税收筹划在企业财务管理和会计核算中的应用

李晶晶

摘要：纳税筹划作为现代企业经营发展过程中常用的节税形式。所以政府部门出台了相关的政策和措施，鼓励和引导企业的税收筹划行为，促进了企业经营效益的稳步提升，企业核心竞争力也会不断增强。基于此，文章针对企业财务管理与会计核算中税收筹划的应用相关知识进行了深入探讨。

关键词：税收筹划；财务管理；会计核算

一、税收筹划的概述

纳税筹划指的是纳税者在税法规定的范围内，采用规范且合理的筹划策略，优先选择和使用符合企业发展需求的税收规划与优惠政策。税收筹划工作过程中，企业要根据内部经营实际情况，严格执行税法与政策要求，科学选择工作方法降低企业税收成本。企业有序开展税收筹划工作，可提高企业的税务规划和设计水平，增强企业的成本控制能力。企业经营发展中为了充分落实税收筹划工作，相关财务管理人员要深入学习国家制定的各项税收政策与法规，将税收政策和法规融入企业财务管理与会计核算工作的全过程中，创新企业传统财务管理及会计核算工作模式，科学而合理地应用税收筹划方案为企业节省税收成本，保障企业实现可持续发展目标。

此外，企业在经营发展过程中，根据自身经营发展需求，开展税收筹划，不仅满足了企业筹资与日常经营活动的要求，保证了企业利益分配的科学性与合理性，而且起到了降低企业经营成本的目的。所以，企业管理层应该审计认识到财务管理与会计核算间的紧密联系，深入探究税收筹划策略更好地满足企业经营需求，保障企业进一步创新改革财务管理及会计核算模式，促使企业有序开展内部财务管理工作，为企业创造更多的经济与社会效益。

二、税收筹划在企业财务管理中的应用

（一）融资决策中的税收筹划

企业经营发展活动中，采用的各种融资模式之间的相互融合，虽然为企业带来了不同的经济效益，但同时企业所承担的税负负担也越来越大。作为企业管理者来说，必须在融资决策过程中，制定科学而规范的税收筹划策略，融资税收筹划中深入分析企业管理可能存在的问题，建立健全融资结构，确保融资活动的顺利进行。企业融资决策的制定与实施，资金架构是非常重要的，科学规范的内部资金架构，决定了企业的融资风险和成本高低，同时在降低企业税负以及提高企业税收收入等方面也发挥着积极的作用。由于负债利息计入企业财务费用中，起到了抵消部分应缴所得税的作用，因企业在经营发展过程中，假若息税前企业投入收入高于内部负债成本率，企业负债率越高且金额越大，就会有更高的节税金额与更高的节税效果。但实际工作中，并非企业负债率越高越有利于企业稳定健康发展，如果企业负债成本率比息税前投入收入标准高，此种情况下负债就不能充分凸显出其在节税方面的作用。

所以，作为企业管理层来说，在开展财务管理与会计核算工作时，应该根据自身经营发展需求，构建符合企业融资需求的资金架构，运用不同类型的融资模式优化企业资金架构，为企业的可持续发展提供充足的资金支持。目前，常用的企业融资模式主要有债权基金与股权基金等几种，如果企业在经营发展过程中出现了资金短缺的问题时，即可根据实际情况，采用相应的融资模式筹集企业发展所需的资金。虽然这两种融資模式可以满足企业发展所需的资金，但是如果站在税收角度分析的话，这两种融资模式对于企业节税的效果并不是十分明显。另外，由于企业经营发展过程中的借入资金成本主要以利息为主，而我国现行税法则明确规定借入资金利息，必须在纳税前支付，如果税率越高，利息抵税的效果就越突出，资金使用成本也就越低。所以，现代企业在收集资金时，要严格依照财务管理及会计核算等工作要求，分析并合理选择融资模式满足企业发展需求，还要充分考量投资回报率及企业税收可能存在的问题，从中选择最佳的融资模式，为企业创造更多的经济效益。

（二）投资决策中的税务筹划

1. 企业在制定投资决策开展税收筹划工作时，应该顺应市场经济发展的需求，合理构建投资模式应用不同税收政策，顺利进行税收筹划。如，有限责任公司经营发展中，实行的双重征税措施，此种措施要求企业要先缴纳相应的所得税，再缴纳个人所得税。协作企业所有者根据要求只需缴纳个人所得税。不管是哪种类型的企业，都必须根据企业自身特点和需求，企业全面开展税收筹划，从根本上提高企业节税能力，减轻企业税负压力，为企业创造更多的经济效益。

2. 分支公司的选择与设置。随着企业经营规模的不断扩大，设立旗下子公司或分公司也是企业面临的重要问题。实际工作中，具体设立哪种分支公司，方可保障企业未来实现可持续发展，这是现代企业发展中内部领导必须要充分重视的问题。通过对相关调查数据的分析发现，两种分支公司设立方式的税收存在着很大的差异。分公司就好比办事处一样，其最大的特点在于自身并不是以独立法人形式出现的，不管是在后续经营发展过程中出现亏损，还是资金损耗等问题，都可以通过抵消总公司账面利润的方式处理。如果站在税务角度分析的话，规模较大的企业要通过初期设立分支机构模式，有效应对分支机构建设初期与发展中可能遇到的亏损问题。分支机构实现稳定发展后，再将其转变成子公司模式，使其享受国家出台的税收优惠政策。

3. 选择最佳投资区域。不论是国内投资，还是外商投资，企业都必须顺应市场经济发展的需求，对市场发展规律进行深入分析，结合各地区税制差异合理应用区域性税收优惠政策，降低企业税负压力，在此基础上提高企业社会与经济效益。现阶段，我国相关法律规范明确提出部分偏远山区、老区、民族地区及贫困地区等地方新建企业，获得税务主管部门批准后，就可享受免三年所得税的政策优惠。沿海开放城市或高新技术产业开发区中各高新技术企业获得国务院批转后，企业所得税保持16%的税率，其他地区的企业所得税税率则规定为35%。

4. 投资行业的选择。为了鼓励企业极大新兴技术产业投资兴趣，相关法律明确提出，高新技术开发区新技术产业获得国务院审批后，企业依照16%的税率缴纳所得税。为了加快第三产业发展的速度，我国相关部门在大力发展第三产业的过程中，应该严格按照相关产业政策，在规定时间内实施减少或免征企业所得税的政策，切实减轻企业的税负负担，确保企业经营投资活动的顺利进行。此外，国家针对投资行业实施的不同的税收优惠政策，虽然为企业投资者提供了多样化的投资渠道。但是作为投资者来说，必须在制定和实施投资决策时，做好投资分析的相关工作，对我国投资税收政策进行深入分析与理解，合理推进税收筹划工作保障企业实现可持续发展目标，降低企业的税收负担，提高企业的经营效益。

（三）利润划分中的税收筹划

1. 所选股利划分模式。现阶段，企业经营发展中，先进股利与股票股利等方式股利划分常见的集中模式。结合我国税法相关要求，股东获得现金股利后要根据税法要求全面缴纳个人所得税；如果股东获得股票股利则不用缴纳税费。所以，企业在经营发展过程中，必须顺应时代发展潮流，根据企业自身实际情况，合理规划股利分配方案，才能确保企业以及广大股东的切身利益不受侵害。

2. 再投资选择。如果企业在经营发展过程中，应用再投资优惠政策后，企业扩大经营范围后，应用税后收入进行业务再投资活动，而不需要从外部融资，税后收入再投资模式的应用，不仅帮助企业节省了更多税收，而且为企业提供了充足的发展资金。

三、税收筹划在会计核算中的应用

（一）收入结算模式的选择

企业在经营发展过程中，采用不同的商品销售与结算模式，其最终确定的收入期限以及纳税时间也不同。我国税法明确提出，企业经营发展中直接应用托收销售结算模式，此过程中向买方提单交付或货款到账日期是收入最终确定期限。基于货物或委托模式向银行出售的结算模式，要在办理货物交付手续当天确定其收入。通过对销售模式的选择以及收入期限的管控，不仅保证了企业税收筹划工作的规范、科学进行，而且满足了企业递延所得税税收优惠政策的要求，减轻了企业的税负负担，为企业创造了更多的经济效益。

（二）成本选择

企业在开展税收筹划工作时，采取在税法规定区域内，增加当期费用支出的经验发展模式，主要是通过增加资金损耗的方式，降低企业应缴纳税额与法律文件支付期限，从而达到提高企业税收利益的目的。目前常用的税收成本方式主要有：一是所有已发生费用必须尽快完成核销与记录工作。如果出现坏账呆账问题，企业管理层必须及时罗列亏损部分，确保企业税收筹划措施的有效进行；二是科学评估经营费用与损耗，采用权责发生制，减少企业成本费用摊销时间，提高企业税收筹划工作的有效性。

（三）长期投资会计核算办法的选择

相关部门制定实施的《企业财务通则》，其明确提出企业进行长期投资活动中，要应用成本与权益等两种会计核算方法处理长期投资。长期投资处理方法的应用，要求企业根据企业投资占比与企业所掌握的投资权重，选用相应会计核算方法满足企业实现可持续发展。一般情况下，若企业投资占比不超过23%，要求企业要结合实际情况合理选用成本法；若企业投资占比超过23%但低于52%，被投资企业日常运营发展就会受到很大的影响。若企业投资占比虽然在25%以下，但被投资企业资金有超过52%的资金风险率，那么企业要结合实际续期应用权益法进行会计核算工作。企业经营中一旦被投资企业发生亏损，而且不能进行再抵消投资，此种情况下企业要应用成本法对企业内部经营利润进行准确计算，如果企业管理层采用权益法开展会计核算工作的话，就会因为被投资企业出现亏损的情况，影响企业自身的利益，导致其出现所得税缴纳延迟的情况，增加企业开展税收筹划工作的难度。

（四）折旧方法的选择折旧

企业经营发展活动中，资产折旧模式是在所难免的。现阶段，企业固定资产折旧模式中，直线折旧与加速折旧等模式是最为常见的。企业固定资产折旧过程中，应用此两种折旧模式对折旧总额进行计算，但实际上使用年限内固定资产折旧金额却有明显不同，使得企业年度净利润计算结果存在很大的偏差，还会直接影响企业应税所得额实际构成。现代企业发展中，为了创造更多的经济效益，企业要结合实际经营发展情况，合理选择定价模式对企业税收筹划方案作好科学设计。首先，基于比例税率，企业所得税税率保持稳定或下调的情况，企业财务部门在开展财务管理与会计核算工作时，应该优先选择加速折旧法开展固定资产折旧工作。其次，如果在比例税率情况下，企业年税率出现大幅度上调的问题，应该根据企业自身经营发展需求，优先选择直线法开展财务管理与会计核算工作。由于加速折旧法具有的所得税收入与税率成正比等特点，为后期所得税税率的提高打下了良好的基础，起到了上调纳税年度税负的作用，所以直线折旧法与加速折旧法相比，显然更有利于企业纳税筹划工作的开展。

四、税务筹划注意事项

（一）严格根据经济援助方案进行税收筹划

企业日常经营发展中进行税收筹划時， 提升内部经营收益保障节税效果是最为重要的目标。因企业各项税收筹划措施落实过程中，涌现出的税收筹划成本也有很大的差异。所以企业税收筹划工作过程中，要综合对比并深入分析企业内部收入及成本，还要保障企业税收筹划收益超过内部经营成本，保障科学而规范地推进税收筹划工作，为企业节税能力与水平的提高奠定良好的基础。

（二）以全局发展眼光推进税收筹划工作

企业经营管理活动中进行税收筹划工作室，企业内部领导要保持大局观意识，以此全面考量税收筹划方案，科学制定经济决策推动企业实现长远发展目标。因企业税收筹划工作旨在为企业创造更多的社会与经济效益，因而企业财务管理及会计核算工作中，要正确认识统筹规划的作用以此顺利开展税收筹划工作。此过程中，全面考量国家相关宏观经济政策，还要根据企业内部经营发展实际情况，合理选择税收筹划方案，提高企业社会与经济效益水平。

五、结语

随着市场经济发展速度的加快，现代企业经营发展活动中，企业要正确认识税收成本控制对提高企业经营效益带来的影响力。实际工作中，严格依照税法法规标准明确企业税收筹划理念，进一步优化内部税收筹划工作方案。企业还要结合内部经营发展实际需求，认真学习国家相关政策，从根本上保障税收筹划人员自身学习能力与专业水平得到提高，促使税收筹划充分发挥其优势，为企业节省税负成本提高市场核心竞争力，更好地应对激烈的市场竞争。

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【作者单位：神农原粮科技（山西）有限公司】