网络财会条件下的审计探索

李 舒

一、前言

财务审计工作本质是严谨的技术性工作，需要审计工作人员具备专业能力与职业素养，能够对财务会计内容进行严格审查，保证监督与核验功能有效发挥。随着信息技术手段不断发展与优化，互联网技术对财务会计工作的影响越来越大，不仅发展出网络财会体系，也推动审计工作向信息化演变，由传统审计工作体系改变为网络审计方式与思维模式。因此，要重视网络财务会计视角下的审计工作，积极发展网络审计工作体系，保证审计工作与网络技术的充分结合。但审计工作与互联网技术结合后出现不同以往的新风险，所以要重视网络审计工作发展，保证审计安全。本文旨在研究网络财会条件下的审计探索，以期为审计工作在网络工作环境中良好发展能够提供借鉴经验。

二、相关基础概念界定

（一）网络审计概念

网络财会条件下的审计是指审计人员通过网络与计算机技术进行审计工作，利用专业审计体系和网络便利实现对财务信息系统的远程审查，确保财务系统内容与系统本身符合规定[1]。网络审计工作是依照《计算机信息系统环境下的审计》规定所开展的，依托网络环境进行财务会计审计，需要结合企业发展方向建立企业信息库，将企业财务内容进行录入并制定审计顺序，之后对企业财务信息系统进行控制测试，确保财务信息系统符合标准条件，之后利用审计软件对受审企业进行网络审计工作，保证财务信息准确，最后出具审计报告并建立档案，为下次实施审计工作提供基础条件。

（二）网络审计发展现状

网络财会条件下的审计工作体系已经日趋完善，不仅能够提高审计人员的信息化水平，也能全方位优化审计工作体系内容，保证网络审计工作有效开展。基于国务院下发的《关于利用计算机信息系统开展审计工作的有关问题通知》，审计署正在积极调整网络审计工作方向确保网络财会发展状况符合标准与要求[2]。在工作落实过程中，针对审计人员选拔制定明确标准，将信息技术水平纳入考核范围，确保审计人员掌握先进计算机知识，能够有效适应行政办公、日常审计等网络化工作趋势。

（三）网络审计特点

网络审计作为依托互联网发展所诞生的审计工作分支，与传统审计工作存在本质区别。网络财会条件下的审计工作具备以下特点：

第一，审计空间范围扩大。传统审计工作受到空间限制，只能在很小范围内开展[3]。而网络空间没有边界，依托网络技术诞生的网络审计工作突破传统审计时空间桎梏，能够依托网络进行财务原始凭证和信息的审查，扩大审计工作空间范围。第二，审计对象范围扩大。网络审计工作不仅对财务信息进行审计，还将相关网络系统内容也纳入审计范围，会通过严格审计标准确保网络系统应用的准确性和真实性，以此来保证网络系统正常运转。第三，审计实时性。审计工作依托网络环境实现实时监督，能够利用信息数据交互实现对不同审计对象的审查。能够将审计工作转变为一体化审计方法，实施动态管控，加强审计工作及时性。

三、网络财务会计条件下审计工作的必要性

（一）有利于提高审计工作质量

审计工作需要秉持严谨的态度，这就需要审计人员围绕工作建立科学合理的审计流程，有效保证审计工作的连贯性与准确性。立足于网络财会体系开展审计工作，可以有效提高审计工作质量与效率，其本质是利用网络系统的便捷功能保证审计数据的准确，降低人为审计所产生的误差。并且，结合网络系统的定期更新能力，还能维持网络审计工作的同步优化，既达成简化审计流程，提高审计质量的目的，也能全面提高审计环节的可控性，缩短审计时间。

（二）有利于降低审计工作风险

审计工作在开展时存在一定的风险，审计人员可能对含有重大不实事项的财务报表产生误判，从而导致审计工作陷入困难[4]。因此，在进行审计工作时要保证审计流程符合规定，对财务数据审计确保准确。在网络财会条件下进行审计工作，能够利用计算机网络的计算能力与数据传输能力保证数据稳定，这样有利于降低审计工作风险。审计风险主要由重大报错风险和检查风险两部分组成，而前者又包括固有风险和控制风险。固有风险是指在不存在内部控制的情况下，被审计单位发生错报与舞弊的可能性；控制风险是指被审计单位的内部控制制度没有发现并制止报错的可能性；而检查风险是在财务报表发生重大报错的情况下，审计人员没有发现错报的风险。而通过网络审计方法可以保证审计数据的准确性，维持审计流程的一体性，将审计工作的整体风险降低，保证网络审计工作顺利进行。

（三）有利于丰富审计工作手段

网络财会条件下的审计工作注重多元化与系统化，与传统审计流程存在根本性不同。围绕网络财会标准构建全新的审计工作体系，可以保证审计手段的丰富性与全面性，适应各种不同公司的实际情况。作为审计工作现代化发展的趋向，多元化的审计手段是维持审计效率的关键，所以，要重视网络财会条件下审计手段的开发与应用。结合网络系统的特点实现审计方法的突破，达成降低审计难度，实现审计工作无纸化、信息化发展的目的[5]。立足于网络财会条件，可以实现信息化审计手段应用，根据预算执行、经济责任和政策跟踪等审计项目实施来推动网络技术与审计工作的全面结合。比如，可以将被审计单位的财务数据、业务数据等利用审计系统与审计机关数据分析平台进行对接，对关键性数据进行“点穴式”审计，丰富审计方法。

四、网络财会条件下审计工作存在的问题

（一）审计收费模式传统

网络审计工作开展缺少相应审计收费模式，传统审计收费标准不能满足网络审计工作需求。网络审计收费模式没有将审计风险弥补纳入体系之中，导致相关费用收取不合理，影响审计人员收益。同时，内部控制力度不足，无法为改善审计收费模式提供基础条件，从而影响网络审计工作品牌打造，影响整体行业竞争力。

（二）网络审计标准适应性不足

网络审计有别于传统审计工作，是立足于网络技术的审计工作。这就需要网络审计内容不断适应工作标准和发展需要，确保网络审计工作开展能够保持审计效率。但在实际工作时，网络审计标准应用范围不能实现针对性指导，导致网络审计标准与实际工作内容不匹配。网络审计法律体系适应性较差，无法结合网络的发展速度、实时性和广泛性特点进行审计法律优化建设，影响审计对象、线索和标准的整合应用，不能有效提高网络审计标准的适应性，影响审计工作实际效果。

（三）网络审计系统建设不完善

审计系统是审计工作的重要组成部分，因此，要重视审计系统建设的完整性，尤其是网络审计系统的建设。但网络审计工作是基于网络技术产生的审计行为，使得网络审计系统建设复杂性提高[6]。大部分审计内容缺少审计服务信息库支持，无法利用旧有审计信息完善审计系统架构，同时对网络系统重视性不足，无法保证网络系统安全性。审计人员对网络财务软件开发参与程度不足，影响后续审计工作有效开展，降低网络审计工作效率。

（四）网络审计人才不足

网络审计工作开展缺少专业型网络审计人才支持，传统的审计工作人员对网络审计工作内容掌握程度不足，对网络技术与计算机系统应用不够专业。现有的审计人员队伍结构比较单一，缺少网络方面人才与电子商务专家的参与，导致网络审计工作开展效率较低。部分审计队伍对审计人员培训力度不足，使得审计人员没有掌握全新的审计流程，使得审计队伍建设不够全面。

五、网络财会条件下审计工作的具体方法

（一）改进审计收费模式

网络财会条件下审计工作与传统审计工作存在本质不同，因此，要结合互联网技术优势与特点进行网络审计工作体系标准制定，保证网络审计工作的顺利开展。第一，要结合网络技术特性制定符合网络审计工作的收费标准，对当下审计工作收费模式进行改进与创新，保证审计人员的收益，推动审计工作质量提高。由于审计工作存在一定风险，因此，要将网络建设与审计风险弥补等纳入审计费用范围，制定合理审计收费标准，一旦审计收费过低，不仅会影响审计质量也会影响审计效率；审计费用过高会增加经济负担，被审计单位会投入更多成本资金，这也是传统审计方式不能满足当下审计工作需求的原因之一。因此，要建立符合网络系统使用特性的审计底线，保证对网络审计人员的规范性约束。同时，积极借鉴国外先进审计经验，将审计流程中的重点内容利用网络技术进行量化处理，保证审计工作与网络技术的更好结合。第二，打造品牌效应。利用加强内部控制的方法来提高审计工作的工作效率与管理强度，确保审计收费模式能够适应网络体系下财务会计审查工作。同时，要全面加强网络审计工作的行业信誉度，提高口碑和品牌效应，以此为改进审计收费模式提供前提条件。还要通过对不同单位进行准确审计积累名声，保证具备行业竞争力。最大限度利用加强内部控制手段提高对财务数据掌控，保证审计工作能够顺利进行。

（二）加强网络审计标准适应性

利用网络技术手段进行财会审计，能够有效推动审计体系向好发展，因此，要建立网络审计理论体系，保证网络审计工作具备标准支撑。第一，优化网络审计适应能力。应通过理论知识引导网络审计理论基础建立，并以此来不断完善网络审计适应力，为网络审计工作开展提供理论指导和支持。第二，加强网络审计工作法律体系适配程度。随着网络技术的深入应用，对审计行业影响越加深远，旧有的审计法律法规体系已经不能满足审计发展需求。所以，需要立足网络的虚拟性、实时性和广泛性特点，不断完善网络审计法律法规适配能力，保证网络审计工作内容与标准相匹配。同时，基于网络因素影响，推动审计对象、线索和方法等内容产生创新性。第三，建立自适应网络审计准则。以新标准、新准则指导作为网络审计工作实践基底，如对网络审计人员的一般要求、电子商务的事前审计准则、网络财务系统安全可靠评价标准等进行优化。同时，根据不同的审计内容需求匹配符合的网络审计标准，推动网络审计工作有序开展。

（三）加强网络审计风险控制

审计风险是审计工作所需面临的必要环节，所以，在开展审计工作时要严格按照审计标准执行，以此来最大限度防止审计风险发生。第一，建立审计服务信息库。可以将审计人员参与审计的单位信息与财务数据进行记录与整合，利用大量信息数据组建审计服务信息库。并通过审计服务信息库为审计工作提供支持，保证审计人员能够从数据库中找到不同情况的审计流程进行参考，以此来降低审计风险发生的可能性。信息库的内容主要为被审计单位背景资料、当下发展状况和旧有审计档案，方便审计人员进行随时查阅。对审计服务信息库的深度应用还能有效提高审计效率，提高审计质量。第二，要全面保证网络系统的安全性。网络审计工作主要依托网络传输功能，一方面要确保系统开放性，能够与不同被审计单位形成对接，另一方面要保证网络系统的密闭性，能够最大限度避免受到网络病毒攻击，造成信息资料泄露。因此，要加强网络系统的物理防护能力和网络防护能力，全面提高硬件和软件质量，运用防火墙技术、访问权限设置和加密技术等手段。第三，要引导审计人员参与网络财务软件开发，以审计角度对网络财务软件进行优化与改进，保证审计风险时刻处于掌控之中。这样不仅能够提高整体审计效果，降低审计风险，还能为后续审计工作开展奠定坚实基础。

（四）培养网络审计人才

网络审计工作与传统审计工作存在一定差异性，需要审计人员具备更多的专业知识，这样才能维持网络审计体系良性运转，保证网络财会条件下审计工作有序开展。因此，要加强对网络审计人才培养，确保其具备网络审计能力，能够通过网络技术完成审计工作。第一，加大审计人员培训力度。应全面加强对审计人员计算机网络系统应用能力培养，确保其具备计算机网络系统掌握能力，能够有效对接信息系统和审计工作。还能够通过系统学习审计风险理论知识来创建全新审计方法，建立一套从审计立项到审计结果的全新审计步骤，保证审计风险时刻处于安全阈值内。同时，要帮助审计人员构建网络思维，搭建全新思维体系，保证审计人员对网络技术的综合使用。第二，提高审计人员招聘标准。将具备计算机能力人才或电子商务专家纳入招聘条件，以此来保证审计队伍人才构成的多样性，通过多方合作的形式来完成网络审计工作，确保网络财会条件下的审计发展。还应加强审计人员监督观念，拓展审计监督重点内容，将监督内容从有形资产审计拓展到无形资产审计中，确保网络审计工作受众群体的扩大，将高新科技产业也纳入审计工作范围。同时，归纳审计人员良性竞争观念，保证审计人员对信息经济发展具备深刻认识。

（五）提升网络审计安全性

网络财会的深入发展，既为审计工作带来一定便利性，也使审计面临着较大安全隐患问题。为有效规避这一问题，审计部门必须要明确审计是一项严肃的行政工作，必须要在保障数据真实的基础上，维护数据安全，避免数据遭到黑客入侵。具体形式为审计部门可以通过建立防火墙实现，防火墙是传统数据信息保护手段，对于数据信息保护有一定作用。为使防火墙作用发挥到最大化，审计部门可以配合防火墙制定出一套相配套的网络监督审计系统，实现对于网络审计的实时监督，及时发现审计漏洞，阻止黑客攻击行为。并且，审计部门为进一步保障信息数据的安全性，还可以将一些新兴技术应用其中。例如，将隧道技术应用于虚拟网络中，该技术能实现仅通过局域网中的某一台计算机，就可以实现对其他所有计算机上网行为的监控。并且，还可以实现审计人员使用虚拟网络，发送邮件、记录信息数据等，为有效防止信息数据泄密提供有力保障。

（六）推动审计技术创新

第一，应利用信息化技术手段进行财务舞弊预警软件开发，通过自动筛选、判断不合逻辑或不平衡的数据，最大限度避免财务舞弊现象发生，保证审计工作效果提升。将通用性、实用性等内容纳入软件之中，保证审计软件使用范围。同时，要利用全新网络审计标准确保审计软件前瞻性，保证软件项目覆盖性。加强审计软件管理与应用，让审计软件具备监督能力与跟踪检测能力，提高网络审计安全性。审计人员要通过信息网络管理系统，开展信息采集与记录工作。目前，绝大多数的信息管理网络系统都有实时审计线索保存功能，其能监督信息管理的操作行为，避免出现由于审计人员错误操作造成信息丢失问题，既提升信息数据采集与记录效率，又提升其质量。第二，促审计技术创新应用。充分利用审计数据资源，以数据为线索和载体，提高计算机审计应用水平和层次，扩大计算机审计应用范围。积极探索运用“总体分析、发现疑点、分散核实、系统研究”的审计组织方式，充分发挥好数据分析团队的核心作用。推动各地区数据审计分析案例征集和成果交流，以成功的经验带动网络审计方法的优化，提高网络审计的综合能力。

六、结语

综上所述，网络财会条件下审计工作开展是审计行业发展的大势所趋，需要多方支持来实现。因此，在进行网络审计工作时，应从改进审计收费模式、建立网络审计标准、加强网络审计风险控制和培养网络审计人才等方面入手，这样既能够保证完成对网络财会数据的审查，也能推动审计体系的全新发展。网络经营模式出现不仅为各行业带来全新发展契机，也为审计行业发展提供全新动力，所以，要重视网络财会条件下审计探索，推动审计工作现代化转变。