企业内部审计在优化监督中的运用

刘瑞红

（兖矿鲁南化工有限公司，山东 滕州 277527）

一、前言

内部审计以及内部会计监督作为企业监督体系的重要内容，对于规范企业的内部管理，提高企业的经营管理效率具有非常重要的作用。内部会计监督与内部审计既有所区别，同时又有着非常密切的联系，在企业内部会计监督中强化内部审计的有效应用，不仅可以进一步强化内部审计的职能作用发挥，同时也有利于内部会计监督体系的优化和完善，对于加强企业的财务会计管理，规范企业的经济活动，增强企业的市场竞争力，促进企业经济效益目标的顺利实现具有非常重要的保障作用。

二、内部审计与内部会计监督概念及其联系分析

内部审计是企业内部经营管理过程中非常重要的监督与评价活动，主要是在企业内部开展实施，通过对企业的经营活动尤其是经济活动、财务活动等进行系统科学的审查和评价，进而促进强化企业的内部控制管理，以推动企业经营发展预期目标的实现。内部审计在具体的开展实施过程中，需要成立具有较强独立性的内部审计机构，并配备具有专业素养的审计工作人员，按照内部审计有关的法律法规等，对企业日常经营活动过程中经济活动的合理性合法性进行全面审查，并提出改进优化企业内部管理措施的一种经济监督管理服务活动。通过开展内部审计，可以对企业经济活动的真实性进行系统的反映，并对企业的财务收支状况进行全面的审查分析，对企业内控执行情况进行反映，以有效的审计数据帮助企业进行决策管理，改进提升企业的经营管理绩效。

内部会计监督，则主要是企业管理人员按照有关的规章制度要求等，对企业经济活动合理性合法性以及有效性等进行指导监督的一种经济管理形式。在内部会计监督的内容方面，重点是监督企业经济业务活动是否客观真实以及企业的资金资产等是否安全完整。内部会计监督的具体分类方面，可以按照对经济活动监督过程区分为事前、事中以及事后监督，会计监督的重点是在于确保企业会计资料的真实合法，提升会计信息质量的真实性合法性监督，通过在企业经营发展过程中建立健全内部会计监督体系，有利于完善企业的内部治理结构，确保对企业内部经营发展过程中的各类经济活动等作出更加科学准确的决策处理，以内部会计监督来有效防范风险问题，促进经营目标以及战略规划实现。

内部审计与内部会计监督之间有着非常密切的关系，内部审计活动的开展需要基于企业的内部审计目标，对相关的财务会计信息资料等进行审核，并对企业财务会计核算方法以及核算流程等进行系统的监督；在内部会计监督方面，同样需要对关系到企业财务活动信息以及会计信息的各类资料等进行系统的审核。内部审计和内部会计监督的开展实施都需要依据相应的法律法规以及企业的内部规章制度来实施，按照相应的标准来对企业有关的财务会计事务等进行系统的审查和监督。在企业内部会计监督体系中，强化内部审计的应用，通过审计监督职能的发挥可以促进进一步强化企业的内部会计监督职能，尤其是结合企业自身管理的实际情况开展内部审计工作可以增强企业财务会计工作动力，促进内部会计监督体系的完善，确保内部会计监督制度以及流程等得到更好地执行。在内部审计活动实际开展过程中，同时也将企业的会计工作体系作为内部审计对象，会计工作的开展实施过程中也将受到全过程的监督约束，因而可以进一步拓展内部会计监督的效果，确保企业财务会计工作的标准化规范化程度得到有效提升。

三、内部审计在企业内部会计监督体系应用中存在的问题

1.内部审计职能发挥受到较多制约

在强化内部审计作用发挥，提升企业内部会计监督实效方面，不少企业的内部审计目标定位还不够明确，职能发挥还存在不少的制约问题，有的企业对于内部审计还没有科学的认识，对于内部审计在规范企业管理活动、优化企业管理模式中的作用认识不到位，在内部审计的开展方面没有完善组织管理体系，内部审计规章制度不够健全，内部审计组织架构设置也不够合理，尤其是内部审计独立性面临着较大的问题，在内部审计具体开展实施过程中经常受到各方面因素的干扰制约，不利于内部审计工作的有序开展实施。

2.内部审计内容不够系统全面

随着现代企业经营发展所面临内外部环境的不断变化，企业内部审计也面临着新的发展趋势，对于内部审计工作提出了更高的要求。当前不少企业在内部审计体系中普遍存在者内部审计内容不深入的问题，在审计业务范围方面主要是集中在内部控制审计、财务收支审计以及经济效益审计等方面，而在经济责任审计、预算执行审计、专项投资审计以及风险管理审计等方面开展实施不够规范经常，导致内部审计业务范围过于狭窄，且在内部审计的具体实施方面主要是以事后审计为主，内部审计工作流程也不够系统优化，内部审计在规范完善企业管理以及强化内部会计监督方面的作用难以正常发挥。

3.内部审计开展方式方法较为落后

现代企业内部治理结构较为复杂，在市场经济环境下企业的交易量较大，企业的资金流运作较为复杂，财务数据业务处理较为烦琐，因而依靠传统的审计工作方式很难保证内部审计效果。但是，一些企业不注重改进内部审计的方式方法，尤其是对于信息化审计工作方式的使用不到位，内部审计信息系统平台建设不完善，内部审计数据库的建设不够完善，不仅内部审计工作效率较低，同时也难以通过内部审计发现经济活动、财务会计业务或者内部控制中存在的各类问题。

4.内部审计人员的专业素质能力需要提升

内部审计人员的素质能力直接关系到内部审计监督的实际效果，但是当前不少企业在内部管理过程中对于审计工作人员队伍建设还不够重视。一些企业内部审计任务和内部审计人员配备之间没有形成良好匹配，内部审计普遍面临着人员短缺的问题。有的企业内部审计人员的整体知识结构不够合理，财务会计专业知识能力储备不足，同时企业也没有针对内部审计以及内部会计监督等开展系统性针对性的培训教育，因而直接影响了内部审计的深度以及广度，并进一步对内部审计的质量造成了不利的影响。

5.内部审计在内部会计监督中的应用不充分

当前一些企业在经营活动过程中，内部审计在内部会计监督体系中的作用发挥不到位。有的企业内部会计审批制度不够合理，会计法以及会计基础规范等相关的规章制度执行不到位，在财务会计业务处理中谨慎性以及独立性保持不够，而对于在财务会计业务中存在的诸多问题，忽略了内部审计体系的作用，在内部审计活动的具体开展实施方面仍然仅仅停留在简单的查账等方面，没有在内部会计监督中将内部审计的作用进一步放大，因而对于内部会计监督的实际效果也带来了不利影响。

四、内部审计在企业内部会计监督中的具体应用策略分析

在企业的内部会计监督过程中，应该充分认识内部审计所发挥的重要作用，进一步强化内部审计和内部会计监督体系的有效融合，并对内部审计工作理念、内部审计职能、内部审计工作内容和开展方式等进行系统的优化升级，以强化内部审计监督和内部会计监督实际效果，具体应该从以下方面进行完善。

1.积极转变内部审计以及内部会计监督工作理念

在当前外部市场经济环境下，企业经营发展所面临的外部形势更加严峻复杂。对于企业的管理层来说，应该充分认识内部审计以及内部会计监督对于企业的重要作用，积极适应企业发展战略规划以及经营管理理念转变的要求，探索强化内部审计以及内部会计监督体系，更加重视内部审计在企业内部会计监督体系中的应用，积极围绕企业的战略发展目标以及服务于企业的经营活动管理，改善企业内部治理，揭示和控制管理企业风险的角度出发，推动企业内部审计工作理念以及内部会计监督理念的革新。在内部审计的工作定位上，应该结合内部会计监督的实际需要求，进一步拓展内部审计的视野以及深度，进一步突出增强内部审计的监督职能以及服务职能，以发挥内部审计的作用更好地服务于企业的高质量发展。同时，还应该注重进一步增强内部审计和内部会计监督之间的联系，对以往的内部审计监督模式进行系统的改进完善，构建完善基于事前、事中以及事后监督于一体的多层次监督工作体系，实现内部监督工作的深度融合。

2.增强内部审计工作的独立性

确保企业内部审计的实际效果，强化内部会计监督的实际作用，必须重视全面强化内部审计工作的独立性。首先，在企业内部审计机构的设置方面，应该注重适当的提升内部审计机构的权力和地位，由企业的董事会或者是单独成立内部审计委员会对内部审计机构进行领导，以确保内部审计机构可以独立于企业内部的其他职能部门，从机构设置上来保证内部审计工作的独立开展，避免在内部审计活动的具体实施过程中受到各方面的限制和制约。其次，为了确保企业内部审计工作的独立开展，还应该结合企业的实际情况，对内部审计的规章制度进行完善，建立完善企业内部审计章程办法，重点对企业内部审计报告关系进行明确，在职能上内部审计机构向企业的董事会或者是内部审计委员会进行报告，避免其他管理机构对内部审计工作的干预，同时对内部审计规章制度的适用范围以及内部审计的工作内容进行明确，强化企业内部审计机构的权限设置，确保内部审计机构可以根据审计工作的实际需要来查阅相关的文件资料，其他业务部门等应该积极配合审计查证，进一步提升企业内部审计工作的独立性。

3.拓展企业内部审计的工作内容

强化内部审计作用发挥，完善企业内部会计监督的具体开展实施方面，还应该注重对内部审计内容的拓展延伸。对于内部审计的拓展，重点应该突出以下几方面的审计内容：突出绩效审计，对企业经营活动具体的经济性、效果性、增值性以及效率性等进行系统的评估分析，对企业内部价值链的各个环节在实现企业价值增值方面的贡献情况进行相应的掌握；完善财务审计，对企业相关的财务数据信息以及财务会计活动等开展系统全面的独立审查以及客观评价，及时发现在财务管理方面存在的问题和风险，并通过财务管理的改善来促进企业经济效益的提升；强化内控审计，对企业内控体系以及内控制度的设计情况进行评价，对内控体系运行的具体效率效果进行评估，进而增强内控管理的有效性，促进企业运营效率的整体提升；强化风险审计，通过开展审计对企业风险管理体系设计运行的有效性，以及风险管理程序的合理性等进行相应的审计评估，尤其是对风险管理策略、风险管控措施的适当性与有效性进行鉴证，促进完善风险管理体系；健全治理审计，通过内部审计对企业内部各个利益相关主体之间的关系进行明确，通过开展治理审计，从企业的利益相关主体角度出发，对企业的董事会、管理层、监事会等职责进行相应的规范和完善，促进提高企业的整体治理水平。

4.推动企业内部审计技术方法的革新完善

改善内部审计效率，强化内部会计监督的效果，应该按照现代审计理念以及审计需求，对内部审计的技术方法进行系统的改进完善。首先，应该强化企业内部审计信息系统的集成化建设，把审计信息系统以及数据库建设融入到企业整体信息化系统之中，强化内部审计信息化的系统集成，建立完善企业内部数据仓库，对经营活动中的各类结构化以及非结构化、半结构化的数据等进行系统的梳理，进一步增强数据集成的程度，为内部审计工作的开展实施提供良好的基础。其次，强化内部审计智能化建设，尤其是积极探索大数据、云计算技术等在内部审计体系中的应用，通过大数据的挖掘分析进一步拓展内部审计的数据获取渠道，增强企业的数据式审计分析能力，对内部审计数据分析方式进行转变，向相关性分析、趋势分析等审计方式转变，进一步提高内部审计工作的效率。同时，通过内部审计技术方式的改变，实现内部审计范围的扩大，将企业经营管理的各个环节统一纳入到内部审计监督体系之中，构建更加完善的内部审计网络，挖掘内部审计深度，提高内部审计的实际效果。

5.提高内部审计工作人员的专业能力

确保企业内部审计工作质量，重点应该提升内部审计工作人员的职业化专业化能力水平。应该结合企业的规模实际以及治理架构等实际情况，对内部审计人员队伍结构进行优化，尤其是适当的提升中高级人才在企业内部审计人员队伍中的占比，积极培养熟悉企业管理、财务会计、法律法规、项目管理以及金融市场等行业领域知识的专业人才参与到企业内部审计工作之中，并注重积极采取专业培训以及职业教育等方式，确保内部审计工作人员熟悉内部审计理论知识，增强内部审计理论技能，提升内部审计工作人员的职业素养，为提高内部审计工作质量，强化内部会计监督力度强化人才保障。

6.增强企业内部会计监督的合力

在发挥内部审计作用，完善内部会计监督体系方面，还应该注重发挥内部会计监督各参与主体的作用，形成内部会计监督管理的合力。首先，应该注重全面强化企业的董事会以及监事会在内部会计监督方面的职能作用，对企业内部的股东大会、董事会、监事会以及经理层之间的权利义务以及责任等，尤其是重点强化董事会所属的内部审计委员会的工作职责等，充分履行其内部会计监督的职权，并对企业的监事会应该赋予相应的惩罚权以及罢免权，进一步强化会计监督的效果，强化对企业的董事会以及经理层的监督约束。其次，应该对内部会计监督主体的监督职责进行明确，尤其是对于内部审计委员会，应该充分发挥其在沟通内部审计部门以及对外联系外部审计事务所的职能，对年度财务报告以及财务预算进行审阅，对关联交易以及内部控制等特定的会计监督内容等开展专项的审计监督，进一步细化内部会计监督的内容，提高内部会计监督的实际效果。

五、结语

强化内部审计在内部会计监督体系中的有效应用，应该根据企业经营发展的实际需要，积极转变内部审计工作理念，创新内部审计方式方法，提高内部审计工作质量，强化内部会计监督机制的设计，进而充分发挥内部审计以及内部会计监督的监督约束以及服务职能，促进企业经营运转管理的提质增效，为企业管理模式的改善以及战略发展的实现提供基础保障。