非营利民办高校财务风险识别及防范措施研究——以A高校为例

钱宇晴

一、前言

从经济学属性上分析，不同于一般私人物品，教育尤其学历教育具有准公共产品的特征。由于教育特别是义务教育具有很强的外部性，世界上很多国家及地区都尽可能将教育纳入政府“公共服务”覆盖范畴，或者只允许社会力量、民间组织举办非营利性质的私立教育，以最大限度保障其公益属性。中国特色社会主义基本性质和以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度，决定了我国的办学体制必须坚持以政府主导和以公办教育为主体，在此前提下，鼓励全社会积极参与办学活动。至于私立非营利性大学的案例研究，我国学者非常重视著名的教会大学和资助的教会大学的研究。当代研究主要集中在私立非营利性大学，这些大学目前主要面向本科应用。

二、研究背景

一般来说，私立非营利性大学对金融风险的研究是广泛的、多层次的。高等教育、私立高等教育和非营利组织的研究表明，大学的环境和发展是密切相关的，它们的影响也是密切相关的。根据我国宪法及教育法的规定，各级各类教育活动都必须符合国家和社会公共利益。选择研究非营利性民办高校财务风险问题，主要基于以下因素考虑：非营利民办院校始终坚持的是公益管理，但是目前非营利性私立院校面临着与营利性院校和公办大学一起竞争的压力，可持续发展的可能性并不乐观。由于非营利私立大学需符合非营利组织特征，主要收入通常是来源于捐赠收入。此类大学主要依赖于学费的滚动发展。与以投资为导向的私立学院和大学相比，这些学院和大学没有大型企业集团和工业基金的持续注入，也没有扩大来源和增加收入的强大动力，故而没有规模竞争的优势。学费水平受政策和市场影响，该类高校办学经费单薄，竞争劣势明显，故其财务风险显著，生存发展问题值得关注。《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035 年远景目标的建议》《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035 年远景目标纲要》和《关于鼓励社会力量兴办教育促进民办教育健康发展的若干意见》提到，“十四五”期间，国家层面将深入实施非营利性和营利性民办教育分类管理，全面落实民办教育促进法及其实施条例精神，积极鼓励社会力量依法兴办教育，促进民办教育持续健康发展。各地要深入落实民办教育促进法及其实施条例精神，以实行分类管理为突破口，在依法为营利性民办教育留足必要空间的同时，要创新体制机制，建立差别化政策体系，积极鼓励和支持社会力量举办非营利性民办学校。放宽社会力量投入教育的准入条件，拓宽办学筹资渠道，重点扶持非营利性民办学校优先发展。

三、非营利民办高校发展制约因素

目前，我国有一批非营利性私立院校，真正支持公共教育，有着建设高水平私立大学的强烈愿望。但由于发展历史较短、外部环境支持薄弱、发展力量不足等制约因素，其进一步提升声誉和品牌发展的道路并不平坦。非营利民办高校由于较少获得政府经费支持，不少民办高校的师资对于公办院校而言还存在着差距，教师流动频繁，师资不稳定。这些因素都制约了民办高校的发展，所以，有必要研究非营利性民办高校财务风险问题，以供非营利性民办高校规避风险提供参考，促进学校发展。

四、研究方法

本研究采用了德尔菲方法。这种方法最初由美国兰德公司提出，并已应用于许多领域。德尔菲方法作为一种相对有效的方法，早期具有以下特点：从事预测的专家在完全匿名的情况下对公司的风险进行识别。专家可以不受干涉地独立提出问题，并自由发表意见，会有足够的时间进行研究和获取信息。企业可以组织专家分析内部和外部环境，这样可以识别导致风险的因素，识别风险产生的类型，并预测风险的可能性。德尔菲方法又称专家调查方法，是指以书面形式咨询、收集和总结专家意见，然后将其退回专家进行下一轮综合和反馈，这是一种重复的方法，直到专家的意见达成一致。由于德尔菲方法的匿名性，专家们的意见并不能完全趋于一致，不能仅凭一轮调查得出结论。因此，为了使专家了解在每一轮谈判中收到的意见和信息，召集人必须在每一轮谈判中组织、汇编和综合专家的意见，并将这些信息传达给参加下一轮谈判的专家，以便他们能够在综合意见的基础上进一步表达自己的意见和观点。将德尔菲方法应用于信息分析和预测研究，有必要用统计方法处理公司法律专家的意见，以得出客观的结论。因此，德尔菲法的结果是统计性的，反映了法律风险专家意见的集中程度和分散程度。

德尔菲法使用反馈意见来评定专家团队成员的预测，它的整个过程可以总结如下：首先，根据需要定义的财务风险类型，成立财务风险评判专家组，并在预测前进行必要的准备工作，包括必要的初步研究和关键财务风险评估。财务风险评判专家组通常确定适当数量的专家，包括相关领域的专家，而不仅仅是财务领域的专家，前提是必须确定这些专家，以便充分了解企业的财务风险，并预测和预防不同方面的问题。一般来说，专家人数不应太多，20 人以内最好。向所有专家分发相关材料，例如旨在预测和分析非营利民办院校财务风险的背景资料，并询问学校必须预测的财务风险的问题和要求。确定评估范围，允许所有专家在不进行任何交流或讨论的情况下提交独立的书面答复。汇总预测结果，主要包括对背景资料进行预测，总结。综合专家的调查结果，并为这些综合材料制作一个简短的摘要。召集人把反馈意见送回专家进行比较和修改意见。重复这个循环，直到每个专家停止改变自己的观点，趋向统一，最终结果是对财务风险提出专家预测意见。

基于德尔菲法对风险评估的业务计划变更或调整可以有效降低风险，最大限度地提高效率，实现更好的长期发展。关于外部环境因素的影响，国内外研究人员普遍认为，公平良好的制度环境是发展非营利性私立高校的重要保障；政府的保障政策和发挥的作用对学校的发展至关重要。政府应积极资助非营利性私立大学的发展；税收政策的制定和完善与鼓励社会资源捐赠有关，其对发展非营利性私立大学的潜在贡献不容忽视；虽然社会观念以及历史和文化传统容易被忽视，但它们长期以来影响着非营利性私立学院和大学发展的方方面面。严重制约我国非营利性民办高校发展的外部力量主要涉及社会观念、法律制度、政府作用和融资政策。关于影响非营利性私立大学发展的因素，研究人员普遍认为限制组织发展的两个重要资源因素是财政资源和学生资源；私立大学专注于与政府组织使命和价值观相关的组织架构和工作理念；关于学校的内部管理，研究的重点是建立董事会管理机构。产权是影响中国民办高校发展的关键因素，模糊的产权因素是非营利性民办高校面临的巨大挑战。资金、学生资源、教师来源和质量是长期存在的问题，但仍未得到适当解决，特别是资金。鉴于目前公共资金缺乏和捐助者资金有限，资金短缺特别严重阻碍了非营利私立大学的发展。

五、财务风险管控及内部控制简述——以A高校为例

财务风险管理通常是指一个企业实体的管理行为，有效评估财务风险状况，识别财务风险的原因，规范和影响财务活动，可以避免风险，实现既定的财务预期目标。在财务风险管理实践中，风险可根据控制程度分为可控制风险和不可控制风险。本文重点介绍A 高校可控制风险。控制受控财务风险的步骤主要包括承担风险、规避风险、分散风险和转移风险。A 高校是广西唯一一所私立外语大学，在专业布局中设置以东南亚国家和欧美国家语言为主的外国语言文学类及面向东盟国家为主体的应用性外向型经管类专业。目前，学校有两个校区在广西南宁市五合大道和崇左市扶绥，总规划面积2465 英亩，目前有13 个教学单位，27000 多名学生。近年来，学校先后获得“人民高等教育先进集体”“中国民办高等教育优秀大学”“地区两个新组织党的建设示范点”等300 多个荣誉称号。

六、A 高校的财务风险识别

根据私立大学的特殊财务活动，面临的具体财务风险如下：首先是环境财务风险。主要涉及组织结构，内部控制制度和财务决策机制。对这些因素缺乏有效的内部控制和财务制度不健全必然会在财务执行过程中造成财务风险；其次，私立大学在运营过程中需要大量投资才能实现大规模扩张。资金来源只依赖于学校内部的存续资金，资金链断裂将很难维持生存发展。因此，社会资助是私立大学财务活动的一个重要组成部分。在筹资过程中对债务数额和长期债务结构的控制不足会影响学校的偿付能力，导致财务风险。经济风险也是财务风险类型之一，与经济活动相关的风险主要是由于对预算、采购、国际收支和合同等特定业务流程控制不足造成的潜在不确定性[1]；最后是资产管理风险。资产是私立大学在运营管理过程中保持可持续运营发展的主要资源。资产管理机制不完善，民办大学不仅不能有效利用资产，也不能有效保障资产的完整与安全。

七、A 高校财务风险成因

（一）内部控制缺陷造成的财务风险

一个适当和可靠的内部控制框架对于有效实施内部控制系统和相应措施至关重要。内部控制框架的缺陷在一定程度上影响财务风险控制的有效性。根据学院实践经验，目前该学校的内部控制环境主要存在以下缺陷：一方面，缺乏内部控制意识。虽然私立高校按照要求建立了内部控制体系，但是因为涉及某些相关利益方，产权不明晰会导致一些高校企业管理流程梳理不畅，运行过程中难以准确识别关键风险点和控制点，导致内部控制体系无法全面覆盖学校所有业务，内部控制体系不够完善。另一方面，必须改进内部控制的限制，特别是在授权和批准制度方面。部分民办高校在制定许可审批制度时，没有充分运用内部约束限制原则，进行横向、纵向审批限制，导致在具体落实时难以实行内部控制，从而导致控制目标难以完全按学校审批制度规范实行。

（二）风险评估机制不足增加了发生财务风险的可能性

私立大学内部控制中的一项重要内容是风险评估机制。财务风险控制是否有效和风险评估机制是否可靠联系紧密。在实践中，有效的风险识别方法有助于帮助学校确立正确的风险评估机制。然而，私立院校主要依靠管理层和相关业务人员的主观定性判断和预测来识别风险因素，包括财务风险。很少与定量研究方法相结合，客观地确定风险，导致风险识别缺乏科学与依据，不具备客观性。从大学的角度来看，在制定风险评估策略方面，没有进行从上至下的统一规划。当风险出现时，某些学校管理者只能被动地采取具体行动，对风险的反应相对分散，不能系统评估风险。最后，风险预警机制没有正确确定。科学的风险预警可以在很大程度上进行风险的早期控制，降低风险发生的可能性。内部控制活动与私立学校教学科研活动的开展密切相关。因此，非营利民办高校的特殊性，在很大程度上决定了内部控制的有效性，从而产生财务风险。私立院校内部控制活动存在缺陷主要反映在：每个特定业务的流程设计不准确，无法根据每个业务的特点准确确定风险点和控制点。以预算管理为例，预算管理是私立高校经营管理过程中常见的控制手段和方法。私立大学面临的问题包括预算编制不完整、预算年度内所有经济活动的覆盖不准确、普遍采用基数加增长率确定；在编制预算过程中，定性指标数值大多按100%确定，导致过高估计实际预算结果。由于在后续执行过程中没有强制按照预算实施和进行有效的评价，以及在预算执行过程中没有遵循严格的核准程序，因此在预算执行过程中缺乏规范科学的内部控制，导致无法实现预期的预算目标[2]。在某种程度上，这会直接导致私立大学的资金流动缓慢和偿付能力下降，从而产生财务风险。

（三）沟通不足削弱了财务风险控制的有效性

有效的财务风险控制必须以良好的沟通和信息交流为基础。造成财务风险的一个主要因素是沟通存在障碍，交流不足，导致信息不对称。信息不对称会引起财务风险。在私立大学实施内部控制时存在两个主要问题：一方面，信息传输渠道薄弱，不同业务流程和业务模块之间数据和信息传输的需求标准和方式存在显著差异。在财务和管理层面缺乏良好的业务数据传输渠道，导致信息孤岛和不对称问题，最终导致财务风险管理效率低下；另一方面，信息技术在信息传输过程中的应用有限，信息技术仅限于核心业务流程、财务控制和其他相关活动。业务流程中基本的组成部分并不能全面覆盖所有信息，导致业务和财务无法有效融合。但是业务信息能否全面反馈影响着财务接收到的信息能否完全正确，如果业务信息质量无法有效保证，会引起财务部门缺乏相关业务信息，加上和业务部门如果缺少沟通，会造成财务风险。

八、从财务风险控制的角度优化，以改善私立大学内部控制的策略

（一）提出基于财务风险管理的内部控制优化理念

通过五个内部控制要素作为优化私立院校内部控制的总体框架，以相关要素为基础，包括目标、具体风险因素、财务风险管理和控制系统的流程，通过优化内部控制框架，实现改善财务风险管理和控制的最终目标[3]。根据相关的内部控制理论，优化的目标包括确保运营管理的合法性和一致性，确保资产的安全性和完整性，确保财务信息的可靠性和准确性，提高运营效率。财务风险控制主要旨在降低金融风险发生的可能性，最大限度地减少经济损失。因此，在优化私立大学的内部控制时，应遵循相互限制、协调和发展、职位责任、谨慎和独立的基本原则，包括优化财务风险控制目标，优化财务风险控制理念。

（二）优化内部控制框架

首先，在识别财务风险的基础上，通过整理分析民办大学历史数据，梳理所有风险点和关键控制点。在此基础上，在财务风险预防控制理念下，优化完善内部控制体系，确保内部控制系统适应大学的现实环境，并为实施内部控制系统创造有利的体制环境[4]。另一方面，充分利用内部遏制思维，加强私立大学的风险评估要素，提高管理层在财务管理方面的能力。通过从A 高校和其他类似学校收集历史财务数据，并利用德尔菲法分析这些数据，可以改进风险评估要素，以编制财务风险因素清单；其次，根据清单制定适当的财务风险预测指标，然后根据学校的实际情况制定预警指标和预警间隔，作为衡量和评估私立大学面临的财务风险的基础；再次，有效地将内部控制与各种具体业务流程结合起来，并通过加强业务流程控制提升财务风险管理能力。特别是必须扩大内部控制的范围，明确内部控制活动的具体内容，并确保对经济和业务活动的所有方面进行全面的控制和监督，同时衡量每个业务流程带来的财务风险。

（三）通过大数据和信息共享建立新的信息共享平台

通过创建大数据和信息共享，创建一个新的平台。为了提高大学信息传递的效率和质量，建议使用大型数据分析技术和共享信息，合并内部资源，制定有效的内部控制战略和财务风险管理措施[5]。私立大学可以使用大数据分析技术执行标准化信息，将各种业务流程和集成模块数据传输到各地城市利益相关者使用信息通信技术平台，利用大数据信息共享技术来达到不同的部门和管理层之间交流信息的完整性，消除信息孤岛，控制财务风险。

九、结语

总体而言，非营利性民办高校在我国高等教育体系中仍然属于影响力较弱的群体，但依然是我国高等教育不可或缺的一部分，所以，不能忽视其发展价值和独特意义。正是基于我国现有非营利性私立大学的弱势地位，必须更加关注和支持它们的发展。非营利性私立院校应抓住机遇，不断提高质量、水平和声誉，实现更好的发展。