“长三角一体化”背景下税收激励对高新技术产业创新升级影响研究——以安徽高新技术产业为例

沈春玮 葛鹏飞

（安徽国际商务职业学院 安徽合肥 230000）

全球经济的一体化发展使创新能力成为影响国家综合竞争实力的重要因素，高新技术企业担负着推动社会创新经济发展的重要使命，其发展状况体现了国家的创新创造水平[1−3]。为了积极推进高新技术企业的可持续发展，包括安徽省在内的各个省份纷纷制定出台了多项科技税收优惠政策，这些政策极大地缓解了高新企业的税负压力，使其能轻装简行，以最饱满的状态投入到激烈的市场竞争中[4]。税收激励作为一种行之有效的激励手段，有效促进了高新企业的革故鼎新，也增强了其抵御市场风险的能力，使其核心竞争力得以全面提升。

一、“长三角一体化”背景下安徽高新技术企业发展与税收政策

（一）安徽省高新技术产业发展现状。安徽省高新技术产业企业从2016 年到2020 年五年间的产值呈现逐年递增趋势（详见表1），高新技术企业认定数量也在不断增长。从产业细分的角度来看，电子信息及家电产业、轻工纺织、食品医药、材料产业占据主导地位，对全省经济贡献额最大（详见表2）。从省内各城市看，合肥、芜湖、滁州高新技术产业发展十分迅猛，尤其是省会合肥起到了很好的表率与引领作用。

表1 安徽省高新技术产业产值和增加值情况（2016年—2020年）

表2 安徽省高新技术产业按领域分布情况（2020年）

（二）安徽省高新技术企业研发创新现状。首先，就研发经费而言，安徽省高新技术企业研发投入逐年提升。根据省统计局的相关数据可知，2019年全社会R&D经费数值为754亿元，占地区生产总值的2.03%，较上年增长16.2%，全国排名第11位；2020年，全社会R&D经费数值为883.2亿元，占地区生产总值的2.28%，较上年增长17.1%，全国排名第11 位。全省R&D经费构成（2019—2020年）详情如表3所示。

表3 全省R&D经费构成（2019—2020年）单位：亿元/%

其次，就研发人员而言，全省R&D 人员投入主体构成由2019年的175，318人上升至2020年的194，688人，其上升幅度与上升规模都较大。全省R&D人员折合全时当量则由2019年的175，318（人年）上升至2020 年的194，688（人年），研发人员占从业人员的比例则保持相对平稳水平。

（三）安徽省高新技术企业税收政策状况。截至2020年，安徽省针对高新技术企业的科技税收政策主要涉及到企业所得税、增值税、个人所得税3种类型，企业所得税关涉高新企业的有13项，个人所得税关涉项目为3项，增值税关涉项目为4项。此外，安徽省在中央部委出台的科技政策基础上还结合自身实际制定了诸多优惠支持政策，以不断优化高新企业的税收环境。安徽省《2022年新的组合式税费支持政策指引》文件的出台，进一步为高新技术企业发展提供了良好的政策环境。

二、税收激励对安徽省高新技术产业创新升级的影响效度

（一）实证研究方案设计。

1.研究假设的提出。高新技术产业企业对技术研发有着较高的重视度及较大的资源投入比例，其开展技术研发、推进各项研发活动具有显著的外部性特征[5−6]。企业的研发投入存在风险高、周期长、不确定因素较多等问题，由此也增加了企业开展技术研发的忧虑。安徽省政府充分发挥能动性作用，为企业施各项研发活动提供有力的支持，比如在税收方面给予企业切实的政策优惠。由于安徽省针对高新技术企业的科技税收政策较为丰富，因此本文提出了实证研究的第1个假设：政府制定出台的所有科技税收政策都能在助力企业加大研发力度方面发挥积极作用。此外，由于税收政策的种类较多，因此本文提出研究的第2个假设：不同科技税收税种对企业研发影响的效度存在差异。企业规模、技术人员占比等也会影响企业的研发成效，所以本文的第3个研究假设为：高新技术企业的规模大小及技术人员占比会对企业研发造成影响。

2.构建研究模型及选取变量。本文在总结前人研究成果，结合安徽省高新技术产业发展现状的基础上，构建了如下的研究模型：

该模型中，µit为随机误差项。本文选取研发投入强度（RD）为被解释变量，企业所得税税负（ITAX）及流转税税负（TTAX）为解释变量，企业规模（SIZE）、技术人员数量（NOT）为控制变量。

3.样本确定及实证分析过程解析。首先，为了提高实证研究的信度，使研究结论更加真实可靠，本文确定了比较严格的样本选择标准，如被研究企业须为2016年之前上市的企业，被选企业的技术人员占比须超过10%等，依从这些条件和标准，本文确定了11家高新技术企业为最终的研究对象。其次，研究的主要工具为eviews8 软件，利用该软件进行了单变量描述性统计分析，为了确保研究数据的平稳有效，进行了变量平稳性分析，最后围绕假设的检测判断开展了回归分析，在上述分析的基础上得出最终的研究结论。

（二）单变量描述性统计分析。首先，关于企业进行研发活动的资源投入及研发强度。从2016年到2020年的5年间，研发样本（11家高新技术企业）的研发投入值呈逐年递增的趋势，可见企业对技术研发越来越关注和重视。此外，被研究企业的营业收入中研发投入占比的均值为6.45%，占比最大值为22.24%，而占比最小值为3.48%，这些数据反映了样本的研发投入强度，它们指征着企业的创新能力和竞争实力（详见表4）。

表4 关于变量研发投入强度的描述性分析

其次，关于科技税收状况。在企业所得税方面，调查中发现11家企业税负值介于0.19%到7.45%之间，均值为1.95%，企业所得税平均值由2016 年的6245.3 万元上升至2017 年的7460.5万元，由此可见，被研究企业均有较好的盈收成绩，且有日趋向好的发展趋势。在流转税方面，11家企业流转税税负值介于0.4%到8.25%之间，税负均值为3.3%，流转税均值则由2016年的745.3万元上升至2020年的1105.5万元，此数据同样可说明这些企业五年间的盈利水平逐年向好。

最后，关于企业及其技术人员规模状况。截至2020年底，全省共有高新技术企业8559 家，其中营业收入亿元以上1878家，10亿元以上236家，50亿元以上的48家。2020年全省高新技术企业年末从业人员合计127.6 万人，其中科技活动人员27.7万人，占全部总数的21.7%；实现营业收入15303.3亿元，出口额1601.4亿元；共投入科技活动经费777.5亿元，占企业当年营业收入的5.1%；申请专利63946项，获授权专利43645项。

（三）实证分析过程及结论解析。针对各个解释变量进行平稳性检验，结果显示这些变量都通过了平稳性检验，如变量RD，其P 值明显小于5%，为0.0021，变量TTAX 的P 值则为0.0013，它们都比5%要小，因此皆可进行回归分析（详见表5）。

表5 变量平稳性分析

本文针对两两变量之间的关系进行了相关性分析，结果显示解释变量与被解释变量间皆存在显著相关关系（除ITAX 由于样本数据偏少等原因与RD之间的相关系数不显著之外），变量对研发投入强度皆具有较强的解释力（详见表6）。

表6 变量相关性分析

最后，对研究模型进行回归分析，结果显示回归模型整体显著，被解释变量与解释变量之间具有显著的相关性。RD 与ITAX之间显著负相关，说明企业所得税缴纳越少，研发投入越多，RD与TTAX之间则是显著正相关关系，说明降低流转税对于提高企业的研发投入并无太大影响作用，由此可表明本文研究假设1是不成立的，即并不是所有科技税收政策皆有利于促进企业研发投入的提升，事实上，增值税作为流转税其仅对软件行业有益，其它行业流转税并无减免优惠。由此也可表明假设2是成立的，即科技税收税种不同，其对企业研发投入的影响效果也不尽相同，比如企业所得税与流转税,对企业产生了不同的影响作用。此外，RD与SIZE、NOT等控制变量之间皆呈显著正相关关系，此即表明，企业规模越大，技术人员占比越多，企业研发投入也越多，因此假设3是成立的，即企业及其技术人员规模会对研发投入造成影响。

三、基于高新技术产业创新升级的税收政策引导建议

（一）充分进行税收筹划，提升研发管理效能。

1.加强税收筹划，合理合法节税。税收筹划是一种行之有效且合理合法的理财活动，它能使企业实现税后利润最大化，助力企业提升综合竞争实力。企业应有正确的税务观念与纳税意识，在此基础上通过聘请适合自身特点的专业税务师、强化自我管理等举措来优化税收事项的处置，达到合法节税的目的。

首先，针对增值税制定税收筹划方案[7]。高新技术企业仅软件行业可享受增值税科技税收优惠政策，为此企业可通过使用专用发票、聘用残疾人员工等方式来降低税负，普通发票在税率、税款等方面虽比专用发票低，但专用发票增值税税款可进行抵扣，由此仔细核算下来专用发票能为企业带来更多优惠，此外聘用残疾人企业所缴增值税可退税，对于企业节税也有较大益处。其次，针对个人所得税制定税收筹划方案。个人所得税优惠政策可对高新技术企业的技术人才产生一定的激励作用，鉴于很多企业有季节性特点，技术人员在旺季、淡季工资不同，这会使其付出更多的个人所得税，企业应对技术人员适当平均工资，并提高福利待遇，由此可减少其个税的缴纳。再次，针对企业所得税税收筹划方案。企业可通过在前半年招聘技术研发员工、建立研发费用专账等方式来享受加计扣除，从而降低税负。实现研发费用与生产经营费用的清晰分配，才能使加计扣除得以实施。最后，针对小税种制定税收筹划方案。对一些小税种如城镇土地使用税等的税收筹划，也能帮助企业减少一部分税负，企业可通过退市进园等举措来享受城镇土地使用税的减免优惠政策。此外，聘用足够人数的残疾人也可帮助企业减免残疾人就业保障金。

2.完善研发管理，建立管理体系。企业的研发投入应结合自身行业特点来进行，其并非多多益善，比如医药企业产品研发的重点在于医疗效果的保障，制造企业产品研发则应注重产品的外观设计与实用价值，不同类型企业应制定具有个性化特点的研发管理体系。[8]

首先，在产品设计管理方面，高新技术企业产品设计管理应结合社会需求来进行。农业型企业产品设计管理则应突出量产、精产等特点，软件企业产品设计要围绕功能的多元化、操作的便利化来开展。其次，在新产品试制管理方面，新产品试制制约着其市场投放效度。它一般包括两大部分，即样品试制及小批试制。通过产品试制可有效检验产品的性能状态、可靠性程度等，相关部门对产品作出评价，达到一定标准后产品才能投放市场。在医药领域，产品研发通常需经历较长的周期，农业领域的产品则受自然生成规律影响，制造领域产品需有较为完善的功能配置，其更新迭代速度较快。最后，在技术人员管理方面，需建立团队型管理模式，积极营造重视创新创造的企业文化氛围，培养和强化技术人员的创新意识与能力。企业要针对技术人员制定有效的激励机制与培训制度，加强技术人员的绩效管理，由此来促进技术人员工作效能的提升。

（二）强化科技人才激励，提高人才技能素养。

首先，科技人才是高新技术企业重要的人力资源，他们有较高的学历和较强的综合素养，同时也面临着生活中各种压力和忧虑，企业应设身处地为员工着想，完善科技员工的福利保障制度，最大化地解除其后顾之忧，使其可以全身心地投入到工作实践中。比如京东为科技员工的幼儿建立了条件优渥的幼儿园，且幼儿可免费入园；万科为科技员工提供低价的商品房；谷歌科技员工中的女性员工有超长的产假。这些企业通过极具吸引力的激励制度增强了科技员工的归属感和凝聚力，使员工始终保持高昂的工作积极性。[9]此外，马斯洛需求理论认为，人的需求是分层级且不断递进的，当其较低层级的需求得到满足之后，便会产生较高层次的需求，因此企业应重视科技人才的自我实现需求，为其提供有发展性的晋升渠道，必要时可跨部门晋升，拓展横向晋升空间，企业应制定完善而确切的晋升标准，员工满足相关要求即可实现晋升目标。[10]

其次，企业应建立完善的培训制度，培养员工的终身学习意识，打造学习型工作团队。通过系统培训，科技员工可学习了解到最新的前沿技术，并对新政策、新法规等有全面认知，由此在研发活动中发挥更高的研发效能。在参加培训的过程中，员工间的沟通互动得以深入，这对保障团队合作的充分性与高效性大有裨益。而实验型培训和兴趣型培训又能促进新成果的研发，缓解员工的工作压力，帮助员工调整至最佳的工作状态，保障和提升其工作效率。

（三）政府加强政策引导，构建税收优惠体系。

首先，当前企业所得税政策对高新技术企业研发投入有诸多积极的影响，这些税收优惠政策的助力作用是显著而确切的，而其他税种相形之下则影响不大。为此政府应进一步加大其他税种的优惠力度，构建系统性的税后优惠体系，促进直接税收向间接税收、单一税收向多税种税收的转型升级，为企业创设可持续健康发展的税收环境。

其次，政府应通过税收政策的制定来不断缩小行业间优惠差距，比如软件行业相较其他行业有更多的税收优惠。安徽省应积极拓展优惠政策的适用和覆盖范围，使更多行业企业能因此受惠，由此促进高新技术产业整体的均衡发展。此外，政府可设立更多的科技园，吸引相关企业入驻，入园企业能享受更多的科技税收政策，这对于企业提高研发能力、激发研发的热情与潜能有积极的助益。

最后，政府应充分发挥引领和组织作用，促进高校与企业的融合发展，推进产学研一体化战略的深度实施。在政府的引导下高校的科研成果能尽快地转化为生产力，有利于研发成本的降低与研发效能的提升。此外，要倡导企业使用新能源、新技术来进行生产，可通过征收环境保护税等方式来强化企业的环保意识，促进经济发展与自然保护的协同推进。

结语

高新技术企业的发展状况体现着国家的创新水平，它是社会创新经济得以快速发展的积极参与者。随着创新能力日益被世界各国所重视以及我国在全球创新指数排名的不断上升，高新技术企业迎来了良好的发展契机。安徽省牢牢把握住了发展机遇，在中央部委出台的相关税收优惠政策的基础上结合自身实际状况，制定了多项税收激励政策来为高新企业提供有力扶持，以降低其税负压力，使其将更多的资源投入到研发活动中。这在强化其创新能力的同时也增强了高新企业的综合竞争力，促使高新企业爆发出强劲的发展活力，实现全面转型升级及可持续的健康发展。