新时期企业税务筹划风险与控制方案

郭 衎 中国电子科技集团公司第三十六研究所

前言

税务筹划是企业降低自身税负压力的合法途径，借助有效的税务筹划，企业可以实现对于税收比例及风险的控制，实现经济效益的提高。税务筹划具有复杂性和系统性的特征，涉及内容较多，需要相关工作人员综合考虑各方面的影响因素，编制出科学的税务筹划风险控制方案，提高风险规避和防控能力，将税务筹划的作用和价值切实发挥出来，保障企业的经营效果。

一、企业税务筹划风险概述

税务筹划指企业结合自身的实际情况，对涉税业务进行整合，在税法规定的范围内，开展税务相关的规划工作，其主要目的是提高纳税的科学性，有效减少税负，实现企业经济效益的提高。税务筹划风险主要是企业中的各种涉税业务存在很大的不确定性，可能给企业带来相应的经济损失，甚至可能导致企业承担法律责任。

税务筹划风险通常体现在两个方面：一是少缴税，如果企业没有能够依照税收相关法律法规的要求，对税款进行足额缴纳，则会受到税务机关的处罚，对缺少的税款进行补足，同时也需要缴纳相应的滞纳金，而且会影响企业的信誉。二是多缴税，企业多缴纳税款会导致自身税负的增大，降低经济效益，不仅影响了企业正常的经营管理活动，也会导致企业在参与市场竞争的过程中，处于相对劣势的地位[1]。

二、企业税务筹划风险的类型

(一)内部风险

一是主体性风险。对主体性风险产生的原因进行分析，主要是企业内部相关工作人员的专业能力不足，对于税务筹划风险管理工作欠缺足够的认知，重视程度不足加上工作经验的欠缺，严重影响了税务筹划方案的制定和实施。从保障税务筹划工作实施效果的角度，企业方面必须具备专业的税务筹划人员，能够依照国家相关法律法规的要求开展各项工作。但是对于很多企业而言，都存在着税务筹划人员专业能力不达标的情况，影响了税务筹计划水平的提高，也使得企业面临着巨大的税务筹划风险。二是成本效益风险。成本效益风险指企业在实施税务筹划工作的过程中，需要付出一定的成本，包括税务筹划方案设计和实施成本等，而且如果企业税务筹划失败，还需要承担税收相关的损失。基于此，企业在落实税务筹划工作的过程中，需要考虑成本支出问题，如果成本支出较高，会压缩收益，甚至引发税务筹划负收益的问题，给企业带来巨大的成本效益风险。

(二)外部风险

一是经济环境风险。经济环境风险是因为外部经济发展环境变化引发的各种风险问题，这也是企业在实施税务筹划工作的过程中面临的主要风险类型，对于企业税务筹划工作的实施效果影响巨大。举一个简单的例子，可持续发展理念的提出和深化，使得政府部门越发关注常规能源的保护以及新能源的开发，这种情况下，对常规能源消耗巨大的企业，政府部门会提高税收税率，对于积极开发和利用新能源的企业，政府部门则会提供相应的税收优惠政策。二是税务认知风险。对于企业而言，在实施税收筹划的过程中，需要做好税收相关法律法规的研究，将自身的税务筹划行为控制在合理合法范围，不仅如此，企业制定出的税务筹划方案必须得到税务机关的认同。而从实践角度分析，税务机关对于部分税收政策具备一定的自主量裁权，这也导致其对于税法中部分条款的认知可能与企业存在一定偏差，如果企业没有及时与税务机关进行沟通交流，则会导致税务筹划方案不符合税务机关要求的情况，这样即便税务筹划方案处于国家相关法律法规允许的范围内，最终的实施结果也无法达到理想状态，从而引发相应的风险问题[2]。

三、企业税务筹划风险的特点

一是客观性。风险本身具有客观存在性，不会因为人们的主观意识而消失。从企业的角度分析，不管是内部环境还是外部环境，都存在有大量的不确定因素，这些因素的存在会引发相应的税务筹划风险问题，使得税务筹划风险体现出了很强的客观性特征。二是多样性。市场经济环境下，企业在开展经营管理活动的过程中，税务筹划发挥出了至关重要的作用，涉及企业生产经营活动的各个环节，而在不同的环节中，存在不同的风险诱因，各个环节之间还存在相互影响的关系。这种情况下，企业税务筹划风险的多样性特征十分显著。三是度量性。从企业的角度，在实施风险管理的过程中，对于风险的衡量可以通过收益率和离散程度的对比分析实现。税务筹划风险具有客观存在性，无法完全避免，但是财务人员可以运用专业的财务管理知识，做好税务筹划风险的全面深入分析，对风险程度进行量度，依照其具体程度来制定相应的税务筹划方案，为税务筹划工作的贯彻落实提供良好保障。

四、新时期企业税务筹划风险控制方案

(一)增强风险防控意识

企业在实施税务筹划的过程中，必须关注工作的合法性，同时也需要将自身的发展情况考虑在内，这样才能确保制定出的税务筹划方案具备良好的可行性。遵纪守法是企业实施税务筹划的前提和保障，如果企业在实施税务筹划的过程中，存在着违规违法行为，则必然带来巨大的风险和问题。对此，企业管理层和财务人员都必须增强相应的风险意识，确保在实施税务筹划的过程中，能够真正认识到其对于企业发展的重要作用，加强宣传工作，引导基层员工认识到税务筹划风险管控的必要性，从而确保其能够在自身工作中发挥出个人的能动性，为相关工作的展开提供良好支撑，帮助财务人员就可能影响税务筹划的各种因素进行分析，制定出科学合理且具备良好可行性，能够对风险进行有效规避和防控的税务筹划方案[3]。

(二)提高人员专业素质

从提高企业税务筹划工作效率的角度，应该重视对于专业税务筹划人员的培训工作，提升其专业素质，确保其能够很好地满足税务筹划工作的要求。对税务筹划工作的实施情况进行分析，不管是外部政策风险还是内部主体风险，想要实现对于风险的有效规避，保证税务筹划工作实施的效果，都需要专业的税务筹划人员采取灵活的应对措施，而只有工作人员具备较高专业素质及职业素养的情况下，在面对各种风险问题时，才能做到从容应对。从提高税务筹划水平的角度，企业管理层应该定期组织员工开展培训活动，确保财务人员能够树立起良好的责任意识和职业道德素养，数量掌握最新的税收政策和法规法规知识，以更高的标准完成税务筹划工作，实现税务筹划水平的提高。

(三)明确税务筹划依据

新时期，企业在实施税务筹划的过程中，可以参照的理论依据有两个。第一个是契约理论。该理论认为，市场经济环境下，企业经营发展中存在的每一个环节，都可以看做是契约理论的结合点，相应的利益相关者可以是企业股东、企业员工，也可以是上游材料供应商等。从实现自身长远健康发展的角度，企业一般会与利益相关者签订契约，如与材料供应商的材料供应合同、与员工的用人合同等，在事前确定好相应的利益分配。从实现企业税后利润最大化的角度，可以借助税务筹划工作来减轻税负。第二个是调节理论。税务筹划可以说是纳税主体对于税收的一种正向回应，调控的范围及手段决定了企业税务筹划的范围和途径，而调控的方式则强调税务筹划是纳税主体获取合法税收利益的唯一途径。

(四)营造税务筹划环境

良好的税务筹划环境能够为企业税务筹划工作的实施提供良好支撑，而企业在对税务筹划环境进行营造的过程中，可以从内部环境和外部环境着手，但是考虑外部环境的客观存在性，更多地对内部环境的营造。企业税务筹划内部环境包含的内容众多，如员工思想认识、内部控制管理机制、企业文化氛围、业务管理流程等，还包括企业经营目标、税务筹划目标等内容。从保障税务筹划实施效果，避免工作陷入僵局的情况，企业管理层应该发挥好自身的带头作用和示范作用，高度重视税务筹划工作，在强调以财务部门为主导的同时，要求其他相关部门都应该参与进来，配合财务部门做好各项工作，组织各部门员工学习相应的税务筹划知识，要求其都能够树立起税务筹划风险管控意识，带动传统纳税观念的转变，为税务筹划工作的贯彻落实提供相应的环境支撑[4]。

(五)开展成本效益分析

从企业的角度，如果想要将税务筹划的作用充分发挥出来，借助税务筹划实现自身经济效益的提高，则需要切实做好成本效益分析，对税务筹划方案中蕴含的成本问题进行全面考量，确保税务筹划方案设计和实施的成本不会超过其能够带来的收益，这样的税务筹划方案才算合理，也才具备可行性。企业在实施税务筹划工作的过程中，必须重点关注整体税负，不能单纯地将目光放在单一税种方面。科学的税务筹划方案需要经过反复的调整和对比，在确定税务筹划方案时，不应该以税负最小作为参考标准，而应该在强调税负较小的情况下，企业的获利更大。同时，企业也应该从自身的长远发展着眼，选择能够提高整体效益的税务筹划方案。

(六)强化税务监督管理

税务筹划在贯彻落实的过程中，会受到很多因素的影响，如宏观经济政策调整、市场环境变化等，企业内部的组织结构和税务筹划人员的专业能力同样会影响税务筹划实施的效果。对此，企业应该结合自身的实际情况，构建起专门的监督管理部门，切实做好对于税务筹划实施情况的监督管理。企业管理层和决策人员需要树立起相应的税务筹划风险意识，了解风险形成的原因以及可能造成的影响，从整体层面就市场的复杂性进行明确，制定出能够同时符合企业发展需求和市场发展规律的税务筹划方案。而在完成税务筹划方案的制定后，企业风险监管部门必须做好市场动态变化的跟踪管理，依照市场变化来对税务筹划方案进行调整优化，尽可能规避税务筹划风险。

(七)关注部门相互配合

市场经济环境下，企业经营活动呈现出了一种不断发展变化的状态，这样会在很大程度上影响税务筹划风险管理的效果。对此，企业方面应该进一步强化部门之间的协调与配合，制定出切实可行的风险控制方案，提升风险控制的有效性。一是应该在企业内部，健全并落实税务筹划责任机制，对各部门各岗位在税务筹划风险控制中的责任进行明确，提升部门之间相互配合的默契程度，确保即便企业经营活动发生了变化，也不会出现税务筹划失效的情况。二是应该将税务筹划风险机制的实施效果与员工工资挂钩，对于在工作中表现优秀的员工，可以给予相应的奖励，表现差或者态度散漫的员工可以进行惩罚，通过这样的方式来激发员工在面对税务筹划风险时的责任意识，推动风险控制方案的贯彻落实，尽可能减少风险发生的概率。三是从提升部门将配合效果的角度，企业可以从外部聘请专家，开展税务筹划工作人员的培训和教育，确保工作人员能够掌握最新的税务筹划知识和理念，促进其综合素质的提高，确保税务筹划风险控制方案能够得到有效的贯彻落实。

(八)利用税务代理机构

考虑税务筹划工作本身的专业性，从保障税务筹划实施效果，避免税务筹划失败的情况，企业可以利用好相应的税务代理机构，对税务筹划工作的难度进行全面衡量，选择专业性强、信誉良好的税务代理机构提供税务咨询或者筹划服务，以此来实现税务筹划水平的提高，帮助企业有效降低税负[5]。

五、结语

总而言之，新时期，企业税务筹划工作呈现出了许多新的特点，想要真正做好税务筹划工作，提升工作的准确性，企业方面应该加大对于税务筹划的重视程度，避免在税务筹划实施过程中出现严重失误的情况，以此来尽量规避税收风险。在实践中，企业应该加大专业人才的培训力度，营造出良好的税务筹计划环境，提高内部员工的风险意识，确保工作人员能够关注市场的发展变化，了解最新的税收法律法规，通过科学的税务筹划工作，帮助企业降低经营成本，实现长远健康发展。■