事业单位财务预算控制问题及解决措施研究

■樊翠丽

财务预算控制即对财务预算执行主体的财务收支活动进行监督、调整，使之符合预算目标的一种控制形式，对事业单位优化自身服务水平和资金管理使用水平有重要意义。为不断适应新时期社会主义市场经济的发展需求，进行财务预算控制变革是事业单位的必然选择。

一、财务预算控制理论概述

1.预算控制的定义

首先要了解预算控制是企业根据预算规定的收入与支出标准检查和监督各个部门的生产经营活动的控制。其作用是保证各种活动或各个部门在充分达成既定目标，实现利润的过程中对经营资源的利用，使费用支出受到严格有效的约束。其预算内容包括收入预算、支出预算、现金预算、资金支出预算和生产负债预算等方面。

2.事业单位财务预算控制的定义

而事业单位财务预算控制是指以事业单位财务预算为依据，对预算执行主体的财务收支活动进行监督、调整，使之符合预算目标的一种控制形式。目前，事业单位预算工作过程普遍分为事前控制、事中控制及事后反馈，即预算编制、预算的执行和调整以及预算考评这三个工作阶段。当前，国家对财政资金监管日益严格，而事业单位作为以财政资金为主要收入的机构，需要不断增强事业单位的预算能力，才能降低决策误差，做到物尽其用，既避免盲目多报预算导致资金浪费，也避免由于预算资金不足造成工作无法开展。通过有效的预算提升事业单位综合实力是现阶段各事业单位的主要任务之一。

3.事业单位财务预算控制的遵循原则

（1）适时控制原则

适时控制是指对活动的偏差能及时发现并及时得到纠正预算管理过程中产生的偏差，只有及时采取措施进行纠正，才能避免偏差的扩大，防止不利影响的扩散。

（2）重点控制原则

预算管理工作内容极为庞杂，要想对预算管理活动进行全面的控制几乎不可能，也没有必要事无巨细地进行全面的控制。在实施预算管理时，选择关键控制点进行重点控制非常重要。

（3）弹性控制原则

弹性控制原则要求预算管理控制不能绝对化，应具有一定的灵活性或者弹性，这样，可以应对复杂的环境变化。在制定预算控制标准时，也应当具有弹性，保持预算管理控制的弹性十分必要，它可以使预算控制系统在变化了的环境下仍然能够发挥控制作用。

4.事业单位财务预算控制的作用

（1）落实财务预算或财务计划

财务预算能否有效地实施，很大程度上取决于财务预算控制是否有效。如果财务预算编制得当，但财务预算控制系统失效，则很难保证单位目标的顺利实现。

（2）及时纠正偏差

由于各种不可预见因素的存在，财务预算在实施过程中难免会出现偏差，因而需要通过财务预算控制系统，及早发现问题，找出产生偏差的原因，然后提出修改和补救办法进行纠正，保证财务预算任务的完成。

（3）提供决策依据

财务预算控制是对财务预算在实施过程中所进行的定期性考核与检查，因而在财务预算控制的过程中会形成各种反馈信息，这些反馈信息又将成为管理层决策时的重要参考依据。

二、事业单位财务预算控制常见问题

由于大多数事业单位是国家以社会公益为目的所建立的社会服务组织，由政府进行拨款，但是在日常工作实务中并不由政府机构统一管理，这就造成事业单位财务预算控制与既定政策可能不一致，容易出现诸多问题。

1.事业单位财务预算控制预算意识薄弱

事业单位作为不以营利为目的的社会服务性组织，主要资金来源都是由国家提供以补助补贴进行社会公益性服务，也就是说不需要通过事业单位本身的经济活动产生自给自足的经济效益，由国家“输血”，所以日常经济活动的风险极低。在这种兜底思想的影响下，事业单位工作人员会因为没有风险压力而无法树立起风险意识，导致缺乏财务预算控制意识。

2.事业单位财务预算与执行脱节

目前大部分事业单位都是采用统一领导、集中管理的预算模式，通过财务预算控制体系对事业单位各部门的预算进行统一管理核算，但是许多事业单位在日常工作的预算执行时都会请求提高预算，与原有的财务预算编制规划不符，在执行过程中要求有更多的预算资金，造成财务预算严重失衡，财务预算编制和执行出现大幅度不符的问题。事业单位筹资渠道过于单一，只将财政拨款作为预算收入的观念已经不能满足逐渐增长的事业单位财务预算执行资金需要，造成需求与预算编制的不符，与财务预算编制所要求的大相径庭，造成财务预算编制和执行“两张皮”现象。

3.事业单位缺乏预算监督评价制度

当前，事业单位财务预算更关注编制方法是否可行，编制内容是否合适，却没有严格要求预算的执行管理，没有必要的监督和约束体系，这样的财务预算控制是不全面的。一部分事业单位并没有严格按照相关标准要求对事业单位财务预算控制相关的监督评价制度进行完善，没有对财务预算控制全过程进行监督，甚至有的事业单位没有对财务预算控制的最终结果进行监督与管理，这种形势下所进行的事业单位财务预算监督是不严谨的，必然无法得到令人满意的结果。长此以往下去，即使重整了财务预算监督评价制度，但在长期散漫无序的环境风气影响下，会导致监督评价制度缺乏完善性，各事业单位工作人员缺失自觉性。

三、案例分析

1.某单位背景介绍

某单位是由教育部批准成立的全日制普通本科高等学校，某单位作为公办高校属于事业单位的一员，单位的预算资金管理是各行政职能部门划拨预算指标，由院领导统一管理，审签，由财务部门进行会计核算进行财务预算报表编制，对整体预算资金实行“统一核算，分级管理”的财务预算控制方式。随着社会主义市场经济的发展，高校办学规模的扩大以及招生人数的不断增加，提高事业单位财务预算控制水平成为高校可持续发展的重点，对推动高校各项活动的开展起到了至关重要的作用。在此以某单位为例，针对事业单位财务预算控制中产生的问题进行实际案例分析。

2.某单位案例分析

某单位是一所省属行业办的普通高等职业院校，经费来源主要是由财政补助收入，教育事业收入以及其他收入构成，其中其他收入所占份额较小，在本次研究中忽略不计（收入明细见表1）。

表1 某单位近五年年度收入结构表（单位：万元）

由表可见，某单位每年的事业收入都呈现稳步上升趋势，财政补贴收入也随着本校日渐增长的规模不断增加，该校的收入大部分来自事业单位财政补贴收入，因此进行事业单位财务预算控制就十分有必要，对学校的未来发展会产生重大影响，所以在此以本论文著者所展开的调查进行分析。

3.某单位财务预算编制情况调查

通过调查可以看出，被调查者中有64 人表示学校和单位领导比较重视预算编制工作，但仍有36 人表示学校中领导对于预算编制重视程度一般或者不重视。这说明目前某单位领导层对于财务预算的重视程度没有达到统一，可能有部分领导思想上还没有完全转变过来，其中中层管理者的意见出现较大分化，认为学校领导层对财务预算控制的重视程度一般或不够重视，而中层管理者的意见往往是最能反映学院实际情况的。可以看出某单位没有真正重视学校的预算编制工作。

4.成因分析

某单位是一所省属行业办的普通高等职业院校，属于事业单位，主要经费来源是政府财政补贴收入、教育事业收入和其他收入。某单位作为事业单位不可避免地出现了事业单位中常见的问题，主要体现在预算编制与执行的过程和日常管理控制体系中，造成了财务预算控制意识薄弱；财务预算编制流程不科学；财务预算执行问题；事业单位缺乏预算监督评价制度等问题，以下对这些问题进行原因分析：

（1）不重视事业单位财务预算控制

目前的状况是，事业单位的管理者并不高度重视财务预算控制，由此导致事业单位预算控制体系不健全，从整体层面上开始就缺乏了对财务预算控制的重要关注，这是产生此问题的主要原因。部分领导认为进行财务预算控制只是为了获取国家财政拨款而必须应付的流程，不与自己有直接责任，并没有意识到财务预算控制与学校发展有着密切关系，只停留在浅层面的财务部门的做账任务之上，认为这只是财务部门的事，造成学校的教学部门、管理部门及科研部门都与财务预算编制工作脱节，几乎忽略了财务预算控制问题。

（2）事业单位预算编制与执行脱节

在财务预算编制中严格遵守上级部门的规定，由上级单位批准预算后进行下发，在这个环节中产生了预算编制与执行严重脱节的问题。在预算编制过程中，预算编制部门没有与执行部门达成有效沟通，这就造成下级部门需要的实际预算资金与上级部门所指定的资金脱节，无法满足下级单位的需求。

（3）事业单位财务预算控制监督力度不够

现在，财务预算更关注的是编制方法和编制内容是否合适，而没有对财务预算执行进行严格的监督管理，缺少相关的监督制度，随着高校的不断发展壮大，高校内的员工人数、人员素质和专业能力并没有跟上高校的发展速度，在这样的薄弱基础下没有高素质支撑的监督体系无异于破风的茅草房，只有个空架子即使有较为健全的制度，在日常执行中也是不落实、不执行、不考核，形同虚设。其次则是监督单位的独立性不强，设置的监督人员无法独立于高校单位，在日常工作中受困于各种人情往来往往无法秉持严格的监督职能。

5.案例分析小结

综上所述，当前事业单位财务预算控制仍然有很多问题，主要体现在规范意识、财务预算的编制和执行、财务预算监督制度以及事业单位财务预算激励制度上，这些问题的出现存在多种因素，不重视事业单位财务预算控制、财务预算编制的随意性和不连续性、事业单预算执行问题以及监督力度不够、激励制度缺失等是造成这些问题的主要原因，通过对某单位案例的分析，因此要针对这些问题以及形成原因对事业单位财务预算控制问题进行针对性分析，寻求科学的解决措施，为事业单位探索出问题的解决思路，提供理论与现实两个层面的帮助。

四、针对事业单位财务预算控制问题的解决措施

1.加强预算队伍建设规范预算控制工作

事业单位内的领导要树立起对财务预算重要性的认识，要从上层开始首先对财务预算控制重视起来，这样才能给财务部门人员带好头，要严格按照财务部门要求进行年度预算的编制，对预算控制中的款项支出拨付都要进行合理的控制，明确个人所负责的任务进行定责处理，整肃好财务部门的风气，防止出现财务预算编制出现漏洞、财务人员以权谋私、分工不明等问题，根据科学的财务预算控制体系对预算控制工作进行规范，确保资金能够合理规范运用，从源头治起，订立起由上至下的规范的财务预算控制制度。

2.规范预算编制程序细化预算编制执行

针对财务预算编制和执行“两张皮”现象，事业单位首先要对预算收入进行全面、详细而具体的规划，规范财务预算编制程序，对支出进行细分，并依据细分后的数据进行规范合理的财务预算编制。在进行预算编制时要保证收入与支出的平衡，进行合理编制。同时，在编制过程中，上级部门和下级部门之间要进行有效沟通，事业单位根据实际资金情况和下级部门的意见要求展开审核，保证各项支出的可行性，在确认无误后由财务部门进行集体汇总，制定总体的预算初步方案，限定预算的指标，让各部门根据指标完成日常活动，规范预算编制程序。

3.加强事业单位财务预算管理监督职能

针对事业单位缺少监督奖惩机制的问题，首先要加强管理监督职能，在预算数据库中建立绩效评价体系，根据绩效评价的结果制定完善的财务控制体系。事业单位要加强内部责任制的建立，完善内部组织结构，财务预算的审批、执行和监督工作会影响事业单位长期发展质量，事业单位应当保证各项预算支出都按照规划执行，严格监督每项经费的使用方向，每项资金都必须获得有关部门批准后才可动用，严格规范审批工作，保存好印章，严防越权行为，做到无权限不审批。

五、结束语

通过本文的初步研究得出：进行良好的事业单位财务预算控制必须加强预算队伍建设规范预算控制工作；加强财务预算控制意识进行科学预算编制；规范预算编制程序细化预算编制执行；加强管理监督职能。可以预见随着时代的发展，由于不断发展的经济和社会对事业单位财务预算控制更高水平的要求，未来的研究还可以从如何让事业单位能够随着时代发展不断进步发展完善这一目标入手，帮助事业单位能够进一步提高财务预算控制水平，面对新的问题也能迅速找到解决方法，紧跟时代脚步，用更为准确广泛的数据研究为事业单位财务预算控制提供理论指导和方法论参考。