施工企业税务筹划活动中的风险管控

杨倩倩

随市场经济体制的不断发展完善，各个产业在其中受益良多，很多产业进入了加速发展的快车道，同时也在市场竞争日益加剧的大环境下不断调整其产业结构、经营模式，以期获得新兴业务的先发优势以及差异化的竞争优势，从而拥有更广阔的发展前景。然而，与之相对应的是企业自身经营管理体系也需要进行同步升级调控，以科学、合理的管理手段来应对在企业经营调整或过快发展过程中形成的一系列风险因素。本文将以工程施工类企业的经营发展为核心，深入讨论在税务筹划方面存在的风险，以及为防范相关风险企业能够运用的一系列行之有效的具体管理措施。

工程施工相关产业在我国经历了非常辉煌的数十年发展过程，也是我国经济蓬勃发展的主要动力源之一。然而随着近期我国房地产行业结束了无序竞争、盲目发展的阶段，越来越多地在政策指引下开始进行有序调整与产业转型，从而也带动了包含工程施工产业在内的上下游产业的同步调整。在这样的情况下，工程施工企业的节税情况越来越受到国家的关注，国家政策也在加强对工程施工企业纳税情况的管理监督。因此，做好税务筹划、围绕项目做好事前事中事后风控与监管，降低偷税漏税风险，才能保障和维护施工企业每个项目的盈利水平，促进行业整体长期稳健发展。

一、税务筹划的概念与意义

税务筹划是指企业在经营过程中，为了能够实现自身利益的最大化，在税收政策与税法体系的框架内，对企业进行的各种类型的经济活动围绕收入、成本、利润等情况进行统筹安排，从而尽可能降低涉税风险加强税收收益的经营管理活动。税务筹划的核心点是合法性，在这一前提下，尽可能保障企业的成本效益提升，降低企业风险。

二、施工企业税务筹划相关风险分析

（一）税务筹划面临国家政策层面风险

任何产业或行业的发展都离不开相关政策环境，工程施工企业在财政政策和货币政策层面都会受到较大的影响。特别是在“营改增”后，国家税收政策变化较大，施工企业需结合自身的发展规模、业务优势、成本结构等方面的考量，选择适合的计税方式以及不同的经营模式。

施工企业主要承担工程、建筑的安装、修缮、装饰以及其他相关服务，不同的业务模式可能会导致计税方式有所不同。随着近年来国家将部分税率调降，施工企业也大都在随着政策变化自发地对生产经营业务进行调整，根据企业自身情况，对采购物料等进项进行重新核算。由此可知，采购环节是施工企业税务筹划的重中之重，在该环节做好税务筹划和调整对企业经营而言是十分必要的。

然而，很多施工企业在节税过程中显现出对国家相关政策及相关法律法规的不熟悉、不了解，乃至产生一定的误解，不能合理有效地进行税务筹划，导致企业的经济利润没有得到充分保障，在激烈的市场竞争中可能会失去核心竞争力，甚至因为税务问题承担了极高的成本从而造成经济损失。可见，企业的成本管理和盈利能力都与税筹息息相关。为了做好税务筹划，企业需要对相关政策引起重视，并深入理解和掌握国家相关政策内容。

（二）税务筹划的执行操作层面风险

税务筹划是个相对复杂的过程，特别是对于施工企业而言，即使制定了有益于企业的税筹形式，也可能因为一些人员专业能力或疏漏等原因，造成操作不当导致成本增加、利润缩水甚至损失。尤其是在开工建设实施过程中，各类人员参与到项目日常经营活动中以及各种费用的把控，都需要在税筹体系框架内进行严格的控制。在其中，一些人为因素、突发事件等不可控因素造成的不确定性，都構成了执行操作层面的风险。

（三）税务筹划机制不完善的风险

施工企业大多没有建立起完整、完善的税务筹划机制。由于很多施工企业规模较小，在会计核算、成本管理等核心企业管理内容层面机制都有待健全，更不要说税筹机制的建立与完善了。在这样的情况下，企业需要逐步建立和完善企业自身经济管理一系列制度与体系，例如：物料管理体系、预算管理体系、成本管理体系、资金管理体系、工程施工进度管理体系等。与此同时，将整个企业从各个部门着手统一协同，打破部门各自为政的工作方式，共同为企业的税务筹划目标努力，才能够建立起完整有效的税务机制。

从目前情况来看，尽管很多企业都有税务筹划相关工作的部署与执行，但从成本控制效果来看，收效甚微。这也反映出很多企业在税务筹划工作过程中没有充分结合企业自身业务发展情况及财务现状，建立起的税务筹划机制并不适合企业自身的发展与经营。特别是很多企业没有意识到会计核算体系与税务筹划之间密切的联系与相互作用，导致税务管理独立于会计体系，税务管理人员对企业的成本情况、预算情况不明，凭空进行税务筹划，导致成本不降反增、资金回收压力持续加大等不佳的经营效果。

三、税务筹划的风险管理控制

企业在税务筹划的风险控制过程中，需要有一整套完备的手段和策略，对于相关风险，应当从事前、事中、事后三个阶段来进行把控，从而完整地跟随企业业务流程，形成科学、有效、严谨的风险控制体系。

（一）事前控制

1.制定税务筹划风险控制目标

施工企业税筹的核心目标是实现企业效益的最大化，拆分到每个项目，都是为了获得最大利益。纳税筹划的风控角度可将该目标拆解为两方面：一方面，是从风险出现之前的风险管理目标，旨在选取适合企业经营情况的税收方案以及相对应的经营模式，并对税收进行精确核算，达到节税、控制成本同时避免事故形成的概率；另一方面，则是在风险发生后尽可能降低损失、防止扩散以尽可能保障企业的根本利益。为达到上述目标，需要制定一系列风险预案。

2.政策环境与企业自身经营分析

做好信息的收集与分析是纳税筹划的一个必要步骤。这里所说的信息，主要来自企业内部信息和外部经济政策环境信息两个方面。首先，需要对纳税主体自身经营的行业现状、业务模式、结算方式等各方面进行系统分析，以了解其自身的税务筹划要求。企业因自身发展阶段和未来方向不同，会在税务筹划上体现出不同的需求，例如：有些企业是以节约综合施工成本为第一目标，有些是以企业长期稳健发展为核心目标，还有一些企业是希望将每一项施工项目最终回报的可支配利润增加到最大。所有这些不同的需求都有可能通过税务筹划的细节安排来实现。此外，对当地的经济发展情况、税收环境、政策指引充分理解，也是必要的。在税收相关法律法规以及政策的大框架下，纳税筹划才能够合理合法地进行，对相关法律法规政策指引的解读，能够帮助企业避免踩线，向着政策指引的方向稳健发展，从而规避税务风险。

3.以专业人员领导高素质团队

纳税筹划的具体内容与企业的业务发展和经济活动息息相关，与各部门各学科都有着非常多的交集。因此，核心人员需要具备诸如税收、法律、财务会计、金融投资、工商贸易等各方面的专业知识。在这样的复合背景之上，还需要具有非常丰富的经验，才能够站在企业自身发展的角度，基于企业自身发展情况和发展目标，进行具体严谨的分析与判断，选择适合企业的纳税方案，进而为企业纳税情况出谋划策。此外，纳税筹划人员必须具备良好的职业操守与职业道德，才能够确保税务筹划工作始终在法律法规范围内合理有序地展开，避免触及法律法规底线，从而避免代价最为高昂的法律风险。此外，税筹专业人员还需要具备一定的外部沟通能力，能够与当地的税务部门保持联系，第一时间获取法律法规和政策风向的变化，特别是在当下，各地都在出台积极的优惠政策鼓励新兴企业、高端制造业发展的情况下，与税务部门沟通能够及时获取有利于企业发展的税收优惠政策信息，根据政策及时对企业进行合理合法的调整，尽可能获取税收优惠。

（二）事中控制

在事前控制的基础之上，需要做好整套具体的风险管控设计与实施路径，在税务筹划活动过程中起到监督与保障的作用，避免由于税务筹划方案执行导致的风险以及造成的损失。

1.税筹方案与宏观政策方向趋同

税务筹划方案从大方向上来看，除了需要保证建立在法律法规框架体系内，还需要考虑国家宏观政策的指引因素。一家企业无论经营情况多好，如果自身业务与宏观政策不符，就很难长远发展。举例而言，目前我国根据全球的碳排放要求，提出了“碳达峰、碳中和”的双碳目标。在该目标出台后，各地政府都在积极鼓励环保企业发展，给予税收优惠和补贴等一系列激励手段；而对于重污染企业则需要在税费上给予更大力度的压力，以对其产生的不良的外部效应给予补偿。在这样的发展情况下，作为传统产业中的一员，工程施工企业往往面临较大压力。在进行税务筹划的过程中，则可能需要更多地考量税收优惠条件下如何建立起适当的排废处理方案，以及如何尽可能在环保材料或新能源工程机械的使用方面贴合当地政策条件，怎样在控制成本的情况下使企业达到政府政策的要求，从而在税收与成本之间找到平衡的最优方案。

2.纳税目标与财务管理目标协同

一家企业在制定税务筹划的时候会做出多重方案，每种方案都是在参考了企业发展现状的情况下，以可行性和企业利益为导向做出的合理安排。在真实的经营过程中，不同税务筹划方案最终达到的效果可能会截然不同，也会全面影响企业诸如现金流、经营成本、盈利能力、周转率相关等各类财务指标。因此如何将财务管理目标与税务筹划目标相联系、相统一是非常重要的内容。

（三）事后控制

通过采用前期事前和事中两层控制的方式，税务筹划方案的效用能够得到一定程度的提升，很大程度上可以将面临的风险化解，但也不排除其中可能依然会存在一定的不经济情况的发生。因此在方案实施完成后的一段时间内，需要对方案的执行情况、最终达到的效用情况等方面进行分析、评价与预估，在复盘过程中总结经验与教训，以通过实践来对下一次纳税筹划与公司业务开展提供依据和参考，不断提高风险防控的意识与能力。可以从以下几个方面进行评价。

1.纳税筹划方案的合法合规维度

针对纳税筹划方案的执行情况实施一系列合法合规性审查。实际上合法合规性审查贯穿于该方案的整个流程。税筹方案难免因为一些不合规操作而导致企业受到一定的处罚。以处罚金额等方式对合法合规进行量化，以考评税务筹划的效用是比较普遍而直观的做法。例如缴税滞纳金或针对某项业务在财税审核过程中形成的补缴税款及罚款等。

2.实际税收缴纳比例维度

由于施工企业自身业务涉及较多税种，且各个税种的缴税比例都不尽相同，因此在考核某一个工程项目税筹情况的时候，可以更多地采用以最终形成的应纳税收入与应交税金的比例来进行量化，从而形成一个综合性评估指标，可以直观地对节税情况进行评价。

3.业务整体流程的标准化维度

如果說前两个维度都是以最终结果作为评价依据，那么标准化维度更多地在于流程的管控与评价。在标准化、规范化的业务体系与执行流程指引下，税务筹划才能顺畅执行，减少沟通成本，减少繁杂的审批流程，提高效率。此外，值得一提的是与工程相关的记账凭证、相关票据以及合同等原始资料需要进行规范化制度化的留存，所有的审批管理流程也从线上或线下留痕保存，保证在实施后有据可查。

通过上述全流程风险防范与管控策略的执行和实施，能够帮助企业树立起端正而积极的税务筹划理念，也能够引导各个岗位的人员以一定的标准和要求开展工作，从而助力企业建立与完善其税务筹划机制。这样，即可形成良性循环的状态，以每一次税务筹划的结果推动下一次税务筹划工作更优化更高效地开展下去。与此同时，不同部门人员也不同程度地参与到这项工作过程中，承担着不同的角色和职责，提升了整个团队的归属感与责任感，进而通过税务筹划的标准化发展，影响和带动相关各部门的业务标准化，促进企业改善内部结构，获得更加积极的发展状态以及更加广阔的发展空间。

结语：

综上所述，在施工企业纳税筹划的流程中，加强风险意识与管控，从整个流程做好防范措施，并形成明确可以量化的考评机制，根据施工企业自身情况可以适当考虑结合人员激励机制。税筹工作开展的效用会直接影响到施工企业的经营效益与未来发展，税务筹划的不到位轻则导致企业一项施工业务的亏损，重则可能导致企业面临极大的违法违规风险，因此是需要企业上下高度重视的一项工作。企业需要从人员入手，尽可能提高税务筹划工作的专业水平，才能最大限度地避免风险，在税收法规政策的框架体系允许的范围内，为企业争取最大利益。

（作者单位：中交二公局东萌工程有限公司）