新收入准则对企业财务管理的影响有哪些

韩霄波

新旧收入准则的差异

首先，将传统的收入准则与建造合同准则统一为现行的收入准则。传统的收入准则与建造合同准则在收入的确认、计量方面存在较大差异，这为企业开展盈余管理提供了较大空间，新准则要求企业按照合同依据“五步法”来进行收入的确认与计量，并且创造了“在某一时段履行”以及“在某一时点履行”的两种收入处理方式。

其次，以控制权转移实现了对风险报酬转移的替代。在传统的收入准则中，企业要严格区分销售商品收入、让渡资产使用权收入、提供劳务收入等，并且要以商品所有权的主要风险与报酬转移给客户之后确认收入，这种规定表明收入是否确认主要依赖于企业的主观判断，很容易出现盈余操作行为。而新收入准则规定在企业履行履约义务，商品控制权转移给客户的情况下确认收入。再次，对于包含多项交易安排合同的会计处理作出了明确规定。传统收入准则对特殊事项的规定还存在一定的弊端，提供的具体指引较少，比如关于奖励积分的规定还不能满足实务处理的需要。而新收入准则可以将奖励积分识别为单项履约义务，并完成对交易价格的分摊。

最后，新收入准则规定了特殊交易的处理规则。新收入准则根据会计实务中的一些复杂情况，明确规定了处理原则，比如附有客户额外购买选择权的销售、授予知识产权许可、附销售退回条件的销售、附有质量保证条款的销售等。举例来说，在关于附有质量保证条款的销售方面，新收入准则规定对于客户能够单独选择购买质量保证的，应识别为单项履约义务，而且要将部分交易价格分摊至该单项义务。

财务管理的概念与内容

有研究认为财务管理是企业在整体发展战略的基础上，有关资产的购置、使用和处置、资本融通、营运资金管理、利润分配管理的活动。财务管理是重要的经济管理工作，是企业经营管理制度的重要组成部分。就本质而言，财务管理并不是一种实物管理模式，而是价值管理的形式，其主要利用资产、成本、收入、利润等指标，运用计划、组织、协调、控制等手段来组织企业价值的形成、实现和分配，是一项系统工程。也有研究认为财务管理是企业在法律法规框架范围内，处理企业财务关系和财务事项的经济管理活动，较为稳定的财务管理关系能够为企业的运营提供关键基础。总之，财务管理是企业管理活动的中心环节，是企业各个部门沟通和交流的纽带，关系到企业的生存和发展。通常而言，财务管理的内容主要体现在以下几个方面：

第一，筹资管理。所谓筹资管理是指企业需要根据资本结构的需要，通过对筹资渠道和金额的选择，合理筹集企业所需资金。第二，投资管理。投资是企业扩大生产必要基础。企业在筹集适当资金之后，需要將资金投入使用以获得良好的预期收益。

第三，营运资金管理。在日常运营中，企业会发生一系列流动资产和流动负债的收支，因此，对于资金进行管理是财务管理的重要内容。企业的营运资金管理环节主要涉及现金持有计划的确定、应收账款信用标准的管理、存货的管理、商业信用筹资计划的管理等。第四，成本管理。成本管理是企业经营管理的核心工作。企业需要在经营活动中开源节流，控制成本水平，增加企业收益，同时还要利用本量利分析工具进行成本决策，通过标准成本控制确定能够满足企业经营条件下所能够达到的目标成本。第五，收入与分配管理。收入分配模式的企业留存利润进行分配和管理的活动，是企业进行销售预测和定价管理，并将经营成果在内外部利益者之间进行合理分配的过程。

新收入准则对企业财务管理的影响

对于会计核算的影响 一方面，在新收入会计准则的背景下，对会计科目进行了增加，比如新增设了“合同资产”“合同负债”“合同取得成本”和“合同履约成本”等，而且对会计科目核算的内容进行了明确，清晰了“合同资产”和“应收账款”以及“合同负债”和“预收账款”的区别。新收入准则让会计科目核算的内容更加充实，提高了会计信息的完整性。另一方面，对于收入核算而言，企业需要在判断履约义务性质的基础上选择适宜的收入确认方式。举例来说，对于在某一时段内履行的履约义务，企业可以采取完工百分比法确定完工进度，但是企业项目可能会发生成本增加、价格变更或业务终止的情况，这都需要对预计总成本进行重新估计，大大增加了交易价格确定的难度。

对财务报表的影响 新收入准则对财务报表的影响主要体现在两个方面：一方面，对于资产负债表而言，由于增设了新的会计科目，这就让负债负债表的部分项目在计量上变得更加详细，比如明确了合同资产和应收账款的区别，以及合同负债和预收账款的区别等。另一方面，就利润表而言，收入确定方法的变化必然会对收入金额产生影响。收入金额的变动会影响到利润表中的营业收入和成本费用，比如企业利用销售返利政策来调节利润表的营业收入将会受到限制。与此同时，新收入准则还对财务报表附注的信息披露提出了要求，要求要比旧准则下披露更加详细的信息。

对财务人员素质的影响 新收入准则重新调整了收入确认模式，明确了“五步法”的确认流程，这要求财务人员具备较高水平的职业判断能力和计算能力。实际上，诸多企业财务人员普遍缺乏这种能力。一方面，在合同识别阶段，对于不符合五项条件的合同，财务人员只有确定不再负有向客户转让商品的剩余义务时，才能将已经收取的对价确认为收入，否则应该确认为负债，这就要求财务人员具有较强的主观判断能力。另一方面，在确定交易价格阶段，对可变对价情形，管理人员需要对可变对价的最佳估计数进行确定，并且要明确计入交易价格的可变对价金额限制。这要求财务人员不仅要了解业务运行模式，还要具备强大的核算能力。

对涉税行为的影响 新收入准则也会对企业的纳税行为产生重要影响。一方面，新收入准则提高了不同地区企业对会计政策的适用性，要求企业在纳税筹划时必须遵循新收入准则的要求。另一方面，收入确定的前提条件是企业交易事项合法性和合理性，同时税法也限制了企业调整营业收入的行为，统一了企业税务管理中收入的确定时间。

企业应对新收入准则的对策

加强合同管理 在新收入準则背景下，合同在会计核算中的作用将更加重要，因此企业必须加强对合同的管理。一方面，企业要加强与客户之间的合同管理，建立完善的合同管理信息系统，并会同业务部门和财务部门规范合同文本，使之符合新准则下会计信息编制要求。在合同签订环节，应当明确双方的权利和义务，合理评估客户的支付能力，确定合同结算方式，同时还应当及时跟进合同的履约状况，并作出相应的会计处理。另一方面，各部门应在合同中分析新收入准则对业务模式的影响，比如销售部门应当优化营销模式，法务部门应当根据合同的变更情况对后期的合同签订进行分析和研究，财务部门则应当重点关注合同条款中有关商业模式、定价安排和结算方式的变更等。

提高财务人员素质 在新收入准则下，收入的确认与计量都依赖于财务人员的职业判断，因此，企业必须提升财务人员的综合素质。一方面，企业应该在人才招聘阶段加强对财务人员素质的考察，比如可以通过笔试+面试的方式对应聘人员的收入准则理解能力、应用能力和职业道德水平进行考察。

另一方面，企业要加强对财务人员的培训，深入讲解新收入准则的内涵，提升财务人员对准则变化的深刻认知。同时，企业还可以聘请专家进行实务指导。通过线上培训的方式组织财务人员学习，以提升财务人员的职业判断与选择能力。另外从履约进度的判断来看，财务人员还应加强对业务流程的把握，实现财务管理与业务管理的融合，加强与业务部门的沟通，提升收入确认的时效。

加强纳税筹划管理 在新收入准则的背景下，企业应提升纳税筹划有效性，规避纳税筹划风险。首先，企业应充分理解会计收入和纳税义务发生时间方面的区别，并在此基础上合法纳税。举例来说，对于托收承付的交易方式，企业应当依据“五步法”确认收入，在税法方面，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得销售款凭证当天发生纳税义务。其次，企业应将纳税筹划的重点转移到对税收优惠政策的适用方面上来。举例来说，对于购置环境保护专用设备的企业，其专用设备投资额可以按照一定比例实行企业所得税税额抵免。最后，企业应加强同税务机关的沟通。企业的涉税行为会受到税务机关的监管，因此，企业可以就会计收入确认和纳税义务发生之间的区别及时请教和咨询税务管理机关。

加强财务信息披露 新收入准则对企业财务信息披露的质量和数量提出了较高要求，因此，企业必须完善信息披露工作。一方面，企业不应在完成商品销售之后就万事大吉，而应从新收入准则的要求出发，对商品销售的后续情况保持及时关注，如果发生了退回情况，就应在资产负债表日重新估计存货销售成本。另一方面，要提升财务报表附注信息披露的准确性和完整性，比如应及时披露与收入计量相关的会计政策、合同管理以及与合同成本相关的信息等。

总之，新收入准则是适应社会发展的必然选择，对企业的会计核算、账务处理和信息披露都产生了非常重要的影响。在这种背景下，企业必须高度重视新收入会计准则，加强对准则的理解和解读，并采取多种措施应对新收入准则带来的变化，比如要加强合同管理、提高财务人员综合素质、加强纳税筹划、加强财务报表信息披露等。期望该项研究能为企业更好地应对新收入准则对财务管理带来的影响提供一定的参考和借鉴。

作者单位：陕西三秦环保科技股份有限公司