段主要风险因素

在审计计划阶段，可分为以下三点风险：（1）制订审计计划。在具体工作前，审计人员的执行方案内容模糊，并未对审计计划合理完善，拖到审计工作完成后才弥补不足，这种情况下很容易遗漏细节信息，使得内容片面化。实际上，审计工作开始时，需要科学性计划引导后期工作，否则将流于形式、缺乏依据，或者将重任交付给有经验、有能力、有资历的其他审计人员进行，否则既缺乏规范性，也增加了审计风险；（2）测试被审计企业内部控制状况。风险控制是结合内部控制测试审计进行的，需要审计人员认真对待不利因素，能够为后期实施阶段提供依据。目前，个别企业依然存在内部控制问题，相关条例、体系不完善，使得人员无据可依，其工作流于形式。值得关注的是，若被审企业规模较小，且管理力度低下，则不利于审计工作开展，并提升风险概率；（3）重大报错发生概率。审计计划阶段，需要重视重大报错案件，对其可能性审查有以下几个方面：其一，查看重大报错对客户的影响程度，会不会增加相关风险，其二，发现重大报错后，需要立刻分析其严重程度；其三，重大报错位于何种等级。或者说，如果不对相关内容给予重视，进行一定识别和预判，将会影响后期工作，更不能凭借工作经验解决问题，主要避免出现不科学、不合理现象[3]。

（二）实施阶段主要风险因素

对于实施阶段的主要风险，可分为以下几点：（1）审计证据充分适当性。审计实施阶段，便是会计事务所对风险控制的关键阶段，此时，需要保证收集资料的质量和有效性，这是推进工作良性化的重要依据，也是准确性和精准性的前提。工作人员在收集过程中，主要依靠监盘、检查、分析等方式，对一些内容分析整理。再者，进行企业账目检查时，最常应用抽样式，其方式简单、高效，被行业广泛应用。实际工作中，通常有被审计单位负责人员带领审计人员前往现场实地审计，或者被审计单位与会计师事务所距离较近报送审计，方便日常事务沟通，该模式下，具有以下优势：沟通便利、节约成本，缺点为：数据不够充分，容易引起风险事故；（2）审计实施过程的独立性。对于审计工作而言，独立性相当重要，能够推动现场工作效率，保证数据精准性，所以需要给予人员独立环境及空间。具体工作中，已经实现了大部分独立，唯独在函证收集环节有些不足，因为管理者想要快速完成工作，且降低成本与时间投入，所以独立性较差。若是较小企业，审计工作开展将更加快速，往往只用一周时间便可解决，在函证环节，直接由企业上交数据信息，潜在风险为：可能存在造假现象，那么在独立性方面同样带有问题，审计工作便平白增加了风险因素[4]。

（三）审计报告阶段主要风险因素

最后为审计报告阶段风险因素，总结以下几点内容：（1）审计报告和工作底稿的复核。在相关审计流程中，审查和复查为最后阶段工作，要求复核人员认真、负责，对审计工作底稿复核，保证审计程序适当审计证据充分，具有可靠性特点，这样能够大大提升数据精准性。再者，底稿的复核是风险控制的关键阶段，可以推进审计工作顺利结束。通常情况下，审计报告和底稿要接受三级复核制度，对工作内容有效落实，减少财力、人力资源投入，实际上，上述内容并未实现，甚至还会消减流程，以至于具体制度存在于表面[5]。

工作过程中，事务所复核人员，只注重文字、语句、格式的检查，并未对底稿质量和可靠性入手，从而致使二级复核流于形式，不能对风险因素有效控制，而且该现象较为普遍。据实际观察，审计证据环节多半由实习生负责，因该群体经验不足，常常发生证据遗漏、不合理情况，从而阻碍后期工作开展。再加上事务所对三级复核不够重视，人员行为约束力度不足，导致工作表面化，加大了风险因素[6]。

（2）审计报告的独立性。审计报告独立性相当重要，事务所与企业之间存在合作关系，被审计企业的结论报告，极大影响着审计工作质量，这样一来其独立性缺失，进而增加了风险概率。为了推动两者良好合作，需要事务所根据实际情况收取审计费用，出具审计报告。

四、控制审计风险的有效措施

（一）计划阶段

若想控制审计风险，应先从计划阶段着手，分为以下几点：（1）完善风险评价机制。实际上，与会计师事务所达成合作的企业，通常为长期合作，所以连续审计情况较常见，此时，要求审计人员做好承接审计与质量控制的分配。接下来，为了更好帮助企业进步，可以在风险评估方面入手，做好全面化检查。

新合作的企业，应该做好基础调查，如：信誉、经营、行业、财务等内容，从而有效完成审计制度评价；如果是老客户，直接精简上述内容，对先后审计工作流程检查，分析产生的差距，为此调整风险控制体系。事务所应将客户评价作为重点，认真对待各项事宜，邀请专家、教授坐镇，仔细倾听他们意见与看法，了解审计业务承接的可行性，并逐渐完善管理制度，推动后期监督工作进行[7]。

（2）规范审计收费制度。客观讲，会计师事务所的薪资收益较低，需要不断节省审计费用，在竞争市场中脱颖而出。然而，低收费代表着资源的压缩，会造成以下影响：其一，薪资代表着审计人员工作热情，一味压缩成本只能降低工作积极性，以及素质下降、责任感低下；其二，时间遭到压缩后，首先影响审计证据充分，导致样品难以代替整体，其质量低下；其三，为了推动工作进展，一些流程直接简化，使得审计证据不足。接下来，要认真对待上述问题，做好收费标准规划，既保证合理性又精准缩减成本，为此刺激工作积极性；作为监管部门，要发挥职能作用，对收费标准合理调整，促进市场良性竞争。

（3）加强审计人员专业素质。人是一切活动的主体，审计工作也不例外，其人员素质高低，决定着工作质量水平，若人员素质不佳，将会影响后期工作，引发各种风险因素。接下来，会计师事务所要做好招聘、培训两环节工作，首先，招聘中按照规定流程择优，并安排资历较高的在职人员带领新人，实现一对一辅导；其次是培训，可以寻找第三方机构开展讲座，对审计人员进行思想教育、理论教育，以及配合量化考核，约束审计人员行为，得到更好进步。同时，培训讲座的开展，可以拓宽审计人员视野，更好掌握风险相关内容。

（4）构建合格的项目团队。当事务所接到任务后，应第一时间安排专业团队参加，落实各项管理制度，做好责任分化。首先，项目经理完成计划编制、风险评价等工作，评定风险等级；其次，项目经理发挥职能，给项目组人员分配任务，保证审计结果可靠性；最后，审计人员各司其职，根据执业标准及流程开展活动，尽力提升效率，做好指导、监督、复核等关键环节的工作，如果发现问题，需要及时交流，并上报给上级管理人员。

另外，会计师事务所可能存在人手不够问题，此时，可以招聘高校实习生，由在职人员带领新人接触工作，并托付一些基础工作，让其慢慢上手操作，如：抽查凭证、盘点、核查数据、记录资料等，能够有效解决人力资源问题[8]。

（5）明确审计人员职责。会计师事务所若想要脱颖而出，应明白一个道理，即“打铁还需自身硬”，做好内部管理工作，提升审计质量。确定专业团队后，要明晰责任、职能、义务，推动项目细化，界定不同流程与要求，为后期工作奠定基础。如：组员结合工作，应该以制度为标准，推动内部审计任务，并确保信息精准性；项目经理做好监督，把握各个流程进度，对其结果审查给予重视。

（二）实施阶段

审计工作是个复杂的过程，被审计单位要根据相关流程配合审计工作，不能脱离计划本身，以及审计人员结合项目困难程度划分任务，旨在将责任落实到个体。执行过程中，项目经理以计划为依据，细致监督审计流程，对进程全面掌握，做好基本统筹；对审计中存在问题及时与项目组人员沟通及总结，并向相关部门汇报情况，再将信息传达给项目组人员。另外，审计过程中保持信息交流通畅，保证问题能够第一时间解决。

（1）确保审计证据的充分适当性。在工作期间，审计人员与被审计企业密切交流，获取内部风险问题，可以更好编制计划方案，完善体系不足，尽可能提升风险控制水平。再者，与事务所达成长期合作的企业，基本审计时间较短，为了弥补时间问题，可以适当增加现场时长，以此保证证据的充分性。

（2）重视分析性复核程序。实际上，审计证据通常由实习生、助理、新职员完成，借助抽凭软件完善，或者凭证信息较多，可以采用excel开展活动。另外，工作途中要做好相关对比，如：财务与非财务，这样可获取精准数据，查看评价是否正常，若有异常，需要及时找出问题，与对方做好交涉。

（三）审计报告阶段

进入审计报告阶段，应关注以下几点：（1）完善审计底稿质量。客观讲，被审计单位的审计内容都在底稿中有所呈现，项目组人员将其作为报告呈交，可以说底稿质量对风险控制有着直接关系，此时，需要审计人员做好以下工作：其一，对底稿真实性和完整性做复核，保证质量；其二，严格要求格式流程；其三，明确底稿之间的关系，如果存在佐证内容，需要提前做好标记；其四，再次复核底稿内容，保证其完成性。

（2）保障三级复核制度执行力。审计工作中，要严格按照三级复核流程执行任务，确定责任划分。简单讲，复核人员复核时要与项目经理充分沟通，对工作底稿再次复核，确认有不完善的，交由审计组人员，结合实际问题对底稿完善，能够有效提升风险控制力度。

五、结束语

综上所述，伴随着经济发展，审计工作愈发重要，本文对风险因素进行了分析，划分为审计计划阶段、实施阶段、报告阶段，可以发现每阶段问题不一，需要事务所针对性解决。为此，后期又提出了具体解决方案，如：收费制度、人员管理、构建团队等。