基层内部审计人员专业胜任能力提升路径的探讨——以G 市为例

■杨波 温利锋

习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出，要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。党的二十大报告提出，教育、科技、人才是全面建设社会主义现代化国家的基础性、战略性支撑。随着行政事业单位廉政建设的不断加强，做为审计监督体系的重要组成部分，内部审计工作的重要性也愈加凸显。新时代背景下内部审计人员在审计事业中履行“查错纠弊”职能的同时，还需要积极探索其在组织内部“保价增值”的专业胜任能力，不断探索专业能力提升路径以适应新形势审计发展需求。

一、基层内部审计人员的现状及存在的问题（以G 市为例）

1.基层内部审计人员知识结构分布不均

内部审计人员专业背景单一，大部分只是具备本单位财务会计工作经验，审计人才更新缓慢，知识结构不全面，复合型专业审计人才匮乏。据统计，G市行政事业单位813 名内部审计人员中，财务类专业298 名，计算机信息技术专业7 名，工程类25 名。大部分内部审计人员在审计理论、方式方法和技术手段等方面缺少系统的培训，应对复杂审计工作局面的能力比较弱，仅具备单一的财务会计知识远不能胜任审计任务，影响了内部审计工作总体质量水平的提高。

2.基层内部审计人员专业胜任能力的表现

（1）内部审计人员履职能力不足。基层行政事业单位内部审计工作大部分仍停留在经济责任审计和财政财务收支审计，距离审计全覆盖有较大差距。据统计，G 市行政事业单位2022 年实施的991 个内部审计项目，财政财务收支审计项目199 个，经济责任审计项目157 个。目前，该市813 名内部审计人员具有中级职称以上的仅有314 人，占比38.6%。有612名内部审计人员为兼职人员，有379 名内部审计人员不具备与审计、会计、工程、信息、工程等专业背景，难以满足审计全覆盖的要求。

（2）内部审计人员的大数据信息化审计水平有待提高。面对新时代审计全覆盖的新要求，审计业务日趋复杂，审计项目涉及更多领域，内部审计要求审计人员熟练运用各种财会软件、管理软件，各级审计机关能够运用国家推行的金审工程进行数据共享、安全规范、跨平台开展审计工作，不断提升审计人员业务总体分析、发现核实问题、研究评估风险能力。当前，内部审计人员仍然停留在传统的审计方式如检查、函证，数据建模等手段，处理数据信息库资料，大部分内部审计人员仍然通过手动翻阅材料比对抽查来发现问题，业务范围局限于财务数据审核，缺乏运用电子数据对审计项目、财务及管理信息等系统综合监管能力，仍然以主观角度推断问题和评估单位组织的风险隐患。

（3）研究型内部审计运用水平较低。研究型审计是高度融合与审计实务并以其为基础的应用型研究，是实现新时代审计事业高质量发展的必要手段。当前对内部审计岗位的要求及审计人员从业资格体系尚未确立，单位组织无法对其内部审计机构人员的岗位编制和审计经验做过多的要求，各界人员对内部审计工作的理解尚不够深入和不够重视，内部审计人员知识结构相对单一、人少事多并需要涉及组织内多个行业领域的工作等问题一直存在，基层内部审计队伍整体素质与新时代国家内部审计要求差距较大，应用研究型审计理念创新开展研究型审计能力不足，研究型内部审计运用能力表现不足。

二、内部审计人员专业胜任能力不足的原因分析

1.内部审计工作受重视程度不足

很多单位的领导干部对内部审计工作的认识依然停留在审计是“找问题”“挑毛病”的阶段，把内部审计当成给自己找麻烦的机构。据统计，G 市4400 家行政事业单位仅有175 家成立了内部审计机构，占比3.98%；813 名内部审计人员中仅有201 名专职人员，占比24.72%。业务部门则认为，审计指出了问题就要有人担责，影响了各部门人员工作的积极性，从而对单位日常运转、工作开展起到制约作用，甚至有抵触情绪、产生畏惧心理，对审计工作不配合。造成有的单位对内部审计工作是一边支持、一边抵触，影响了内部审计工作的效率，难以取得实质性的成效。

2.内部审计工作独立性和权威性不足

部分单位内部审计委员会的设置流于形式，内部审计部门与其他职能部门平行甚至设置在党政办、纪检、财务、风控等部门，缺乏权威性，独立性有待提高。G 市175 家内部审计机构中，仅有28 家设有独立内部审计机构，占比16%。内部审计人员诸多个人利益都受平行职能部门管理，这导致了审计人员在进行内部审计的过程中容易受到自身利益的影响，在一定程度上影响审计人员作出恰当的职业判断，不利于充分发挥内部审计的监督作用。

3.内部审计制度不健全

一方面，《审计署关于内部审计工作的规定》《审计署关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》等政策法规多属于制度层面的宏观要求，而非具体审计行为的操作准则及规范，并没有明确、细化及可量化的参考依据，大部分行业系统未建立健全本行业系统内部审计制度体系，审计机关受限于人员和日益繁重的审计任务，对内部审计工作的指导监督难度也较大。另一方面，基层行政事业单位内部审计人员因缺乏基本依据和规程以应对新形势和新问题，在内部审计工作中无法确保组织内部内部审计程序的标准化、规范化和优质化，不完善的内部制度一定程度上制约了内部审计人员防范新风险的能力和专业水平的提升。此外，基层内部审计人员的晋升渠道单一，只能参照公职人员考录和晋升机制要求实现晋升，但是基层内部审计人员以事业编制人员占主导，且受限于高级职称人数的限定，晋升机会较少，G 市813 名内部审计人员中仅有111 名高级职称，占比13.65%。

4.内部审计人员能力培养存在的困难

（1）内部审计人员专业胜任能力提升意识不强

一方面，内部审计人员相对稳定，内部审计工作要求与其他审计工作要求相对较低。单位或组织机构的审计人员都是通过公务员、事业编制招录的编制内人员，对于专业的限制也相对较小，人才队伍具有相对稳定性；另一方面，内部审计以经济责任审计、内部控制审计、绩效审计等财务数据为主，其对审计难度和规范性的要求较之于国家审计和社会审计差，加上审计机关和内部审计机构所在组织对内部审计人员的培训重视程度不高，将内部审计视为其他审计的“附属”工作，影响了内部审计人员自我能力提升的主观积极性。

（2）内部审计工作方法落后

传统的审计工作是在原有的专业技能和经验基础上查找发现问题，然而探索研究型审计大环境下，内部审计人员面临更加复杂的环境，传统的审计工具和方法已不能满足新形势内部审计工作的需求。同时，审计数据的存储尚没有统一要求，被审计单位的数据和联动部门的数据资料统计路径、保存方式也存在差异，开展内部审计获取的资料、信息碎片化等降低了信息的可利用性，一定程度上增加了审计人员对信息资料加工的工作量，降低内部审计人员工作质效，对于内部审计人员的能力发挥是考验。这就需要不断丰富数据库信息，提升内部审计人员收集、分析、复核能力，以打破时空制约，实现远程联网审计，提升内部审计人员的审计风险认知意识、数据分析能力、风险分析能力和评价建议水平。

三、内部审计人员专业胜任能力提升的路径

1.领导干部重视内部审计工作，提高内部审计地位

一方面，监管部门将内部审计工作开展情况纳入单位考核指标，审计机关加大对内部审计工作的指导和监督力度，将内部审计工作开展情况纳入领导干部经济责任审计的重要内容。另一方面，树立查处财经违法违纪违规问题是同样是政绩的观念，加强对内部审计工作的重视程度。加强党对内部审计工作的领导，充分发挥内部审计委员会的作用，建立独立的内部审计机构，保证内部审计机构权威性和独立性。

2.建立健全内部审计制度体系

按照近年来党中央国务院相关文件以及审计署出台的《规定》和《意见》的要求，强化顶层制度设计，加快推进内部审计地方立法，引导督促各行业系统进一步重视内部审计，结合实际建立健全内部审计制度。通过法律法规等制度规定，有效支持和约束内部审计职责履行，提高社会公众对内部审计职业的认知度，从而为内部审计事业发展营造良好的内外部环境。

3.积极创造专业胜任能力的培训途径

（1）创新培育内部审计人员的综合专业素质

①启动审计培训工程提高人员复合知识水平。建立业务培训制度，从顶层设计明确内部审计业务培训制度和培训内容，从审计涉及的各专业领域全覆盖科学制定理论与实践相结合的培训计划，完善学习考核评价体系，以现场学习、软件课程培训、经验交流等方式将培训成效检验结果纳入绩效考核，倒逼审计人员提高审计理论知识和实践工作能力。同时，探索研究型审计培训方式，以审代训、聘请专家讲课、以老带新等不断创新培养内部审计人员的“能查、能说、能写”的三能水平，重视内部审计结果建议的针对性和可行性，严格审计专报、审计结果汇报等文稿写作，保障审计结果为单位组织提供决策性服务。

②提升适应新时代审计环境的能力。效仿发达国家在科学设置内部审计培训内容，入职前提前培养具备合作、敬业、创新和进取精神的准审计人员。并常态化加强对《中国内部审计准则》《内部审计人员职业道德规范》《人际关系》《内部审计机构的管理》等方面的学习和实践运用能力，不断培养内部审计人员的责任心和职业素养，提升内部审计人员对所在组织或被审计对象经济活动就真实、合法和风险领域的评价水平，并相应提交管理建议，促进组织改善经营管理和降低风险隐患。

（2）提升内部审计人员的审计结果运用成效（监督成效）

审计业务工作要求通过审计整改做好审计后半篇文章，内部审计工作同样要求审计人员既要有发现问题的“火眼金睛”，同时要求其对产生问题的原因进行深入分析和研究的能力，根据分析问题结果提出具有针对性、操作性和及时性的解决措施，改变以往审计报告建议对审计整改可行性弱和价值不高的窘境。同时，压实审计责任终身制，完善审计联合整改机制，对审计人员查出的问题要求其跟踪督促整改清零，对被审计相关主体要形成压力传导，严格审计整改时效，联合纪检、组织等相关部门，将审计问题整改纳入责任人考核档案，倒逼各方共同完成审计整改，提升审计监督成效。

4.创新内部审计人员考核激励机制

（1）制定科学合理的奖惩机制，规范内部审计人员监督管理

加强各级审计机关对辖区的内部审计机构的指导和监督，指导内部审计机构所在组织按照《审计署关于内部审计工作的规定》、新《审计法》等，对本组织内部审计机构工作进行指导监督，领导内部审计机构参照审计机关业务模式统筹安排审计计划，推进审计项目运行；各级审计机关定期抽查各内部审计机构的审计业务质量，引导内部审计人员共同参与审计机关组织的业务培训、交流研讨，提高内部审计人员的综合素质。审计机关应从内部审计机构制度的制定、审计质量评估、内部审计项目整改情况、内部审计人员能力提升等多方面指导内部审计工作提质增效，如指导内部审计机构参照审计机关考核方案完善内部审计考核机制。

（2）设置有利于内部审计人员晋升的激励机制

基层审计人员队伍普遍存在编制少、工作任务重的矛盾，当前对国有企业派驻总审计师制度实施暂未落地，审计人员只能根据国家公务员法律法规实现晋升，一定程度上制约了部分经验丰富且年龄超限的审计人员。因此，需要从顶层创新选拔晋升机制，如从省、市审计系统定期对具备审计工作经验的人员设置特殊用人通道，划出一定指标考核并择优录取下级系统内人员，打破国家公务员部分限制壁垒，给予优秀审计工作者更多晋升渠道。同时，由上往下不断完善工作激励机制，加大轮训力度，奖励在“业务大比拼”“以审代训”等方面考核优秀的人员，激发审计从业人员的荣誉感和进取心。

结束语

总之，在新时代背景下，基层行政事业单位内部审计工作面临着更高的工作要求和更多的审计项目。因此，要改变对内部审计的认识，提高内部审计地位，通过建立健全内部审计制度体系、创新专业胜任能力的培训途径、创新内部审计人员考核激励机制等方面，提升内部审计人员的专业胜任能力，推动内部审计工作高质量发展。