经济责任审计整改及成果运用路径分析

摘 要：内部经济责任审计是内部审计的重要工作之一。发现问题只是审计工作的开始，对问题进行透彻分析也仅是过程，对责任进行认定是审计工作的主要目标，而审计整改及结果转化运用才是经济责任审计的根本。文章从内部经济责任审计整改及成果运用存在的普遍性问题出发，结合产生问题的原因分析，就如何提高内部经济责任审计整改及成果运用提出几点建议。

关键词：经济责任审计 审计整改 措施

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2023）07-098-02

经济责任审计，一般分为任期经济责任审计和离任经济责任审计，是党政机关和国有企业相关领导人员必须接受的审计监督形式。在企业年度审计计划中一般都涉及经济责任审计工作，但经济责任审计实施的次数与经济责任审计的所呈现的成效并没体现出正比关系，这一定程度上折射出经济责任审计整改未落实，成果未得到切实应用。

一、经济责任审计整改及成果运用的作用及意义

经济责任审计可以显著提高领导干部廉洁勤政的意识，规范其行为、端正其态度，在企业管理中成为对领导干部管理监督的重要一环，具有非常关键的战略地位。审计整改及成果运用作为经济责任审计工作的核心，它的落实及应用关系到经济责任审计存在的意义。如果只审不改，就会出现“审计问题年年有，审计整改年年在”的现象；如果只改不应用，就会出现就问题改问题，今后还会导致类似问题发生。经济责任审计作为事后审计的一种，审计整改是否能从根因上解决问题，审计结果是否能真正应用落实，直接关系到经济责任审计的工作质量和价值。

二、经济责任审计整改及成果运用存在的普遍性问题

结合工作中实际情况，对审计整改及成果运用中存在的问题做如下汇总分析。

（一）责任界定模糊，审计评价不够深刻

责任认定是经济责任审计与其他审计的重要区别，也是经济责任审计的重点和难点。因为企业事项的连续性及相关性，使各级各任领导的责任界定不清楚，一个事项可能关联前后履职的好几任领导，也可能关联同一时期履职的好几位领导，所以，对责任的划分和界定很难定量，有时候定性也相对牵强，基本都不承担实质性责任。责任劃分不清，也难于做出比较公允、深刻的评价，一般不了了之，影响了审计成果的运用。

（二）“一把手”对审计的重视程度影响审计整改效果

经济责任审计是对企业内部主要负责人履职期间的监督审计，审计人员的独立性本身就受到一定影响。如果得不到“一把手”的重视和支持，容易造成内审部门形同虚设，审计工作难于开展，容易让被审计单位形成一种“一审了之，一罚了之”的错误观念，导致被审计单位对审计人员的工作产生轻视，不能积极主动配合审计工作，敷衍对待审计整改意见，只做表面功夫，无法配合审计人员从根源上改进当下局面，以致审计整改效果大打折扣。

（三）企业缺少审计整改及成果运用的相关制度

审计整改是一项系统性的工作，并非只是审计部门和被审计单位的工作。健全的审计整改及成果运用制度是审计整改转化的保障，缺少制度的指引，使审计整改工作缺少方向。缺少制度的约束，使审计人员提出的审计意见很难被审计单位重视，最终导致审计整改得不到落实，审计成果应用得不到显现。

（四）审计整改尚未形成相关职能部门合力

实施审计整改的目的是将企业内部管理中存在的漏洞补上，使得内控更加健全完善，因此，若想全面完善内控，达到最理想的审计整改效果就需要各个职能部门的协力合作，但往往在实务中，其他职能部门在多数情况下只作为旁观者，对审计整改提供的协助很小。审计人员的精力和时间有限，如果没有相关职能部门的协助，可能会遗漏某些问题，对较为复杂的问题无法进行彻底整改，使得整个审计工作的效果不尽人意。

（五）审计整改浮于表面不够深入

有的审计整改对于被审计单位而言仅仅是“水过地皮湿”，对于真正造成问题的内在却敷衍了事，亦或者有的审计整改仅仅是“就事论事”，不能系统地解决问题，若无法抓住根本原因对其彻底整改，那么在今后的管理工作中，这种问题仍会出现，不利于企业的可持续发展。也会存在有的被审计单位迫于压力，为了掩盖当下的问题，以不恰当且不合规的手段去“解决”问题，表面上看似审计整改已经完成，但其实内里依旧是问题频出，而且有些审计人员无法保持较好的独立性，总是抱着怕得罪人的心态去从事审计整改工作，对于工作的把控“睁一只眼闭一只眼”，那么势必会使审计整改工作无法有效完成。

三、实现经济责任审计整改目标的措施

（一）权责一致地界定领导责任

经济责任审计认定一般分为直接责任和领导责任。针对审计问题要从事项发生的整个过程出发，包括历史背景、决策程序、事项发展等，对事项进行分期、分段、分责的客观性分析，同时结合领导干部任职期间的分管职责，尽量将事项、职责由大化小，由粗做细，然后再进行对号入座。如果条件允许，尽量对同一时期的领导干部进行同时审计，对相关事项的责任认定完全充分地划分。责任界定清晰，对下一步整改工作更具有针对性，对审计成果运用也更客观、更公正。

（二）营造良好的审计整改环境

主动争取“一把手”对审计整改的重视和支持，是建立良好审计整改环境的前提，是促进审计整改工作落地的重要推动力。结合工作实际，“一把手”对审计工作重视，则审计工作易于开展；“一把手”对审计工作不重视，则审计工作只是做了表面功夫。“一把手”亲自抓审计工作，不仅对审计人员来说鼓舞人心，对被审计单位来说也形成一种震慑。审计人员对审计工作中发现的问题、问题产生的影响及相关的审计意见应该及时向“一把手”做好汇报、沟通、交流，让领导感受到审计工作的必要性及存在价值，引起领导重视，得到领导认可与支持，助推审计问题好整改、成果运用好落地。

（三）将审计整改制度化，整改结果考核常态化

在企业内部设立系统化的审计整改体系，明确制定各项审计整改的具体规范，如整改标准和完成期限等事项，明确被审计单位和审计人员的各项职责要求，让被审计单位没有漏洞可钻，不能抱着侥幸心理得过且过，也让审计人员能够保持较好的独立性，使得审计人员能够更加深入挖掘问题，使审计整改过程有“章”可循，完善的工作制度可以为审计工作“保驾护航”，让每项整改真正落地，问题彻底被解决。与此同时，为了监督领导干部的管理工作，可以设立考核制度，对审计整改工作结果进行全方面评价，将整改结果进行通报，尤其是涉及内部控制体系、重大潜亏及经营风险等重要事项，其整改结果不仅应作为日常薪酬计发奖惩衡量标准之一，也要与选拔干部、评优树先等自身利益挂钩，切实提高有关人员的重视程度和内部审计整改的权威性，让被审计单位明白抓好审计整改不仅是工作职责，更是对自己的保护。

（四）加强部门间沟通，构建审计整改合力

系统化的审计整改体系还需要其他部门的协力合作，涉及营销、安全、人力资源、财务、工程等方面的问题，要将企业总部运营管理、财务管理、人力资源、法律事务等职能部门确立为对口督导责任部门，让其他职能部门担负起咨询和督导的职责，协助审计人员深入挖掘问题、分析问题，并对最后落地后的整改结果进行把关。若是其中有关于普遍性、制度性的问题，则需要审计人员从全局进行考量，联合其他部门一起整改落实。如此全面的协力工作机制可以使审计整改工作更加全面化、专业化，利用审计成果督促规范企业和项目管理，确保审计工作的顺利完成。

（五）提高审计工作质量，做好对问题的刨根溯源

审计人员最终出具的内部审计报告里不但要描述问题，而且要写出问题的来龙去脉，究其根本，从背后根源着手整改。一是审计人员要注重改变审计思路，将监督审计的重心逐渐转移为监督与服务并重，充分考虑被审计单位的审计需求和价值趋向，在审计过程中也对被审计单位的进一步发展提出合理的建议。二是审计人员要注重审计方法的创新，充分发挥多部门联合审计的优势，畅通了协同渠道，消除条线壁垒，减少重复检查，有效地提高工作效率，形成审计方案共商，审计工作共推，审计成果共享，审计整改共抓的良好局面。三是不断提升审计人员专业胜任能力。审计是一项综合性较高的工作，需要审计人员不仅懂专业也需要懂业务，不断地加强学习和全面培训，在实践中提升自我工作能力，为高质量审计成果奠定基础。四是被审计单位作为审计整改的主要责任主体，要由表及里，注重从思想认识、体制机制、制度体系、运营系统上挖掘问题根源，從而制定打基础、管长远、固根本的问题解决措施，努力从源头上防止问题再次发生。

（六）加强审计整改的闭环管理

建立审计发现问题整改台账，实行“整改销号”管理。定期组织被审计单位和集团职能部门，召开审计整改联席会议，研究审计整改进展和整改情况，提出是否销号的建议。对整改的问题，只有经过审计委员会通过后，方可从问题台账销号。审计部门要定期对重要问题事项进行跟踪复核，评价整改成果。对审计发现问题拒不整改、措施不到位的，责成重新整改。并视情况轻重提出处理建议，追究相关单位或个人责任。

四、结语

加强审计整改，提升审计成果运用，从优化审计环境，完善审计整改制度，提高审计工作质量等方面入手，切实形成审计工作闭环管理，让审计在企业发展中发挥出应有的价值，真正做到有为才有位，助力企业管理水平提高，企业稳定健康发展。

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（作者单位：山东高速德建集团有限公司 山东德州 253000）

[作者简介：闫东明，高级会计师，现为山东高速德建集团有限公司监事，主要研究方向为企业财务管理。]

（责编：贾伟）