企业应收账款的账龄分析与减少坏账的控制措施

李春美

（北京中科江南信息技术股份有限公司，北京 100086）

在市场经济高度活跃背景下，现代企业运营面临着内外部复杂环境，在发生经济往来活动中，通过信用销售模式运作已成为常态。由此，企业内部将会产生大量的应收账款。对其实施精细化管理，能够有序提高资金回收效率，防范坏账损失，同时，亦能够帮助企业有序地提高资金使用效率，优化内部管理流程。实施应收账款管理要合理进行账龄分组，并实施分类管理，动态跟踪客户经营情况，有序推进应收账款的催收工作，能够帮助企业减少坏账损失，提升管理效能，保障充足的流动资金为业务拓展提供服务与支撑。

一、相关理论

（一）应收账款的内涵

企业在日常经营活动中，为了扩大销售、提高市场占有率，往往会向购买客户提供信用销售政策，是对客户所发生的债权，客户能够延期支付货款。由此，销售企业在账面记录为“应收账款”，是企业在提供产品、服务过程中，所产生的正常经营活动，归属于流动资产[1]。但在日常管理过程中，需要对其账龄进行分析，对客户的信用、经营状况等进行动态跟踪，从而促进资金的有序回收，防范给企业造成损失。

（二）坏账准备的内涵

坏账准备是企业在对应收账款管理过程中，对账龄进行分析，计提一定比例的坏账准备，主要是基于谨慎性的原则，当应收账款无法回收时，用前期所预提的坏账准备进行冲销，并对原因进行查明，追究如业务人员的责任[2]。由于应收账款是一种信用债权，其回收具有一定的不确定性，在对其管理过程中要预提坏账准备，作为备抵账户。

二、应收账款的账龄分组与坏账准备计提

企业在经营运作中产生应收账款是一种正常现象，是基于产品或服务的销售活动而形成的账目，但在实际的管理过程中，要按照账龄进行分组管理，并根据实际情况去判断回收的可能性，进行坏账准备的预提。

（一）合理进行账龄分组

在对企业应收账款进行管理过程中，通常是按照账龄进行分组，结合企业以往的经验，以及对客户信用、经营状态的实际调查，判断应收账款回收风险、发生坏账可能性。通常而言，应收账款的账龄越长，说明客户已经延期支付货款，且时间较长，具有一定的不可控性，发生坏账的可能性较大[3]。

在对应收账款进行账龄分组过程中，按照账龄的时间进行分组。结合企业内部应收账款的特征，按照一定的账龄间距分成若干个时间段，例如，1年以内、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年等。同时，在进行分组的过程中，不仅仅考虑账龄，还需要分析应收账款的数量、质量等，由此结合起来确定需要重点关注的应收账款，积极跟进催收工作。科学划分账龄段，实施账龄多重分析，能够有助于为企业的经营决策提供更为全面的信息。从企业经营层而言，必须要严格披露信息，增强信息的及时性与真实性，为投资者提供参考依据。

（二）根据顾客未支付款项金额计提坏账准备

但当存在一个客户拖欠多笔应收账款时，则要以客户为单位，对其所有的应收账款按照账龄最长的时间进行分组确定。例如，在与A客户进行经济往来过程中，A名下所拖欠的应收账款总共有5笔，最长的一笔应收账款账龄为三年零两个月，而其他4笔应收账款的账龄较短，均为一年以内。在进行应收账款账龄分组过程中，要将客户A名下的5笔应收账款合计进行计提坏账准备，即客户未支付的全部款项。由此，划分的目的在于同一个顾客的信用、经营状况是相同的，其名下的应收账款面临着相同的风险。当客户拖欠账款的时间越长，其回收的可能性便越小。虽然客户名下有不同账龄的欠款，甚至有的账龄时间较短，但考虑到这些应收账款归属于同一客户，其风险相同，因此，根据顾客未支付款项金额计提坏账准备。另一个原因是客户拖欠账款的时间越长，其信誉越差，客户可能存在着因经营不善而无法支付货款或是恶意拖欠货款的情况，资金回收的风险相对较大，更需要重点进行关注。

整体而言，在实施账龄分析时，要综合考虑应收账款的本质特征，基于谨慎性原则进行坏账准备的预提。针对同一个客户，按其最长账龄划分账龄组。由此，在进行应收账款的管理过程中，若客户前期已有未支付的应收账款，通常此类客户不再采用信用赊销形式，若已再次发生了信用赊销，则按其最长账龄进行计提坏账准备。同时，要加强客户管理，动态了解其信用、经营状况，及以前合作情况、应收账款回收情况，并据此开展赊销工作。

（三）根据顾客最长账龄进行分析的优点

在实施应收账款账龄分组过程中，既要考虑账龄，还要考虑数量、质量等，通过综合进行考量，科学划分账龄段。在实践的操作过程中，针对同一个客户名下有多笔尚未支付的应收账款时，则要按最长账龄期进行分组，计提坏账准备，同时要重点进行关注，加强催收工作。其优点主要表现于：

一是，有序地将账龄与顾客信用进行结合。在应收账款管理过程中。管理的重点在于客户的支付能力与支付意愿，由此，能够将风险与客户信用紧密地联系在一起。当客户信用状况持续下降、恶化时，单纯地依据账龄进行分组管理，无法有序兼顾风险，不利于对应收账款进行动态跟踪并开展及时的催收工作。以客户最长账龄作为分组依据，能够有序地实施账龄多角度分析法，给企业提供的信息更为全面、实用。

二是，克服单纯以坏账发生百分比进行计提的盲目性。在对应收账款进行分组过程中，不仅兼顾账龄，更重点关注客户的经营状况、信用特征等，能够多方位的对潜在的风险源进行分析，在计提坏账准备时能够多维度的了解应收账款具体情况，以便克服单纯地用百分比计提坏账的盲目性。

三是，符合稳健性原则。在对应收账款进行分析过程中，单纯地以账龄为标准进行分组，可能会存在一定的偏差。例如，未对客户的信用、经营状况等进行全面了解，账龄短并不代表客户信用状况良好。通过综合性的考量，科学进行账龄分组，能够促进坏账准备金额计提更为准确、可信[4]。

三、提升应收账款管理质量并减少坏账损失的控制措施

在市场经济更加活跃、企业内部管理日趋复杂背景下，有序地加强应收账款管理工作，能够促进企业优化内部管理流程，提升管理效能。结合应收账款的账龄分析，动态跟进全流程管理工作，提出减少坏账损失的控制措施，具有积极的现实意义。

（一）重视应收账款管理工作

在企业内部管理中，应收账款是基于信用销售而产生的会计科目。随着企业经营规模扩大，日积月累，应收账款的数量庞大且呈现出复杂化，由此，管理层必须要重视应收账款的管理工作，将其与业务拓展紧密结合，以便促进资金有序回收，保障流动资金的充足性。在推进应收账款管理工作中，管理层发挥统筹协调的作用，促进各个部门协同作业，加强信息沟通，有序提升管理效率。推进信息化系统建设，实现信息资源的共享，特别是将应收账款管理工作和业务拓展工作结合起来，有效防范因信息沟通不畅而盲目推进业务，导致企业资金性流动资金不足的矛盾。同时，要在企业内部树立全员合规意识、风险意识，共同参与和配合应收账款管理，有序提升管理效能，减少发生坏账损失的可能性。

（二）建立往来企业信用评级

企业在经营运作过程中，开展信用销售活动已成为一种常态。在与其他企业进行经济往来过程中，必须要构建全面的信用评级体系，通过全方位收集信息，并进行评级，由此来判断客户的资信水平。销售人员作为应收账款的第一责任人，在业务拓展过程中，要全方位地收集客户信息，包括注册资金、股权结构、注册地、法人及股东信用经营状况、盈利模式、商业信誉等资料。对于大型企业而言，可以通过以往经验的总结，建立数据模型，对客户信用进行评级。若采用人工评级，可能会掺杂主观臆断性，通过系统模型评级能够提高公正性与科学性。根据不同的等级评级情况，设置相应的信用销售比例。同时，针对同一客户多次采用信用销售形式，要动态跟踪其以往货款的支付情况，并据此判断是否能够再次享有信用销售活动的优惠政策。另外，在对客户进行信用评级过程中，并非一成不变的，销售部门要动态跟踪客户情况，对收集到的信息及时进行更新，进而动态调整评级。在进行客户信用等级评价过程中，要结合公司经营实际，构建相应的评价体系，对赊销企业进行全方位的调研[5]。例如，采用多角度分析法进行评价，从而为信用等级的评定提供科学依据，多维度地提升公司应收账款管理效率。

（三）构建严格、全面的应收账款控制制度

企业在推进应收账款管理过程中，必须要严格制度体系的建设，从而规范信用销售活动，强化责任意识。通过完善制度体系，强化内部管理，提升制度的刚性约束，进而在企业内部营造合规操作、有序竞争的良好氛围。在实施减少坏账损失的控制措施中，分为事前、事中、事后三个维度，全流程的提升管理效能，为企业稳定经营奠定良好基础。

一是，构建合理的内部控制目标。企业日常在推进财务管理工作过程中，要定期进行账目的核算，进而对企业流动资金进行预测。企业在运营中，必须要保证充足的流动资金，结合企业经营实际，制定应收账款的内部控制目标，加大催收力度，保障资金的有序回收，尽可能降低坏账发生。

二是，构建责任管理制度。企业在开展应收账款管理工作中，要有序加强各部门的协作与联动，明确各部门的职责划分，形成合力。例如，销售部门在开展信用销售活动中，销售人员要结合客户等级划分有序进行，明确责任意识，根据赊销金额进行层层审批，完善内控建设。且在后续过程中进行跟踪管理，及时开展催收工作，如电话催收、实地了解客户经营情况等，若一旦发生了坏账损失，需要承担相应的责任。财务部门则是加强对应收账款的账龄分析、款项对账等，实施动态监控，并将相应的信息及时反馈给销售部门。当出现应收账款催收情况不理想，及时与相关的单位进行沟通协调，找出解决问题的方法，共同收集资料推进款项的催收工作，以促进资金有序回收。通过构建责任管理制度，明确责任意识，提高应收账款事中、事后的管理效率。引入绩效考核机制，调动相关人员重视应收账款管理工作，并积极协作与配合，提高工作的主动性与积极性。

三是，加速应收账款的周转工作。企业在运营过程中，大量的应收账款停留于账目，会给企业的流动资金造成影响，导致周转困难、业务拓展受限。由此，企业要着力推进应收账款的催收工作，从而加大资金的周转。例如，一些软件企业，主要为财政部门、金融机构和行政事业单位提供基于支付电子化技术的整体解决方案。通过线上平台，实施对应收账款的动态化跟踪，实时了解资金回收情况。通过对应收账款实施账龄分析，能够全面了解和掌握资金回收规划，及时做好流动资金的准备，以保障企业稳定运行，提高企业的经营效率。在加速应收账款的周转过程中，为了有序提升资金周转效率，在开展赊销活动中，可基于供应链的视角而展开，加强链上各环节间的有序协作，动态跟踪资金流，从而提升资金使用效率。

（四）定期检查并实时调整坏账准备

企业在开展应收账款管理过程中，每一年度进行坏账准备计提，结合具体的催收情况，确认为已无法回收的账款，进行坏账损失确认。在具体的实践过程中，要对上一年发生的坏账进行核查，若存在不准确的情况及时进行更正，以避免给会计信息质量造成重大影响。严格按照相应的会计准则及制度，有序进行坏账准备科目的处理，严格按照谨慎性、稳健性原则，开展应收账款管理工作，提高信息质量，为企业的管理经营决策提供有力的数据支撑，亦为外部的投资者提供参考依据。

四、结束语

综合来看，企业的应收账款是基于信用销售活动而产生的科目，在业务拓展过程中如同一把“双刃剑”。从积极的维度分析，有助于促进企业扩大生产，构建供销关系，进一步提高销售业绩，实现利润创造，亦能够加强市场开拓，提高市场占有率。“凡事有利则有弊”，从消极的维度分析，企业进行信用销售并确定收入，但应收账款是基于信用的债权，一旦客户经营发生困难或是恶意拖欠，便会导致企业资金回收无望，严重时甚至引发资金链断裂。由此，企业必须要重视应收账款的管理工作，结合实务操作中的账龄分析，展开深层次地研究。立足于全流程实施应收账款管理的理念，有序地提出建立往来企业信用评级、构建严格且全面的应收账款控制制度、定期检查并实时调整坏账准备等控制措施，旨在帮助企业提升管理效能，提高资金使用与周转率，促进企业有序稳定运营，培育自身的核心竞争优势。