企业税务会计及税务风险管理研究探究实践

文/张欢欢（山西西山煤电贸易有限责任公司）

面对全新变化的经济环境，企业应更加重视长远发展，全力优化企业内部综合控制体系，尤其是财务方面的业务。在税务管理上，企业既要严格遵守国家有关规定，又要从自己的角度出发，充分认识到自己的利益，积极防范各类税务风险，并积极采取行之有效的手段，以消除税务风险隐患，增加企业的整体效益。

一、税务会计分析

税务会计是从事税务筹划、纳税申报工作的一种税务管理专业，通常情况下要严格遵守国家有关的法律法规，税务会计可以视为是企业财务会计与管理会计的延伸，其前提条件是税务法规日益复杂化，由于各种因素，国内大部分的企业都没有从财务管理中走出来，并没有形成一个相对的独立性[1]。与金融核算相比，税务法律体系是以金钱作为衡量对象，采用的是核算原则和手段，体现了纳税人应当缴纳税款的形成、申报和缴纳。税务会计是税务与会计学相融合而成的一门跨学科，要根据税务法规，准确地进行纳税申报，保证纳税期限内按时缴税，做到不重、不漏。税务会计的主要作用是全面分析和监督纳税人的税款形成、申报和缴纳情况。税务会计要记录、计算、汇总纳税人的纳税义务、缴纳情况，编制纳税申报表；税务会计要监督、检查纳税人的纳税义务，对违反法律的行为进行纠正和惩罚。企业税务核算要在多个纳税计划中进行提前规划，对许多涉及业务流程的税种进行合理的决策，包括增值税、营业税、关税、所得税、消费税、出口退税等，利用税务法律制度进行税务规划，并利用软件与全国税务系统进行数据传输和数据的交流，对企业经营活动中的许多税务进行业务处理，能对各类应征税进行精确核算，从而有效地促进企业的纳税、核算、票证等方面的工作，从而更好地指导企业正确地实施税务管理工作，进行总体经营筹划及纳税风险防范，确保企业的综合效益，实现可持续发展目标。

二、税务风险管理的必要性

（一）打造安全经营环境

当今的市场竞争非常激烈，在这种情况下，企业必须要考虑如何让自己处于安全的发展环境。首先，要引导有关人员按照税法制度的内容进行深入学习，充分做到涉税人员、涉税事务都能按照法律规定进行纳税申报[2]。其次，一个高效的税务风险控制系统可以为企业的经营模式进行优化，从而保证企业在总体上避免税务风险，在经营过程中始终保持相对安全。

（二）维护企业税务权益

我国现行《税务征收管理法》规定了纳税人的权利义务，明确规定了纳税人应履行的权利和义务[3]。首先，管理法对企业提出了很高的要求，企业必须按照管理法来维护自己的合法权益；其次，要事先介入企业重要的财务决定，对整个企业的运营情况有一个完整的认识；最后，要有能力应对新的政策，确保各个环节都得到合理的控制，及时进入风险防控状态，维护企业的收益。

（三）降低企业税务成本

企业建立完善的风险控制体系，最基本的目标就是减少税务，企业必须要分析和预测经济活动，制定出合理的计划，从而减少税务。同时，要有效地提高部门之间的信息交流与沟通，提高企业的经营效率，降低不必要的资源浪费。

（四）实现企业价值最大化

从长期来看，无论是税收会计核算，或是税务风险的管理，都能推动企业的良好发展，实现最大的效益。企业强化税务风险管理，实质上是为了给企业创造价值，从而为企业创造无形资产[4]。这种无形资产可以提升企业在税务机关的信誉度，也能为以后的运营带来最大的收益。

三、企业税务风险产生的原因

（一）宏观经济条件下导致的企业税务风险因素

外部和内部因素都会影响到企业的税务管理，包括行业发展政策、经济发展形势、市场监管要求、法律法规等。此外，税务风险的种类包括企业的股东违规越权行为，以及税务执法、经济环境等方面的原因[5]。税务法律制度和政策不断地更新和变化，税务法律制度也会不断地发生变化，在当前经济发展阶段，税务机关在处理涉税问题上往往存在着一定的主观认识偏差，这样就会给企业带来税务风险。在我国目前的经济发展时期，企业税务管理体制存在着诸多问题，不同的执法部门和税务工作人员在判断企业的涉税行为时，结果往往存在差异。在当前经济发展阶段中，税务机关在处理涉税问题上往往拥有一定的自主权，从而造成对税务风险的控制工作存在不可控因素。

（二）企业经营生产过程中出现税务风险的因素

企业内部风险因素主要有经营流程、经营模式、发展理念、部门关系、权责关系、监督机制的实施效果、财务运作情况等。当前，我国企业管理者应不断提高税务观念，提高税务会计地位，健全企业内部审计，弥补内控体系中的缺陷。有的企业在经营活动中，不仅对企业的运作情况没有一个全面的认识，而且对税务筹划的认识也不到位，致使企业的纳税义务发生偏差[6]。税务会计应具有良好的职业素养和专业技能，以判断税务信息的真实性，从而实现税务管理的作用。由于税务风险与内部审计存在一定的相关性，一旦内部审计失败，税务风险也会随之上升，从而使企业发生税务违法行为。很多企业都会委托代理企业来处理税务问题，但由于员工的综合素质和水平都不高，所提供的服务只限于发票管理、代理纳税申报、建账等，开展税务相关的咨询与筹划业务较为困难。

四、税务风险管理存在的问题

（一）税务会计基础工作薄弱

由于某些企业对财务管理不够重视，导致在实际经营中经常出现账目不清的情况，有些企业甚至以为资金活动只要做到心中有数就可以，而没有设立账目；有的企业则设置了多项账目，这给企业的税务管理带来了很大的困难。根据资料分析，我国近78%的中小型企业都设立了多项账务，造成账务管理存在不真实性，从而使账务管理的终极目标难以实现[7]。会计核算中存在的问题，导致税务管理难以得到行之有效的基础。其原因是资料的录入不完全，严重影响了会计信息的可信度。另外，信息的不完整也会增加税务工作的难度，给企业的税务管理带来风险。

（二）税法规定与会计准则的差异混淆

在企业经营中，税务与财务管理有很大的区别，其功能也不尽相同，因此，在进行经营管理时，必须遵循不同的规范。但在实际中，一些企业的财务、税务会计人员的专业素质较低，对自己的责任、权利认识模糊，难以进行规范化的管理。同时，也存在着身兼数职问题，从而使税务法规与会计标准相混淆，造成纳税申报错误，出现较大的税务管理风险。

（三）税务风险管理意识不强

由于企业管理人员不了解企业的税务风险管理问题，导致企业在进行经营管理时，不能正确地指导经营管理人员进行规范的管理，导致了各种风险问题的出现，给企业的发展造成了很大的影响，这也反映了企业管理者对风险管理工作的不重视。有的企业在经营管理中没有建立健全的风险管理制度，也没有明确指定的负责人员，往往是财务管理人员肩负税务管理的任务，按照会计管理准则进行核算，这也是企业发生税务风险的关键因素之一。

五、税务风险管理优化建议

（一）加强对税务风险管理工作的重视

只有高度重视税务风险管理，才能在今后的工作中取得理想的效果，促使企业管理层重新审视和定位税务风险管理。企业管理层应当授权税务主管机关在企业的各种经营活动或产品的设计中，提供税务风险管理意见，负责对税务风险辨识与评估，监督日常税收风险，采取相应的对策，指导和监督相关职能部门进行税务风险管理。在税务风险管理中，需要全体职工的共同努力。因此，加强企业员工的税务风险防范意识和能力，密切关注企业经营活动中的行为及发展动向，判断是否存在税务风险。

（二）营造良好的税务风险预测环境

在税务管理中，税务监督是税务管理的一个关键步骤。但是，由于部分企业没有健全的内部税务监督机制，有些企业虽然制定了相应的税务监督体系，但在实际操作中却显得过于混乱。税务会计不仅要帮助企业应对已经发生的税务风险，更要做到防患于未然，对尚未发生的风险进行预测[8]。随着市场经济的不断发展，纳税权利逐渐受到人们的重视，从维护个人权益出发，必须深入理解企业的权利，并将其视为税务筹划的核心内容。税务会计既要对目前存在的各种问题进行研究，又要对税务风险进行评估与识别，通过多种分析方法的合理利用，对经济环境的变化进行系统化的预测。

（三）完善企业的税务风险预警系统

税务会计要充分了解企业内部的信息，结合当前的形势和法律环境，不断地对预警系统进行补充，有效改进系统功能。在进行税收风险预警时，必须对税务管理的影响因素进行界定，其中既有企业的内在因素，也有外在环境影响[9]。在税务风险的研究中，可以采用检查列举的方法，综合地剖析各种问题，找到解决办法，并根据我国税务管理的实际情况，改进税务风险的预警机制，并在此基础上增设防范措施。针对税务问题，构建税务风险评价系统，加强对风险的准确评价。此外，税务人员应参与评估税务风险体系的建设，并针对不同层次的风险现象，制定相应的应对措施。

（四）运用正确的税务风险管理方法

税务会计应积极介入到企业的税务风险监控，加强各部门的风险防范意识。为了能够更好地满足企业税务管理的需求，应创造完善的监管环境。在进行纳税申报之前，要对企业的运作流程进行全面的审查，进行合理的计划，以减少税务风险的发生。明确特定的风险监测行为，税务会计要把自己的工作做好，认真审查基本的纳税问题，制定具体的税务政策，调整税务方式，确定企业的税务负担，并以此作为参考，制定出更好的税务政策。

（五）提升企业内部管控系统建设水平

税务风险的控制并非单纯的税务会计，而是企业全员都要认真对待的一项工作，可以将税务风险控制视为一个重要的突破口，并在此基础上对其进行相应的调节，为税务风险的管理起到积极作用。目前，我国的会计准则和财务体系已趋于完善，税务体系也在不断地进行更新，但总体上已具备了很高的水平。为了避免税务风险，税务会计要有效地控制差别，保证税务政策的准确性，并根据税务政策的要求，进一步完善企业的内部控制体系，不断增强风险意识，将现代技术和传统的财务内控工作方法结合运用，形成财务信息系统。

（六）建立健全税务风险管理体系

为了加强对企业进行税务风险预警和防范，建立企业风险评估显得尤为重要。运用科学的管理和控制方法，评价企业在税务管理过程中存在的各种风险，发现其存在的原因，并对风险进行分析，提出相应的对策和建议。同时，要对税务风险进行分类，设立专业风险管理部门，组建专业的风险管理队伍，构建税务风险预警系统[10]。通过对企业运营过程中进行风险监控，可以使企业整体减少税务风险。

六、结束语

综上所述，在我国经济快速发展的形势下，要提高企业的税务会计能力，必须在发展过程中强化税务会计的管理功能。在此基础上，应强化税务管理机制，建立健全的预警系统，对税务风险控制体系不断完善，提高税务管理水平，实现企业的可持续发展目标。

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税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种税务从业人员。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化，在中国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的税务从业人员。

分类：由于税金可分为所得税、流转税、财产税、行为税等，税务会计也可相应地分为所得税会计、流转税会计和财产税会计等分支。

税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表；税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制、检查，并对违法行为加以纠正和制裁。这种反映和监督，只能在作为纳税人的企业单位里进行，并由纳税人的会计人员去实施。企业税务会计需要在多种纳税方案中通过事先筹划，合理安排公司筹资、投资、经营、利润分配等财务活动，针对采购、生产经营以及内部核算等进行合理决策，利用国家法规积极税务筹划，同时通过软件产品与国家涉税系统进行信息传递与要素延续，对企业经营过程涉及的诸多税种（增值税、所得税、营业税、消费税、关税、出口退税等）进行业务处理，既可准确核算各种应纳税金进行申报纳税，提高财税人员工作效率，也可对企业账务、票证、经营、核算、纳税情况进行评估，更好帮助企业正确执行国家税务政策，进行整体经营筹划及纳税风险防范，为企业管理决策献计献策，为创利打下坚实基础。在既保证企业完成利税义务增加自身“造血”能力，降低税收负担，也提高了税后利润，实现自身的持续健康发展。