新形势下加强公立医院税务管理的对策研究

桂学伟 南京脑科医院

在我国社会主义市场经济建设关键时期，公立医院应当紧跟形势变化，积极转变税务管理思想和意识，发挥税务管理专业性强、影响力大的优势，推动医疗事业健康发展。财务部门作为公立医院健康发展一环，实现由内向外、由供给端至运营管理水平的提升方面发挥重要作用，具有加强税务管理、防范税务风险、加快规范化管理等价值。但在实际运营中，公立医院仍存在税务管理意识薄弱、基础工作欠缺、忽视税务风险管理等不足，亟须寻求针对性解决对策，加强医院税务管理，以更好地适应市场化和法制化进程。

一、公立医院税务管理的重要性

公立医院作为我国医疗服务体系重要组成，承担着医疗救治、医学教学和科研、人才培养等重要职能，作为差额事业单位，业务繁杂，涉税事务众多，如财政补助、税收优惠、医疗事业收入、科研协助收入、培训收入等，收入来源多样，且不同收入来源和税法征收规定存在差异。医院支出项目也较多，包括基建、资产存货购置、劳务等，业务活动复杂多样，使得医院涉税事项属性独特。公立医院税务管理税务风险大，存在诸多问题，加强医院税务管理可有效缓解和减轻税务管理风险。具体为：及时履行个人所得税代扣代缴义务；准确缴纳印花税；准确界定征税收入、免税收入及不征税收，避免多纳税或漏缴税等行为发生；准确维护房产税计税、城镇土地使用税、环境保护税等基本信息。在税务管理改革中，公立医院立足税务管理新要求，积极发挥自身主导作用，结合医院发展实际，全面落实税务基础工作，提升投融资、经营等环节工作质量，降低违规风险、税务安全隐患，促进税务管理规范化、专业化、法制化发展[1]。全面强化公立医院税务管理也有助于增强医院内控管理和防控力度，健全医院税务管理制度体系，提高税务管理人才综合素养，建立规范化人才培养结构，进一步推进医院税务管理机制改革。

二、新形势下公立医院税务管理存在的不足

(一)对税务管理缺乏正确认识

目前，受公立医院特点和职能影响，医院税务管理工作开展多以国家调配和行业计划为主，工作人员和相关主体对税务管理认知不足，对税务管理内容认识不够全面。在税务管理理念更新及体系创设上缺乏主动性和积极性，导致公立医院税务管理脱离实际，工作效率低，质量低，无法真正体现公立医院税务管理工作价值和功能[2]。

(二)缺乏完善的税务管理制度

公立医院作为国家医疗体系的一部分，其税务管理受国家宏观调控影响，与其他混合制医院、私立医院相比，财务管理和税务管理制度简单，相关管理制度也不健全，导致税务管理工作无法全面、完整地开展，这是当前公立医院税务管理水平不高重要原因之一。公立医院具有公有资产特点，市场敏锐度不足，形式主义现象突出，对市场化和个性化医疗市场中出现的各种新问题、新情况，难以及时准确做出反应，进一步增加税务管理不确定性，增加税务管理执行难度，不利于税务管理工作顺利展开。

(三)税务管理风险较高

公立医院属于差额事业单位，近些年，我国税务改革不断深化，“营改增”政策、金税三期智能分析等的应用，给医院税务管理带来极大挑战，此外，医院税务事务繁多，工作复杂，税务管理风险较高。一方面，公立医院缺乏完善税务管理措施，税务管理工作只能针对现有问题进行简单处理，无法继续进行全面系统化的分析，导致类似问题反复出现，大大增加工作负荷[3]。另一方面，公立医院税务管理工作多为独立开展，单纯从医院税务管理角度出发开展各项工作，解决各类问题，与其他相关部门缺少沟通与合作，工作开展缺乏保障和支持，导致税务管理风险过高。

三、新形势下加强公立医院税务管理的目的及意义

公立医院是医疗卫生事业的重点部门，新形势下加强医院税务管理的目的在于减少医院税负，降低税务风险，促进医疗事业健康发展。税收是国家调控经济的杠杆，在国家政策和规定要求下，纳税人和纳税主体按照规定进行纳税，合理开展税务筹划，严肃处理弄虚作假、违法违规行为，具有十分积极的应用意义。

第一，在税务改革背景下，我国公立医院税务管理工作内外部环境发生剧烈变化，相关工作人员要去全面了解现行税法制度，深入分析其中的变化点，结合医院税务管理工作特点，及时调整相关管理制度和工作模式，以适应改革要求。针对医院税务工作较为被动的局面，加强税务管理，深入分析税务改革内容，及时跟踪税务改革动态，结合“营改增”“金税三期”等重要税改活动，及时掌控医院税务工作模式出现的各种变化，可以实现税务管理工作模式的改革创新[4]。

第二，税务改革下，公立医院税务范围发生改变，如纳税人资格、前后计税、应税项目等；税负调整发生改变，从增税效应看，一些公立医院进项税较少，服务支出、外购支出成本又不属于进项税，医院难以进行抵扣，导致税负水平降低，税负压力较高，“营改增”全面推行后，医院增值税明显上升，各项支出的增加，也增加了税负压力，从而出现较为明显的增税相应[5]。从减税效应看，税务改革后纳税人资格发生改变，销售额超过500万元的一般纳税人在实施纳税工作时，部分应税支出的进项税可用于抵扣，税率水平方面并未发生较大变化，进而导致税负水平降低。加强税务管理，管理工作人员能够对税务改革相关内容产生明确认知，将税务管理工作模式创新融入医院运营战略目标中，积极调整战略方向，确保税务改革内容与医院各项业务有机联动，切实发挥税务管理工作效能，提升税务改革成效。

第三，合理开展税收筹划。公立医院可在遵循相关法律法规基础上，结合医院特点、实际情况和战略目标进行税收筹划，切实享受政府税收优惠政策，加强人员绩效考核，合理降低医院的税负。加强税务管理还可以降低税务风险，医院在开展各项运营活动时，通过强化合同管理、财务管理等方式，明确税前和税后价格、税务承担方信息，加强内控管理，最大程度降低医院税务风险。

四、新形势下加强公立医院税务管理的具体措施

(一)增强税务管理意识，树立正确理念

公立医院管理者及税务管理工作人员，是税务管理工作的指导者和主要实践者，与税务管理效率、质量有直接关联。公立医院具有较为突出的公益属性，承担着巨大历史使命，加强税务管理有助于其社会价值的体现。新形势下，公立医院面临新医改、税改等一系列改革措施，传统经营模式发生剧烈变化，开始采用多元化的经营模式，税务管理工作也发生诸多改变，传统税务管理意识已经无法满足当前医院运营需求。首先，重视医院管理者和税务管理工作人员思想观念更新，建立和完善各项管理制度，将税改新要求、新变化融入其中，严格按照相关规定和标准开展税务管理工作，积极落实税务管理专业技能和职业素养培训，不断提高人员税务管理意识和能力，能熟练使用各种政策和法规维护医院合法权益[6]。管理者还应发挥带头作用，通过示范引导、谈话、制度完善等方式，强化医院内部工作人员税务意识，重视职业道德建设、税务、个人所得税等知识宣传，多途径提升医院工作人员法律意识、税务意识，为各项税务管理工作开展奠定良好基础。其次，公立医院应注重高素质复合型人才引进，重视培养社会税务管理工作人员，充分发挥人力资源优势。医院可将素质建设作为税务管理工作主要切入点，定期开展综合素质和道德建设，确保工作人员主动了解国家相关政策和法规，掌握公立医院税务改革要求，树立正确税务管理意识，能为医院税务管理提出切实可行，富有针对性、具体性的管理建议。最后，医院要优化自身人才资源配置，不仅要从社会引进各种优秀人才，还要健全医院内部多元化培训体系，完善晋升通道，利用短期培训、集中培训、到院交流、国外培训等方式，引导税务管理工作正确开展各项工作，完善原有税务管理工作体系。

(二)全面落实基础工作，保证管理质量

公立医院作为国家医疗体系一部分，具有较强社会责任和使命，其运营管理接受国家财政支撑，也接受国家重点监管，确保其社会职能充分发挥。在这种情况下，医院税务管理要具有一定的行业示范性，医院管理者需要定期汇总和收集医院税务数据，向上级部门汇报医院实际税务情况，寻求上级部门支持，实现医院稳定、健康运营，还能有效规范税务问题，降低运营风险，确保国家纳税工作顺利开展。然而，在公立医院实际税务管理中，上级部门部分管理力度过大，对公立医院一些税务管理基础工作开展产生限制，阻碍医院各部门工作稳定运行。公立医院应当准确了解和掌握医院运行实际情况和具体需求，对税务管理制度、组织框架及重要组成等进行针对性研究，根据调研和探讨结果，优化和完善税务管理工作制度，构建现代化税务管理体系，合理配置税务管理资源，强化各部门日常联系和合作，实现各部门的统一领导和协调发展。同时，公立医院健康稳定经营与税务管理工作密切相关，财务管理部门必须将税务管理内容作为工作开展基础和主要项目，通过制度建设和多样管理方式，收集、整理和分析各项数据信息，有效降低税务安全隐患和税务筹划问题，促进各部门正常稳定运行，确保纳税管理工作顺利开展，保障管理质量。另外，公立医院基础工作的有效开展，必须将落实金税三期税收管理系统作为关键，要推动发票管理和业务往来结算的规范性管理，设立发票专人审核机制，确保开具票据内容范围符合要求，作废票据及时进行作废处理，并加盖“作废”戳记，严禁虚开虚抵[7]；对发票开具超出范围、虚开发票、没有按规定核销等行为进行严格监管，严格遵循发票入库、领用、开具、核销等流程，以满足金税三期税收管理系统应用需求，降低税务风险发生概率，强化税务管理工作基础。

(三)注重税务风险管理，强化防控力度

在新形势、新背景下，税收政策不确定性、医疗领域波动性、社会发展不连续性构成了税务管理工作开展重要外部条件，也给公立医院税务管理工作带来较大风险隐患，要求医院做好税务风险综合防控工作。第一，公立医院要重视税务风险防控，结合医院税务工作运行现状，全面分析税务管理工作中存在的各种风险，建立完善税务风险评价指标体系。税务管理人员还要深入分析各个指标，明确指标具体阀值，一旦发现超出阈值范围的情况，及时定位和分析风险，确定风险等级，明确税务风险产生原因，在后续工作中，提出具体改进建议，将风险扼杀在萌芽状态。第二，税务管理工作者要重视税务工作，严格遵循操作规范，实现税务管理工作规范化开展，针对工作中出现的各种风险，及时采取控制过程、突出实质、检验过程等一系列方式，避风险和隐患积累，及时消除税务管理工作中存在的不足，强化税务风险管控力度，将风险控制在最小范围内。税务管理工作者还要有较强的问题意识，能够认真研究税务管理中存在的问题和漏洞，探寻问题产生原因，从根源入手，采取有效措施解决问题，并建立相关优化措施，避免类似问题多次出现，提升医院税务管理水平。严格、细致的工作作风可减少各类风险的发生，为高质量、高水平税务管理工作开展奠定坚实基础。第三，目前，各类私立医院、混合制医院的诞生，提供了更加舒适整洁的环境、高水平的医疗服务，吸引大量民众就医，很大程度上对公立医院产生冲击，公立医院应当重视这一市场变化，直面日益激烈的医疗市场竞争，强化内部控制，重视税务管理工作，降低个税风险，发挥行业标杆积极作用，强化市场竞争力。公立医院在日常经营过程中，要加强财务工作监管，重视日常核算工作，还要立足宏观角度，全面掌握医院财务数据、税务信息，在遵循相关政策法规基础上，依照自身经营情况，做好税务风险防范方案，确保医院各项税务管理工作有序开展，最大化发挥公立医院社会责任和价值。第四，公立医院还应重视部门协作，在风险防范过程中，鼓励其他部门和兄弟单位参与，建立联防联控机制，对医院税务管理工作风险进行更深层次的研判和分析，在准确认知税务管理问题的基础上，不断调整和优化税务管理系统，帮助医院走向科学化、系统化的税务管理路径，突破税务管理工作困境。

五、结语

综上所述，国家一系列政策、文件、意见的提出，预示着公立医院运营管理将迎来新时代，税务管理工作变革迫在眉睫。但是从实际情况看，公立医院并没有做好充分准备，管理人员税务管理意识没有更新，相关基础工作、制度建设、风险防范还不健全。为建立符合新形势下的高质量运营体系，公立医院需要认识到加强税务管理的目的和意义，通过加强税务管理意识，树立正确理念；全面落实基础工作，保证管理质量；注重税务风险管理，强化防控力度，全方位促进公立医院税务管理工作质量提升，为公立医院的后续发展奠定基础。