注册制下重构会计诚信体系助推上市公司高质量发展

王景辉

提高会计信息质量是推动资本市场健康发展的内在要求。企业作为社会的组织细胞，企业会计诚信建设是高质量发展的重要基础。2023年，证券市场迎来了注册制全面落地，取代原有的上市核准制，充分释放证券市场活力。但是，证券市场注册制改革使得现有会计诚信体系面临极大地挑战，成为了目前亟待解决的一大问题。本文利用市场化的视角，以全面实施注册制为背景，以企业为出发点、会计人员与政府相辅助的思路，探究注册制对会计诚信的影响，进一步重构会计诚信体系，进而推动上市公司高质量发展。

据证监会披露统计，2020、2021、2022连续三年上市公司行政处罚案件分别有114、133、73例，其中与会计诚信缺失有关的案件分别有21、42、35例，分别占比18%、32%、48%，在案件总体中表现出上涨的趋势。上市公司作为各行业企业中的翘楚，是市场活动的主要参与者，上市公司发展的好坏成了反映市场状况的重要参考指标。上市公司的会计诚信缺失问题严重扰乱了证券市场秩序，给公司本身乃至经济发展造成了负面影响。

一、注册制下重构会计诚信体系必要性

注册制在提高直接融资比重，强化资本市场对经济的引领作用。注册制的核心就是信息披露。就上市公司而言，一方面，在充分信息披露基础上，转变为形式审查，缩短了审核周期，有助于减少企业上市排队时间，另一方面，发行上市全过程更加规范、透明、可预期，减少了权力“寻租”空间。企业的发行上市程序大大简化，上市效率随之提高。但是相比于核准制，注册制下不再对上市公司进行严格甄别，相应降低了对上市公司的资质要求。为融资而上市的不良企业会借机涌现，对现有会计诚信体系产生极大的挑战。［1］同时，会计职业所具有的社会性和技术性，也造成了企业会计诚信的缺失，存在影响深、危害大、查处难等特点。由此可见，在注册制全面落地的背景下，对现有会计诚信体系进行重构势在必行。

二、目前上市公司会计诚信缺失问题现状

加强会计诚信建设，提高会计信息质量是推动资本市场健康发展的内在要求。但是，在证监会所披露的行政处罚案件中，被证监会高频次提起的会计诚信缺失问题包括：未按规定披露、虚假记载、内部控制存在重大缺陷、未勤勉尽责、存在误导性等。具体可将其归为以下三类：

（一）会计核算中的财务造假

依照《企业会计准则》六大会计要素的分类，归纳出的常用财务造假方法包括：虚增资产、虚减负债、虚增所有者权益、虚增收入、虚减费用、虚增利润、附注造假、隐瞒或故意遗漏删除重要信息等。比如，目前 A股史上最大上市公司财务造假案主体——康美药业，2016至2018年连续三年累计虚增营业收入291.28亿元，虚增营业利润41.01亿元，多计利息收入5.1亿元，累计虚增货币资金886.81亿元。事发后，不仅导致公司相继受到证监会的行政处罚、民事处罚，使得公司声誉受到严重打击，相关数名责任人更是承担了相应的刑事处罚。同时，造假风波使得康美医药股价应声下跌，戴上了退市风险警告的帽子，给证券市场投资者也带来了经济损失。

（二）内部控制出现重大缺陷

企业内部控制重大缺陷主要包括企业资产未经授权的购买、使用或处置，由于偷窃、浪费、贪污腐败、经营的无效性以及经营管理决策不当或错误，从而导致企业资产的流失以及企业经营过程中无法纠正战略实施偏差等。内部控制疏漏会在公司内部创造出“寻租”的空间、滋生出违法违规的土壤，不仅可能会污染企业内部治理环境、给企业带来重大经济损失，而且也会降低会计行业整体信用水平。

（三）会计信息质量不佳

会计信息质量基本特征包括相关性、真实性、可靠性、可比性、可理解性、及時性、实质重于形式等，证监会所披露的未勤勉尽责存在误导性等问题均属此行列。例如证监会公布2023年第18号行政处罚中明确指出，大华会计师事务所在对獐子岛集团公司2016年年度财务报表审计执业中，执行存货和成本结转有关实质性审计程序未勤勉尽责，会计信息缺乏充分适当的审计证据，所得出的结果不具有真实性、适当性和准确性。会计信息质量不佳会给投资者造成误导，使上市公司遭遇信用危机。

三、上市公司会计诚信缺失的原因分析

（一）上市公司

1.公司利益的驱使。利益的驱动是公司会计诚信缺失的根源，公司以营利为目的，为了尽可能扩大自身经济利益，铤而走险。通过美化、粉饰报表，欺骗投资者、对赌承诺、盲目扩张、上市保壳，从而骗取市场投资者融资。通过弱化报表，隐瞒业绩、少报损益、转移利润、规避税负、偷税漏税、骗取补助等，从而能够减少公司必要性支出、方便某些公司相关者从中谋取利益。［1］

2.公司内部治理结构设计不合理。部分上市公司管理基础薄弱，单纯简单复制他处治理结构，并未参考治理结构与公司本身的针对性、适应性和可操作性。一旦公司所引入的内部治理结构无法发挥应有的效果，就会导致公司内部控制出现重大缺陷，滋生公司会计诚信缺失。

3.公司高管缺乏责任心疏于职守。上市公司自身拥有成熟的财务运营机制，但仍需各部门互相配合才能发挥其作用。若公司中存在某位高管缺乏责任心疏于职守，会带动公司内相关部门不作为，增加公司开展会计工作时的内部摩擦力，成为公司财务运营中的短板，导致所得出的会计信息存在失真风险。

（二）会计从业人员

1.屈从于雇主压力。会计从业人员主要受雇于企业从事内部财务或外部审计工作。雇主作为其经济及业务来源，天生处于强势地位，对会计从业人员日常工作有着极大的影响力。当雇主对会计从业人员施加影响时，内部财务或外部审计人员迫于压力，往往屈从于雇主的各项要求，而忽视了基本的会计诚信。表现为部分公司因违法而遭受行政处罚时，财务人员、会计师事务所大多也牵连其中。

2.私利的驱使。作为公司财务、经营与决策的主要负责与重要参与部门，会计从业人员在公司内部拥有很高的权力与地位，但却缺乏相应的制约。当公司存在治理漏洞或利益缺口时，会计从业人员可能会因受到私利的驱使而丧失会计诚信。

3.法律意识、责任意识淡薄。会计从业人员缺乏相应的法律法规、职业道德教育，在执业时法律意识、责任意识淡薄。当会计从业人员在工作中产生各项权衡时，往往忽视其中存在的法律风险与道德风险，造成会计诚信危机。

四、注册制下重构会计诚信体系助推上市公司高质量发展的作用路径

注册制改革的核心目的是进一步释放证券市场活力，完善社会主义市场经济体制，从而推动经济高质量发展。作为市场经济的主体，注册制下要想重构会计诚信体系，就要以企业为出发点、会计人员与政府相辅相成，用市场化的视角来看待问题。

（一）企业

1.将公司会计指标推向市场化，建立科学的同行业对标机制。根据经济模型分析得出，会计信息可比性，能显著增强资本市场信息效率与资本市场定价同步性。［2］ 通过同行业对标，同类业务采用相同的会计核算、会计估计方式，科学评价公司的经营状况，增强公司会计信息相关性、可比性，从而提高会计信息质量水平，发挥会计高质量信息在资本市场定价中的关键作用。同时，对公司价值做出合理评估，避免过低或过高估计公司价值，维护投资者利益。

2.将公司治理进一步推向市场化、国际化。随着经济全球化发展，持续强化企业合规管理已成为全球市场竞争中的新趋势，我国前期合规方面相关规定主要集中于商业银行、保险公司、证券公司等金融机构。近年来，央企紧跟时代步伐，合规管理也在探索中不断强化。国资委最新印发的《中央企业合规管理办法》中已经明确提出中央企业应当结合公司内部实际情况设立首席合规官。目前，已有68家中央企业集团和631家重要子企业设置了首席合规官，全系统合规管理人员超过2.8万人。广大上市公司亦可以在积极引入发展成熟的合规管理制度基础上根据自身情况进行制度创新，在公司内部设立首席合规官或合规总监（Chief Compliance Officer，简称CCO）职务，将其与财务总监、法务总监并列为三大高管，可由公司监事兼任，对公司會计工作开展监督检查。［3］ 同时，国内公司可以与国际接轨，引入在美股、港股中确立的公司委员会制度，在公司内部设立审核委员会，负责审查公司财务报表和财务活动。审核委员会通常由公司董事会成员组成，其职责包括监督公司的内部控制、风险管理和合规性，确保公司遵守法律法规和会计准则，并向投资者和其他利益相关者提供透明度和可靠性的财务信息。

3.加大会计创新投入，将区块链、大数据、人工智能等前沿科技与会计深度融合。例如，可以充分推动“会计+区块链” 的智能实践，实现业内互相帮扶，促进区块链技术在会计行业的应用水平全面提升，从而提高会计信息质量真实性。［4］

4.公司经营者应当树立正确的价值观。提高站位、重视长远利益，通过创新生产方式、管理方式和开拓方式，而不是选择旁门左道的方式来追求利润，这样才可以让企业做大做强，更好地促进企业的长远发展。［5］

5.坚持“申报即担责”的原则。全面实施企业注册制是对会计信息质量以及会计诚信提出的更高要求。实行注册制也并不意味着放松质量要求。坚持“申报即担责”的原则，如果发现发行人存在重大违法违规嫌疑的，应及时采取立案稽查、中止审核注册、暂缓发行上市、撤销发行注册等相应措施。同时通过信用评级，可以优化融资资产结构、提高融资质量、防范和减少融资风险、保障融资的有效性、安全性和流动性等。

6.建立更为科学的运行和会计评价体系。运行体系则反映着企业内部的管理制度和流程，而会计评价体系是用来衡量企业财务状况和经营成果的标准和方法。会计运行体系包括财务管理、内部控制等方面。通过引入先进的会计管理经验，改进公司内外部权力约束机制等方式，提升会计运行体系，满足外部投资者和内部管理者对企业财务状况和经营成果的需求和要求，可以有效改善公司内部控制会计诚信缺失问题。会计评价体系水平主要通过财务报表、财务指标等对外体现。经过重构的会计诚信体系通过建立科学的公司会计运行模式、推动前沿理论技术与会计工作深度融合、强化会计独立性与自律意识等组合方式，可以有效改善会计财务造假、信息质量不佳的会计诚信缺失问题，为公司提供科学客观的会计数据，并确保这些数据的真实性和可靠性，进而帮助公司实现高质高效决策，实现公司“提质增效”的改革发展目标。

通过提高会计诚信水平，一方面为管理层提供高质量的会计数据，帮助公司实现高质高效决策；另一方面提振投资者信心，为公司吸引更多的投资，进而推动上市公司高质量发展。

（二）会计从业人员

1.加强财务部门、会计师事务所独立性，避免其他部门或个人对会计工作的干扰。一方面，会计从业人员树立牢固的廉洁意识，严格遵守回避原则，主动避免与公司其他人员产生非工作型接触；另一方面，会计从业人员可以充分发挥其在公司中对高管或其他部门的影响力，普及尊重会计独立性的意义，促使公司其他人员尊重会计工作的独立性。

2.强化会计行业协会的自律约束作用，学习证券业、基金业协会的先进管理经验，对会计行业进行高标准要求。支持会计行业协会建立健全会计从业人员信用信息管理制度，尤其重视具有较高职业素养的注册会计师行业诚信体系建设，探索诚信积分管理机制，作为会计人才选拔重要依据，净化行业底层土壤，从而营造“风清气正”的行业发展环境。［6］

3.主动寻求有效的多元化约束体系来实现会计诚信，加大全链条发现能力和查处力度。例如，可以充分发挥媒体监督在外部治理方面的作用，同时，配合会计从业人员自我约束，共同提升会计行业诚信氛围，推进会计诚信建设。［7］

4.提高会计业务实操能力。响应会计智能化发展形势，培养既精通专业又熟悉信息技术，既具备战略思维又富有创新能力的复合型会计人才，助推公司会计数字化转型。

5.加强会计自身职业道德教育，作为会计人才培养的重要内容。加大会计诚信人员的先进事迹宣传；同时，常态化开展对会计失信案例的警示教育，促使会计从业人员紧绷思想之弦，筑牢诚信之基。

五、结论

会计诚信建设不是一朝一夕，是一个系统工程。除了企业自身原因外，现有监督惩罚机制应加大力度，构建长效机制。因此，相关部门要督促企业、中介机构和从业人员恪守诚信原则。通过支持和引导投资者对失信者采取集体诉讼，加强会计失信惩罚力度，从而充分发挥政府在证券市场的震慑作用，另外，通常建立统一的会计诚信正向激励机制，如推行纳税人评级机制，不同等级的纳税人采取不同的市场管理措施，如优惠政策、限制措施等。从而引导相关主体崇尚会计诚信文化，增强会计诚信积极性。

参考文献：

［1］刘忠庆.会计诚信缺失问题的治理对策研究——基于康美药业、康得新财务造假案引发的思考［J］.财政监督，2022，（11）：61-66.

［2］崔茜，刘媛，徐征.会计信息可比性、资本市场信息效率与企业股价同步性［J］.财会通讯，2021，No.863（03）：42-45.DOI：10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2021.03.007.

［3］王媛. 我国上市公司合规官制度构建研究［D］.中国政法大学，2018.

［4］乔鹏程，李思雨.区块链提升会计信息质量的路径与作用机理研究［J］.财会通讯，2022，（11）：15-19 .

［5］中国企业联合会课题组，刘兴国.中国制造业500强企业受疫情影响分析报告［J］.中国经济报告，2020（02）：87-96.

［6］加强新时代会计人才队伍建设 为高质量发展提供有力支撑——《会计改革与发展“十四五”规划纲要》系列解读之五［J］.财务与会计，2022，（05）：4-8 .

［7］会计诚信体系建设与高质量发展——第二届“会计诚信与高质量发展论坛”综述［J］.财务与会计，2022，（22）：4-6.

作者单位：天津商业大学，本科在读。