沙河抽水蓄能电站内部审计工作的实践

史荣伟

（江苏沙河抽水蓄能发电有限公司，江苏 溧阳 213333）

江苏沙河抽水蓄能电站（以下简称“沙河电站”）是江苏省首座抽水蓄能电站，电站装机容量2×50 MW，设计年发电量1.82亿kW·h，两台机组于2002年投入商业运行。沙河电站规模小、人员少，组织架构采用扁平化方式，岗位设置依据“因事设岗、一人多岗、一专多能”原则。2015年，根据国有企业规范管理的要求以及企业自身发展需求，沙河电站重新调整组织机构，增设纪检监察与审计部，负责纪检监察、内部审计、合同法务等职能，设部门主任和专职两个岗位，配备两名员工，兼职开展公司内部审计工作。

抽水蓄能电站客户单一、业务单纯，原材料和产品均为电能，故内部审计无需关注原材料采购和产品销售环节，而重点关注筹资管理、货币资金管理、采购管理（除原材料之外的其他物资）、存货管理、固定资产管理、工程项目管理、业务外包管理、财务会计工作与报告管理、全面预算管理、税务管理、合同管理、人力资源管理等业务。经过六年的实践和探索，沙河电站内部审计工作逐步规范，取得的成效越发明显。

1 内部审计的作用和意义[1，2]

1.1 监督制度计划贯彻，提供经营决策依据

现代内部审计已经从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的审计，涉及到生产、经营和管理的各个环节。内部审计不仅可以确定本企业的活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法律法规，又可以确定企业内部的各项制度、计划是否得到落实，落实的效果是否达到预期的目标和要求。通过调查、了解、评价、分析、判断为决策层出谋划策，促进管理，提高效益，发挥参谋与助手的功能。

1.2 揭示管理薄弱环节，促进完善内控体系

随着我国国有企业改革的不断推进和发展，沙河电站经营管理的内控体系也将不断创新发展。纪检监察与审计部可以相对独立地对单位内部控制情况进行监督、检查，客观地反映实际情况，揭示经营管理过程中存在的问题和不足，提出整改建议或改进意见，并督促相关部门及时整改，从而促进企业建立健全内部控制制度。

1.3 监督经济责任履行，维护合法经济权益

内部审计通过查明下属子公司是否完成应负经济责任的各项指标（如营收、利润、服务质量等），这些指标是否真实可靠，有无不利于企业发展的长远利益的短期行为等，对子公司负责人的工作进行正确评价，维护沙河电站、子公司及其负责人的合法经济权益。

1.4 监控财产物资安全，确保资产保值增值

内部审计通过对财产物资的经常性监督、检查，可以有效及时地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，以促进或提醒有关部门加强财产物资管理，努力保证财产物资的安全完整并实现其保值、增值。

2 内部审计的实践经验

2.1 建立健全内部审计规章制度

内部审计制度化建设是一项关系内部审计工作能否顺利开展并充分发挥其重要作用的基础性工作。沙河电站高度重视制度化建设，先行在内部控制手册内对内部审计的定义、目的、风险、控制要点等做出了规定，随后又制定了《内部审计管理办法》，进一步明确了内部审计的职责权限、审计人员要求、审计范围及方式、审计实施程序、审计质量与工作纪律、审计结果运用、审计档案、管理考核等内容。通过制度化建设，规范内部审计行为，维护内部审计人员权益，提高内部审计质量。

2.2 推行审计职能嵌入业务流程

事前审计可以起到预防的作用，有助于减少决策失误。事中审计时效性强，有助于及时采取措施纠正偏差、改善管理、实现目标。事后审计可以对已经发生的财务收支和经济业务的真实性、合法性和效益性作出全面的评价。沙河电站高度重视三者的有机统一，并以搭建运用OA办公系统和MIS信息系统为契机，强化事前和事中审计，将内部审计职能嵌入重大决策制定、重要制度修订制定、物资采购、工程管理、询价招标、合同管理等重点业务流程之中，有效促进了各项业务开展合法合规，防范了企业经营发展的风险。

2.3 合理编制内部审计工作计划

编制合理的年度内部审计工作计划，可以促使审计部门切实履行监督职责，推进审计工作有序高效地开展，提升审计工作整体质量，更好地为企业经营发展服务。每年年初，沙河电站按照上级集团的部署，结合企业实际经营发展情况，围绕中心工作，突出业务重点，编制年度内部审计工作计划。内部审计项目分固定项目和可选项目。固定项目包括内部控制审计、财务管理审计、子公司经营审计等；可选项目包括上级集团统一部署的重点内部审计项目，电站当年的重点工作、重大项目、重要资金使用，以及往年内部控制制度执行不到位问题或屡查屡犯同类问题。对拟定审计项目征求多方意见，反复甄选，最终形成对象明确、范围合理、目标可行、要素完整的计划，保证审计项目立项的科学性。

2.4 内部审计和外部审计相结合

强化工程项目审计。沙河电站将维修改造工程项目审计监督作为内部审计的工作重点之一，坚持“工程结算，不审计不结算”原则，实行内部审计和外部审计相结合的方式，对维修改造工程项目进行全过程跟踪审计。内部审计重在事前和事中，对项目立项审批、询价招标评标、合同签订、工程施工进行审计监督；外部审计重在事后，因内部审计人员在工程决算审计方面存在专业知识、专业技能的欠缺，所以聘请第三方审计机构开展工程结算审计，有效防范和解决多计工程量、高套定额或定额换算不合理、取费偏高、多计材料价差等问题，对规范工程项目管理、维护企业利益起到了很好的促进作用。

强化内部控制审计。一个科学完善的内部控制体系，可以规范企业管理、增强风控能力、提高经营效率、促进企业可持续发展。好的开始就是成功的一半。在内部控制体系建立初期，沙河电站聘请会计师事务所协助开展首次内部控制审计评价，从专业角度对内控体系文件的制定和各项重点业务的运行情况进行把脉诊断，对发现的问题提出改进意见，有效改善了内控体系文件的符合性、适宜性、充分性和可操作性，并促进各职能部门执行到位、落实到底，更好地把制度优势转化为治理效能。

2.5 强化内部审计发现问题整改[3]

审计整改是内部审计工作的一个重要环节和“最后一公里”，事关内部审计能否取得最终实效。所以对于内部审计发现问题的整改，①要强化责任落实，明确被审计部门/单位主要负责人是审计查出问题整改工作的“第一责任人”。②要求被审计部门/单位明确整改任务、整改措施和整改期限。③审计部门要建立审计整改台账，并对审计整改情况进行跟踪检查“回头看”，把好质量关，实行对账销号，确保发现问题得到及时全面整改落实。④强化审计成果运用，狠抓源头治理，对不按规定期限和要求整改的部门单位责任追究，有效杜绝屡审屡犯和审而不改的问题，进一步提高审计监督实效。⑤要加强信息公开，利用办公会通报审计发现问题和问题整改完成情况，一方面促进相关部门、单位及时高质量完成审计整改，另一方面促进所有人正确对待和重视内部审计，并引以为戒，举一反三，规范日常管理活动，避免类似问题再出现。

3 内部审计中存在的问题[4，5]

3.1 对内部审计工作重要性的认识还不足

近年来，内部审计在促进企业规范管理、合规经营等方面发挥了积极作用，但同时也带来了有关部门人员的消极对待和抵触心理，影响着内部审计工作开展的广度和深度，更影响着内部审计成果的有效运用，一些问题屡查屡犯，致使内部审计作用大打折扣。这反映出部分员工对内部审计工作重要性的认识还不足，中高层领导对内部审计工作的支持力度还需进一步提高。

3.2 内部审计工作的独立性相对较差

一方面，内部审计部门是企业的一个内部职能部门，是为本企业利益服务，容易产生依附性，内审人员执纪执法的程度将受到领导的影响，工作质量及最终结果直接受单位领导的制约，故从本质来讲其独立性较差。另一方面，受企业规模小、人员编制少影响，沙河电站内部审计机构难以独立设置，内审人员均为兼职，且存在从其他部门调离的情况，造成内部审计人员在制定相关计划、开展审计程序的过程中往往受到各方面利益的牵制，难以顺利地开展独立审计活动，一定程度上会影响审计的真实性和完整性。

3.3 审计人员专业知识不足、技术能力低

随着社会经济的发展，国有企业内部审计所负担的任务更重、范围更广、责任更大，对内部审计工作人员的素质要求也越来越高。内部审计是一项专业性、综合性很强的工作，不仅要求内审人员具备过硬的政治素质、职业道德以及良好的沟通协调能力，而且要求内审人员具备较强的财务技能、审计技能和行业专有知识。沙河电站内部审计人员均非审计专业出身，虽具备一定的财务知识和行业专有知识，但缺乏专业的审计知识和技能。多年来，对于内部审计人员的培训基本是“以审代培”的方式，将工作的重心放在审计项目完成方面，忽视了对审计人员的长期培训，存在审计人员专业素质不高的问题。

4 解决内部审计问题的对策

4.1 提高各级管理者对内部审计重要性的认识

2018年11月，国资委印发了《中央企业合规管理指引（试行）》，2021年4月，ISO 37301:2021《合规管理体系 要求及使用指南》国际标准正式发布实施，时代发展和国家政策均在不断推动企业尤其是国有企业要加快提升依法合规经营管理的水平，而内部审计不仅可以帮助企业查错防弊，而且可以促进企业完善内部控制体系和合规管理体系，提高企业管理水平和合规风险防控能力。通过对政策的解读、国际标准的宣贯、内部审计知识培训、内部审计实施增效，让各级管理人员充分认识内部审计对企业的作用，在意识层面明确内部审计的重要性和必要性，从而自觉支持配合内部审计部门工作。

4.2 完善企业内部控制确保内部审计的独立性

内部控制与内部审计密不可分、相互促进。企业应推进完善内部控制体系，将不相容职务相分离，使授权审批更合理，以提高审计人员的独立性。在制度制定、业务开展中，强调内部审计对公司治理的重要作用，提高其独立性、权威性。只有将内部审计置于较高位置，才能促使内部审计人员及时发现问题、敢于揭示问题、提出审计意见、推进审计整改，从而促进内部审计取得实效、内控管理水平持续提高。

4.3 加强队伍建设提升内部审计人员能力素质

内部审计人员能力素质直接影响着内部审计职能的发挥和内部审计的质量，所以企业要着力提升内部审计人员的综合素质。①提高政治站位，转变思想观念。组织内部审计人员认真学习贯彻习近平总书记关于审计工作重要指示的重大决定，强化大局意识、担当意识、责任意识，认真履行内部审计工作政治责任。②加强业务学习培训，提升业务技能。本着“缺什么、补什么，弱什么、强什么”原则，聚焦内部审计工作新形势、新任务，坚持采用个人自学与专题培训相结合，采取“送出去”“请进来”的培训方式，全方位、多维度的开展专业知识、综合知识的培训学习。积极组织内部审计人员外出调研经验交流，或参与上级集团审计活动跟班实践锻炼，多渠道提升内部审计人员专业能力和履职尽职能力。③建立健全激励机制，促进担当作为。加强和改进内部审计人员表彰奖励工作，健全内部审计队伍建设激励机制，通过实施激励，激发内部审计人员工作和学习的积极性、主动性和创造性，提高内部审计人员的思想政治素质和觉悟，促进内部审计人员履职尽职、担当作为，自觉为企业发展保驾护航。

5 结束语

通过建立管理制度，规范了内部审计的行为；推行嵌入业务流程，强化了事前事中监督；科学编制年度计划，促进了内部审计的执行；适当结合外部审计，弥补了内部审计的不足；高度重视审计整改，提高了内部审计的成效。沙河电站内部审计工作从无到有，不断实践提高，取得了一定经验和成效，成为了企业管理中一个重要的组成部分，但仍存在与很多企业需要共同面对的三方面的问题，只有高度重视内部审计工作，设法增强内部审计的独立性，强化培训教育提高内部审计人员的能力素质，才能发挥内部审计更加积极的作用，从而更加有效地促进企业高质量可持续发展。