关于行政事业单位内部控制的想法和建议

卢海宁 丽水市质量检验检测研究院

2014年1月1日我国全面实行行政事业单位内部控制，从基建、科研、后勤和物资采购等多项经济活动方面入手对行政事业单位进行控制管理。再加上行政事业单位往往都有多个附属单位，存在着很多经济活动，这无疑加大了日常管理的难度，内部控制体系的推出能够帮助行政事业单位全面管理财务会计活动，保证事业单位的正常运行[1]。同时，行政职业单位建立健全内部控制制度还有助于保护国有资产的安全完整，更加高效快速地完成国家下达的工作任务目标。在信息化时代，资金安全、信息安全成了现在所有单位都必须重视的问题，在这个时代下加强和完善行政事业单位内部控制制度，是社会与时代发展的大势所趋。

一、行政事业单位内部控制制度建设的必要性

（一）保证会计信息的质量

内部控制体系的主要内容是通过制定和执行科学有效的管理制度和职责分工，来帮助单位内部的会计资料能够将各个部门紧密联系起来，从而各个部门相互监督牵制，有效地在问题出现之前就规避并防止错误的发生，保证会计工作以及财务信息的正确性和可靠性。行政事业单位因为会牵扯到很多的附属单位，财务数据信息每天都有很大数量的更新和整理，这无疑增加了管理的工作量，再加上我国不同地区经济发展水平不同，所以会计信息整理标准也存在着一些差别，内部控制体系的应用能够帮助行政单位更加科学有效地进行会计资料的收集和管理。总之，科学、完善的内部控制制度和体系是保证行政事业单位进行全面管理的重要基础。

（二）行政事业单位依法理财的关键

内部控制的切入点就是内部会计监督以及财务管理，《会计法》中也曾明确规定“各单位应当建立健全本单位内部会计控制制度”。所以，行政事业单位内部控制与国家制定的法律是有千丝万缕的联系的，将《会计法》与内部控制体系结合起来，保证每一项制度都能够做到有法可依，保证事业单位发展的合法性，促进市场经济健康发展。再者说，行政事业单位的内部控制能够保证国家对各个单位进行宏观的控制，国家通过一系列的经济法律法规来影响单位内部控制制度的设立，事业单位落实内部控制制度的过程实际上也算是对自己的一种自我约束。

二、我国现阶段行政事业单位内部控制存在的问题

（一）内部控制并没有深入研究，内控意识薄弱

事业单位相对于企业来说更加稳定，因为有国家以及政府做支撑，所以并没有太强的危机感，这就使得事业单位对内部控制的重视程度不足。虽然很多的事业单位都建立了一套内部控制制度体系，但是，更多的是为了完成国家下达的任务，并没有对这一体系进行细致的研究和深入的探索，再加上领导阶级对这一体系不够重视，所以，很多单位的内部控制仍然停留在“纸上谈兵”和应付检查的层面，不仅不能起到统筹管理，提前预防的作用，还会花费很多不必要的人力物力，最终得不偿失。

（二）内部控制制度残缺，机构体系缺乏独立性

内部控制体系在我国的发展时间并不算太久，近年来，随着我国经济的不断发展以及经济全球化的推动，内部控制才逐渐在我国经济领域得到应用，所以，相关的内部控制制度还存在着很多的不足。我国行政事业单位对内部控制体系并没有进行深入的挖掘和探索，这就导致内部控制在事业单位中所起到的作用并没有很明显，作用范围也过于狭窄，很多制度成了摆设。再加上我国行政事业单位并没有设置单独的，与其他部门平行的内部控制机构，使得内控缺乏独立性，不利于内部控制工作的设置与开展。就目前来看，事业单位中的内部控制工作人员的日常工作受到单位性质以及制度决策的双重限制，很难在短时间内有明显的提升和发展。

（三）预算资金监管不力，日常业务与财务管理脱节

预算管理是内部控制很重要的一大内容，事业单位与企业在工作性质上存在着很大的差异，所以对外预算资金认识也存在着偏差，很多行政事业单位并没有根据自身的结构特点制定一套完整、规范、统一的资金管理制度，使得最终的预算资金管理效果并不明显。再加上大多数事业单位的财务部门只起到核算和付款的作用，在企业预算管理方面的参与度不足，很多重要事项的决策、实施过程都没有资金预算的加入，导致企业财务与业务完全脱离，无法对事业单位实行必要的财务管理，也不能进行有效的内部监督，最终呈现出来的就是内部管理体系脱离于事业单位，对事业单位的会计财务工作不仅没有任何的帮助促进作用，反而会使原来的会计财务管理体系出现混乱，反而不利于事业单位的进步和发展。

（四）缺乏高水平的内控专业人才，评价监督机制也有待加强

人力资源一直都是非常重要的竞争资源，由于内部控制在我国发展时间较短，所以深入研究内部控制体系制度的人才比较匮乏，这就导致行政事业单位内控人员的素质普遍偏低，特别是一些比较基层的单位，内控知识缺乏，内控经验也不足，不能有效地实现内部控制所预测的效果[2]。人员能力的不足是内控管理难以提升和发展的重要原因，与此同时，事业单位内部用人制度以及评价监督机制也同样是影响内控人员工作效率的重要原因。在我国行政事业单位内部控制执行的过程中并没有明确相关人员的工作职能，使得不管是人员工作分配还是责任追究都处于模糊化的状态中，工作人员的工作积极性自然也就大打折扣，这同样是限制行政事业单位内部控制发挥作用的一点重要原因。

（五）内部控制信息化建设明显滞后

内部控制体系是从西方发达国家引入的，但是与发达国家相比，我国在内控信息技术研发方面还存在着很大的不足，不管是理论、方法、技术还是产品都存在着一定的差距。我国行政事业单位信息化办公还没有全面建设起来，很多办公模式仍然沿用传统，所以现阶段提升信息化建设，积极引进高新技术，不断完善内控知识和技术依旧是现阶段需要完成的重要课题。

三、完善行政事业单位内部控制建设的建议

（一）打造良好的内控环境，强化内控意识

要想提升内部控制在行政事业单位管理中的作用，得从内到外先从意识层面提升人员对内部控制的认识，让单位的领导层面真正认识到内部控制在事业单位中的作用。在很大程度上，单位领导对内控工作的重视程度将直接决定着内部控制工作开展的好坏，当然内控工作人员的意识也同样重要，只有全面将内控意识贯彻落实到日常工作中，并在单位自身性质的基础上进行不断的完善和调整，才能保证内部控制工作正常地开展。事业单位内部可以进行内控工作的宣传，并定期对全体人员进行培训和指导，并对基础的内部控制相关知识进行考察，以保证每一位员工都能够对内控体系有所了解。保证全体员工能够在领导层的引领下，认真执行内部控制工作，并能够调动全单位的积极性对内控工作进行监督、反馈和管理。内部控制工作的开展增加了各个部门之间的联系，有助于提升事业单位的整体性，保证日常工作能够更加快速高效地开展[3]。

（二）完善内部控制制度建设，加强内控机构的独立性和权威性

科学有效的制度设置是保证内部控制落实的重要前提，行政事业单位在建立健全内控制度的过程中要注重内部控制体系与其他规章制度之间的联系。也就是说，事业单位在完善内部控制制度的同时还要考虑其他制度的适配性，不断完善与之相关的其他制度，通过全面地协调和完善保证内部控制在事业单位的有效实现。内部控制制度的建立最好能够从企业内部的实际情况出发，借鉴一些西方发达国家的措施，结合我国国内经济市场的变化情况先制定出大概的制度大纲，然后通过实践了解制度存在的不足和问题，不断创新优化制度，最终制定出一套与单位工作性质相一致，保证内部控制制度能够真正发挥出它的作用。事业单位最好能够成立独立的内部控制部门或者机构，与其他的部门有相同的地位，强化其权威性的同时还能够保证后期工作开展的顺利，每一个部门也能对事业单位内部控制制度的设计及运行做出一些判断，快速发现内部控制实施存在的问题，并及时解决这些问题[4]。

（三）建立健全的集体决策和议事机制

内部控制的最根本目的还是在于能够提前防控经营风险，保证会计财务工作的正常开始，它与全面预算管理在某些程度上有很大的相似之处。内部控制体系能够帮助财务部门更加快速高效地收集事业单位内部的数据信息，为单位集体决策提供强有力的保障，所以行政事业单位不妨完善集体决策的制度，将内部控制与集体决策紧密联系起来，通过将平时内部控制体系下收集到的数据信息作为支撑来保证决策的正确性。比如，行政事业单位在进行某项重大活动的调查研究以及风险评估分析的过程中，要综合考虑各项风险，充分吸取各个部门的意见，最终才能保证决策的正确性。内部控制体系的建立能够快速统计各个部门的意见，并有近年来经济的变动数据作为决策依据之一，既提升了决策的效率，还能够更加全面地考虑和规避绝大多数的风险。

（四）加强事业单位财务管控和资产管理力度

内部控制更多的作用于会计财务部门，通过资金数据将每个部门联系在一起，帮助领导层更加快速明了地了解单位内部的工作情况。正是因为如此，事业单位可以把业务过程与财务管控这两方面的工作结合起来，将财务控制渗透到每一项业务活动中，保证业务活动进行中每一笔资金的流向，避免因资金管控不到位而导致出现徇私舞弊，活动资金出现问题等现象的发生。事业单位还应该加强对单位内部固定资产的盘查工作力度，最好能够组织专门的会计人员定期进行固定资产的清查工作，对于那些盘盈、盘亏、报废、损毁固定资产要查清楚具体的原因，不同的情况分别进行不同的处理，以避免下次还犯一样的错误。一些小型的事业单位设立专门的岗位，配备专业的人员进行内部控制工作的开展，而大型的事业单位就可以直接成立一个部门来帮助单位开展内部控制工作，建立健全内部控制体系制度，并配备专业的技术管理人员和维修人员，以保证内部控制工作的日常开展监督，对日常的设备进行维修，并及时对报废设备进行技术鉴定，快速处理工作设备出现的问题，避免影响正常工作的开展[5]。

（五）利用现代化信息技术推动行政事业单位内部控制建设进程

近年来，我国经济有了明显的提升和发展，互联网技术的完善更是改变了人们生活和办公的方式，信息化办公已经成了当前时代的一大重要特点，行政事业单位同样也需要紧跟时代的步伐，积极引入信息化技术，以提升办公效率与办公水平。行政事业单位与国家利益相关联，为了保证国家利益不受损失，事业单位更加需要了解我国科技的而发展，紧跟时代的变化，大力引进现代化信息技术来提升内部控制的水平。在引入现代化技术的同时，还需要对事业单位的制度和工作内容有一个系统地评估，确保引进的技术和设备真真正正能够帮助事业单位提高自身的工作效率，并在使用的过程中不断对内部控制的手段和方法进行及时的更新和补充，让我国行政事业单位的内部控制能够朝着科学化、现代化的方向不断发展进步。

（六）强化监督评价工作，选拔合格人才

行政事业单位内部控制的自我评价工作应该由事业单位全体管理者和工作人员共同参与完成，通过系统科学的评价方法直观明显地展现出这项工作的利害关系。在进行自我评价之前应该设置比较合理全面的评价指标，让事业单位中的全体人员都能够参与进来，同时在评价的过程中要“求同存异”，不同部门对内部控制体系的评价切入点要有所不同，以此来保证评价的全面性。在评价过后，单位的领导阶层要认真研究自我评价中发现的问题，结合事业单位内部控制体系的特点及时进行改进。最后就是人才的选拔问题，行政事业单位在建立健全内部控制体系之后需要配备专业的人才，这些人才应该熟悉国家的相关法律法规，并有良好的职业道德，单位也可以定期组织培训工作，提升他们风险分析以及应对突发状况的能力，打造出一支职业素养高，专业技能扎实的人才队伍，为事业单位的发展保驾护航。

四、结语

强化行政事业单位内部控制，建立健全内部控制体系制度是顺应社会和时代发展的结果，行政事业单位必须明确内部控制的重要意义，认清存在的问题，才能有针对性地建设和完善自身的内控工作，从而保证事业单位长远可持续发展。