PPP 项目全过程税收筹划防范税务风险分析

柳莉

（内江高新投资有限责任公司，四川 内江 641000）

0 引言

为促进四川内江高新技术产业开发区（以下简称“内江高新区”）科学发展，推动全域经济发展和加速城市建设，提升城市产业聚集和辐射带动能力，满足内江高新区城市发展对市政基础设施的需求，创新城市基础设施建设投融资机制，多渠道筹集资金，提高市政基础设施建设、运营维护质量，根据国务院、财政部和发改委推广政府和社会资本合作（PPP）模式的要求，内江市人民政府决定采用PPP 模式实施内江国家高新技术产业开发区生态科技城PPP 项目。

PPP 项目即政府与社会资本方进行合作，通过合同约定的方式更好地为社会提供公共服务的项目。PPP 项目建设投资规模庞大，建设周期较长，操作内容也较为复杂。建设过程中涉税事项繁杂，存在较多的税种，管理难度较大，引发税务风险的因素也较多。基于此，本文针对PPP 项目全过程税收筹划及税务风险防范展开分析。

1 PPP 模式的概念及特点

PPP 模式（public-private partnership）来源于英国，作为“公私合作”融资模式，可以解释为一种能够维系公共用品或者服务的合作关系，其基础是特许权协助，宗旨是建立伙伴式合作关系，具体形式涵盖有BOT、BT、BOO 等。

主要项目特征在于涵盖了不同的关键主体，具有非常繁杂的合同关系以及法律关系，要求比较长的合作时间，通常设定为20～30 年，牵涉的法律类型有公司法、合同法等[1]。TOT 模式具有很强的典型性，税收政策非常繁杂，对于PPP 模式而言，税管工作仍然有着非常多缺陷，阻碍施工项目顺利进展及完成。税收筹划的概念是在法律允许的范畴之内合理安排经济行为，最大限度提升税收效益，其中必须遵循一定的路径以及原则。

2 PPP 项目税收筹划概述

对PPP 项目税收筹划基本要点以及主要特点的梳理，引导管理人员形成全面、细致的工作认知，准确把握项目税收筹划工作重点，以保证税收筹划等实践活动的针对性。税收筹划是指纳税主体根据相关税收政策法规的要求，结合自身的实际，制定系统化、合理化的纳税方案，在确保税收足额缴纳的同时，控制额外税收费用的产生，实现合法的避税，将企业的经济收益保持在良好的区间范围内，以推动企业的健康、平稳发展[2]。

PPP 项目与传统的项目运营、管理体系不同，其参与对象较多、涉及多项领域，这种项目特性，使得PPP项目税收筹划过程中表现出复杂性，工作人员在税收筹划环节，需要面临更为复杂的外部形势，不同的主体需要组织人员定向梳理税收筹划的政策法规，通过法律法规的全面掌握，管理人员统筹兼顾不同主体适用的税收法规的有关要求，实现企业的合理避税。税收筹划作为企业避税的重要方式，各项筹划工作的开展均应当以法律法规作为前提，这种特点要求企业在组织人员推进税收筹划工作的过程中，以法律作为标准，有针对性地调整税收筹划工作原则、方法，避免税收筹划过程中，由于操作不合理，出现违法行为，对于PPP 项目的社会形象、经济价值以及参与主体产生消极影响[3]。基于这种税收筹划的特殊性，管理人员应当严格转变工作思路，细化税收筹划方法，以确保PPP 项目税收筹划等各项工作的合法进行。

3 PPP 项目税收筹划原则

3.1 事先筹划原则

税收筹划能够引导税收事件并协助其执行和落实，尤其是针对施工项目，只要投入建设，就代表着纳税义务存在并且需要依照法律执行，所有的事后税收筹划都会失效，甚至会提升施工风险，必须要事先规划才能够降低风险，在法律范畴内达成PPP 项目目标。

3.2 合法性原则

在PPP 模式之下开展的投资项目需要以合法性作为基本原则，合法性也是全部筹划方案以及税收行为都需要严格遵循的原则，对于集团项目的具体实施过程来说，可以选择使用合法手段来减少项目税负并提升经济效益，涵盖调整投资活动以及促进施工经营等，但是合法性需要作为所有活动的前提，负责公司将会面临法律的责问，导致项目被延期乃至停止[4]。

3.3 成本效益原则

投资的根本目的即达到成本效益平衡，这要求在进行税收筹划的时候应当严格遵循成本效益原则，假如只重视税收筹划的最终效益会造成成本的提升，项目利润缺乏实际改善，所以财务人员应当把项目成本以及建设收益也加入考察的范畴中，全方位考察各个税收项目，改善和优化筹划方案，使用具备合理性和有效性的方法去提升效益从而控制成本。

3.4 全局性原则

目前大多数的投资项目都采取公私合营模式，对于税收以及筹划所涵盖的深度不断提升，全局观念作为综合收益规划中的硬性要求，资源税和增值税等税务项目中有一定联系，偶尔会呈现此消彼长的趋势，如果只重视其中一项就会造成失衡，所以必须总结和规划整体项目的关联，用全局理念来考察所有税款。

4 PPP 模式下税收筹划重要意义

4.1 增强税务筹划能力

对PPP 项目税务风险进行合理规避，能够极大地帮助企业强化自身的税务筹划能力，正确认知纳税筹划的重要意义，明确自身在发展过程中应当履行的义务。企业在参与各项市场经济活动时，需深入解读国家出台的各项税收政策法规，了解采用何种手段及方式才能保障自身的合法权益不受侵害[5]。同时，企业应全面把控各项涉税行为，合理利用税收优惠政策实现税务筹划目标，降低税负，从根本上提升纳税人对国家现行税收政策法规的理解与执行力度。

4.2 提升企业经济效益

PPP 模式下税务筹划在企业内部的全面落实，能够帮助企业进一步强化自身纳税意识，通过合理的税务筹划方案帮助企业降低项目建设过程中的税负，合理利用税收优惠政策，提升经济效益。PPP 项目税收风险防控工作的开展，涵盖企业内部各项经济活动，能够使管理层在决策过程中以详尽的税收筹划为依据，提升决策的科学性。与此同时，企业在推进PPP 项目建设的过程中，可能出台相关的税收优惠政策，PPP 项目在落实税务筹划工作的过程中，能够充分利用此类优惠政策，推动税收杠杆作用更好实现，最终实现税收政策为项目建设经济效益服务，全面提升PPP 项目盈利水平。

5 PPP 模式下税务风险分析

5.1 PPP 税务问题较为特殊

在PPP 项目建设过程中，其运营管理由政府与企业共同承担。在征税环节可能存在重复征税或对象不明等问题，PPP 项目税务问题较为复杂，倘若在实际的工作落实过程中无法采用科学合理的方式推动税务筹划工作的开展，则PPP 项目纳税金额可能超出企业能够承担的范围，导致项目经济利润降低，无法保障PPP项目管理的科学性与合理性。

5.2 PPP 项目与当前落实税收政策存在冲突

PPP 项目建设是由政府主导的地方性基建项目，在实际的开展过程中也会有相应的地方政策，在我国现行的税收政策下，地方与中央政府完全共享建设企业的增值税与所得税，这就导致PPP 项目在建设过程中涉及税收操作时规范程度不足。在实际的执行过程中由于责任划分明确度不足，PPP 项目税收优惠政策可能与当前税收政策法规中某一项存在冲突，不利于税务筹划工作的顺利落实。

5.3 税收制度有待完善

当前我国基础设施建设过程中，PPP 模式应用较为广泛，但PPP 项目的税收优惠政策及制度完善程度尚待提升。例如政府会针对西部大开发等特殊项目制定相应的政策，但并未针对普通PPP 项目制定较为完善的政策。部分项目运作时间较长，难以及时收回成本，因此在税收优惠期内无法享受相关的优惠政策。

5.4 PPP 模式下员工税务筹划意识不足

由于PPP 项目建设过程中涉及的纳税环节较多，因此员工需要在工作推进过程中统筹考量企业税负问题，必要时可在企业内部建立集中纳税模式，以此实现企业税务筹划工作质量的提升。但部分企业员工缺乏正确的税务筹划意识，对PPP 模式下税务筹划工作开展的积极作用认知不足，企业管理层也并未发挥引导作用，强化企业员工税务筹划意识。员工在实际的工作推进过程中，自身工作能力无法满足PPP 项目税务筹划的开展需求，知识储备不足，难以推动PPP 项目税务筹划工作的开展，节税效果不及预期，增加了企业的税务风险。

6 PPP 项目全过程税收筹划防范税务风险主要方法

PPP 项目在开展全过程税收筹划过程中，管理人员应当坚持问题导向，坚持结果导向，秉持合法性原则、科学性原则，采取针对性举措，推动全过程税收筹划等相关工作的稳步进行，确保税收筹划工作的有序开展，避免工作中出现漏洞，影响PPP 项目税收筹划开展效果。

6.1 PPP 项目前期筹备税收筹划方案

前期筹备阶段税收筹划作为PPP 项目税收筹划工作的基础与前提，是整个项目进行全过程税收筹划工作的关键。为推动税收筹划工作的稳步推进，确保各项税收筹划举措符合PPP 项目的运行特点，管理人员需要对项目投资公司的股权架构、项目前期费用处理、进项税额抵扣等进行梳理与明确，以实现对项目投资公司运行情况的精准分析，为税收筹划活动的开展提供参考。

6.2 PPP 项目建设环节税收筹划方案

PPP 项目建设运营环节的税收筹划，主要针对项目建设过程中，管理人员通过合理的避税举措，实现税务操作能力的持续提升，以改善项目经济收益，避免额外税收负担的产生。为达到这一目的，管理人员应当做好计税方式选择，在税收政策法规的框架下，对税收的比例、方式等做出优化选择。同时，着眼于建设PPP 项目的政府补贴、建设期间税收优惠管理等，从PPP 项目建设细节入手，实现建设环节税收筹划工作的有效整合，逐步搭建起完整的建设环节税收筹划方案，确保税收筹划对PPP 项目建设不同环节的全面覆盖。同时管理人员要实时掌握政策动态，做好与税务部门的沟通以及衔接等相关工作，了解PPP 项目税收政策的新要求、新变化，并在此基础上，针对于政府部门对于PPP 项目的税收优惠政策，应当进行灵活化的应用，避免出现税收优惠政策落实不到位，作用发挥不明显的情况，实现税收优惠政策在税收筹划工作中导向作用的充分发挥。

6.3 PPP 项目运营期间税收筹划方案

PPP 项目在项目运营期应该关注组织的形式以及政府补贴以及有关优惠，详尽的介绍如下。

（1）选择合理组织形式，使用PPP 模式来管理工程项目的时候还需要建立合理的组织形式，全面考虑建设规模，确定需不需要成立对应的公司，把资金筹措、运转以及税收等工作下放，并且将项目公司的选址定为具备税收优势的区域，涵盖经济开发区等，参考减免税负和低税率等优惠政策，在法律规定之下降低税收。

（2）项目需要同政府补助不征税的有关规定相适应，考虑部分项目只是基础设施，缺乏充足的盈利能力，政府财务补贴作为保证施工的关键阶段，可以避免征收所得税，但是需要针对资金管理独立核算，与税法拨付的文件相符合。

（3）选择投资项目所得税优惠政策，最大效率发挥PPP 模式效用来控制税务成本。

6.4 PPP 项目移交阶段税收筹划方案

对于税务筹划工作中移交环节必须要考虑税收中如果需要公司同时担任施工和投资角色，如果需要购入实物资产则需要按照比例去缴纳所得税。挑选PPP模式中高速公路项目作为案例，特务经营期达到期限之后，项目公司移交政府，转让股权得到的收入必须缴纳给政府相应所得税。利用PPP 模式来减少项目角色以及税收能够有效提升经济效益，期限之中应当缴纳指定数额去减少工作量，经营权和使用权在整个缴税的过程当中需要按照无形资产、混合资产或者金融资产进行计税选择，使项目合法。

7 结语

综上所述，PPP 项目建设过程中，税务筹划工作的充分落实对规避税务风险有着至关重要的意义。但仍需对税收筹划工作全面完善，以四大原则为基础开展工作，让不同项目阶段进行合法性、适当性、高效性工作，提高各个主体的效力，共同促进PPP 模式其适用程度及其价值，切实保障税务筹划的科学性与合理性，最大限度地降低自身税负，提升PPP 工程项目经济效益。